1、財政學 （ 公共經濟學 ） 講義(公共收入理論 部分 )2009(本講義僅供學生參考使用 )1115 章 租稅基本概念15.1 租稅課徵的理論依據政府 為了維持國家財政的穩健 ， 收入來源需先確保 ， 因此