1、第九章 财务成果的核算【 教学内容 】【 】1.利润2.所得税费用3.利润分配第第 一一 节节 利润一、利润一、利润的 的构成 构成第第 一一 节节（一）利润的概念利润 ， 是指企业在一定会计期间的经营成果 。， 。， 。， 。收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩反映的是企业日常活动的业绩利润利润净额净额直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩反映的是企业非日常活动的业绩其中 ， 直接计入当期利润的利得和损失 ， 是， ， 是， ， 是， ， 是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的 、 与所有者投入资本
2、或者、向所有者分配利润无关的利得或者损失。（ 二 ） 利润的构成（ 二 ）（ 二 ）（ 二 ）在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定 。1.1.营业利润营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润 。 营业利润的具体构成 ， 可用。 ，。 ，。 ，公式表示如下：2.2.利润总额利润总额 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：3.净利润 净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：二、二、营业外收入与营业外 营业外收入与营业外支出 的核算营业外支出营业外支出1.1.营业外收入营业外收入
3、营业外收入营业外收入非流动资产处置损失非货币性资产交换损失营业外收入，是指企业取得的与日常生产非流动资产处置利得非货币性资产交换利得非货币性资产交换损失债务重组损失经营活动没有直接关系的各项利得。债务重组利得罚款支出捐赠支出2.2.营业外支出营业外支出营业外支出 ， 是指企，罚没利得政府补助利得捐赠支出非常损失，业发生的与日常生产经营活动没有直接关无法支付的应付款项盘亏损失系的各项损失。捐赠利得盘盈利得二 、 利润二 、 总额的确定二 、二 、应设置“本年利润”科目收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润支出类 ： 借 ： 本年利润： 借 ： ： 借 ： 借 ：贷 ： 主营业务成本等贷 ：贷 ：
4、贷 ：将“本年利润”余额转入“利润分配将“本年利润”余额转入“利润分配- -未分未分配利润”第第 二二 节节 所得税 费用第第 二二 节节一、所得税会计概述（ 一 ） 会计利润 、 应税利润（ 一 ） 、见利润表中的 “ 利润总额 ”（ 一 ） 、（ 一 ） 、会计利润IAS12:见利润表中的 “ 利润总额 ”应税利润一个期间内扣除所得税费用前的损益。亦称为“应纳税所得额”应税利润IAS12:个期间内根据税务部门制定的规则确定一 个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。（ 二 ） 所得税费用 、 当期所得额 、 递延所得税（ 二 ） 、 、（ 二 ） 、 、（ 二
5、 ） 、 、所得税费用包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额当期所得税根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额递延所得税（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）递延所得税根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额 。确认所得税的账确认所得税的账务处理框架 确认所得税的账务处理框架借 ： 所得税借 ：所得税费用借 ：借 ：借或贷 ： 递延所得税资产 、 递延所得税负债： 、所得税费用递延所得税： 、： 、贷：应交税贷：应交税费 费递延所得税当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）（ 三 ） 暂时性差异 、 计税基础（ 三
6、 ） 、（ 三 ） 、（ 三 ） 、 暂时性差异资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 计税基础一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额二、计税基础的进一步解释（一）资产的计税基础概念 ：资产的计税基础 ， 是指企业收回资产账面价，值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税定可以自应税经济利益 经济利益 中抵扣的金额。如果此经济利益不需纳税 ,则该资产的计税基础是其账面价值。举例：一台设备成本为一台设备成本为100 000 100 000元，已提折旧元，已提折旧40 000 40 000元元（ 已在当年和以前期间抵扣 ）， 剩余成本将在未来（期间予以抵扣。使用该
7、设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为为60 00060 000元。元。一台设备成本为 60 000元 ， 期末计提减值准备元 ， 10 元 ，元 ， 000元 。 剩余成本将在未来期间予以抵扣 。 使用该元 。 。元 。 。元 。 。设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为税的。该项设备的计税基础为60 000 60 000元。元。（ 二 ） 负债的计税基础（ 二 ）（ 二 ）（ 二 ） 概念概念： ：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额 。对于预收收入，所产生的负债的计税基
8、础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额来期间非应税收入的金额 。流动负债包括账面金额为 10 000元的应计费用 。 计。 计例例 1。 计。 计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零 。 （ 如与保修费用相关的（。 （预计负债）确认负债时 ：借：营业费用借：营业费用 10 000贷 ： 预计负债贷 ： 预计负债 10 000贷 ： 预计负债贷 ： 预计负债 偿还负债时 ：借 ： 预计负债借 ： 预计负债 10 000借 ： 预计负债借 ： 预计负债 贷：现金等贷：现金等 10 000计税基础 =账面 价值 10 000-未 来 期间可抵扣金 额 10 00
9、0价值 来额例例2 2流动负债包括账面金额为流动负债包括账面金额为10 000 10 000元的预收货款。如果元的预收货款。如果相关的销售收入按收付实现制征税 。 则该预收货款的。计税基础是零。 预收货款时：预收货款时：借：银行存款借：银行存款 10 000贷 预收账款贷 预收账款 10 000贷 ： 预收账款贷 ： 预收账款 销售商品时：销售商品时：借 ： 预收账款借 ： 预收账款 10 000借 ： 预收账款借 ： 预收账款 贷：营业收入贷：营业收入 10 000计税基础 =账面 价值 10 000-未 来 期间非应税 收 入金 额 10 000价值 来收额三 、 暂时性差异的进一步解释三
10、 、三 、三 、（一）暂时性差异的分类暂时性差异可按不同标准予以分类时间性差异时间性差异按对财务报表的着眼点不同分类按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异时间性差异其他暂时性差异其他暂时性差异按对未来应税金额的按对未来应税金额的应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异按对未来应税金额的影响不同分类按对未来应税金额的影响不同分类可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（ 二 ） 时间性差异与暂时性差异（ 二 ）（ 二 ）（ 二 ）在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异时间性差异时间性差异利润与会计利润之间的差异着 眼于利润表 项 目 :按对财务报表的着眼点不同分类按对财务报表的
11、着眼点不同分类时间性差异时间性差异着项本期 会利与税利之差着 眼于 资 负表 项 目：其他暂时性差异其他暂时性差异着资项期末 账面价值与计税基础之差比如以下情况下产生的暂时性差异：重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础等。例例1 1一台设备成本为一台设备成本为 100万元，会计上按直线法在万元，会计上按直线法在 5年里计提折年里计提折旧，税法允许计税时按旧，税法允许计税时按 2年抵扣折旧费。年抵扣折旧费。 用时间性差异解释用时间性差异解释 各期会利与税利之差： 用暂时性差异解释各期末账面价值与计税
12、基础之差 ：第一年第一年 2020-50=50=-3030第二年第二年 2020-50=50=-3030第三年第三年第一年末 80-50=30第二年末 60-0 =60第三年第三年 2020-0 = 200 = 20第四年第四年 2020-0 = 200 = 20第五年第五年 20-0 = 20第三年末 40-0 =40第四年末 20-0 =20第五年末 0 0=0第五年第五年 合计合计 0 -0 =0前两年发生，后三年转回，合计为 0。前几年差异暂时存在，最后消除。例例2 2一台设备成本为一台设备成本为80 80万元，评估价值为万元，评估价值为100 100万元，假定万元，假定会计上按评估价
13、值调账并采用直线法在会计上按评估价值调账并采用直线法在5 5年里计提折年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。 从每一期的折旧费差异从每一期的折旧费差异异异 用暂时性差异解释异 ：异 ：第一年第一年 2020-16=416=4第二年第二年 20 16=4每一期末的暂时性差异：第一年末 80-64=16第二年末 60 48 12第二年第二年 -第三年第三年 2020-16=416=4第四年第四年 2020-16=416=4- =第三年末 40-32=8第四年末 20-16=4第五年第五年 2020-16=416=4合计合计 16 第五年末 0-0=0差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。暂时性差
14、异逐渐消除。 结论 ：时间性差异属于暂时性差异 ， 但暂时性差异并不，一定都是时间性差异。时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响 ， 前期发生的时间性差异 ， 未来期， ， ， ，间必将转回 ； 暂时性差异从资产负债表观察其对；有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回 ）。回回回（ 三 ） 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（ 三 ）（ 三 ）（ 三 ）暂时性差异暂时性差异产价 负价 产价 负价资 产 账面 价值大于计税基础资 产 账面 价值大于计税基础负 债账面 价值小于计税基础负 债账面 价值小于计税基础资 产 账面 价值小于计税
15、基础资 产 账面 价值小于计税基础负 债账面 价值大于计税基础负 债账面 价值大于计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异按对未来应税金额的影响应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利利润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（ 四 ） 暂时性差异的纳税影响（ 四 ）（ 四 ）（ 四 ）如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响，则将该影响予以递延确认延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税资产： 根据以下项计算的未来期间可收回的所得税 根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额资产或负
16、债的可抵扣暂时性差异结转后期的可抵扣亏损主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响结转后期的税款抵减异对未来的纳税影响 递延所得税负债： 根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额应纳税暂时性差异对未来的纳税影响权益法核算的股权投资对联营企业、合营企业的股权投资 投资方税率高于被投资方税率时 ， 投资，的账面价值大于计税基础。商誉合并商誉产生应纳税暂时性差异免税合并的情况下，商誉的账面价值大 免税合并的情况下，商誉的账面价值大于计税基础。产生应纳税暂时性差异预计负债如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除如：保修费用负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定有关支出在实际发
17、生时也不允许税前扣除负债的账面价值等于计税基础 ， 不产生暂时性差异，预收款项如果税法规定 预收 当期计入应税利 润 （未 来 可全 额 扣 除 ）润 来 额 扣 除 ）润 来额除负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税，不可扣） 负债的账面价值等于计税基础 不产生暂时性差异 ，四 、 所得税的确认与计量四 、四 、四 、（一）资产负债表债务法的基本原理基本要点当期所得税和递延所得税均按预期税率确定根据暂时性差异确定递延所得税余额税率变化时对递延所得税余额进行调整所得税费用轧算确定 债务法的特点递延所得税的余额要根据税率的变化而调整本期发生
18、的暂时性差异预计对未来的所得根据税率的变化而调整税影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或预付未来税款的资产 确定以下项目时采用的税率一致均采用预期税率本期发生暂时性差异的纳税影响数均采用预期税率本期转回暂时性差异的纳税影响数因税率变化而对递延所得税的调整数 应用步骤应用步骤 根据应税利润和现行税率计算确定应交所得税负债确定各项资产或负债的计 税基础 ； ； 确定暂时性差异 ； 确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资产）； 轧算应计入当期所得税费用（或收益）。（ 二 ） 资产负债表债务法的应用举例（ 二 ）（ 二 ）（ 二 ）第三节 利润的分配1.提取法定盈余公积借 ： 利润分配借 ： 提取法定盈余公积借 ：借 ：贷 ： 盈余公积贷 ： 法定盈余公积贷 ：贷 ：2.2.提取任意盈余公积提取任意盈余公积借：利润分配借：利润分配 提取任意盈余公积 提取任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 任意盈余公积 任意盈余公积
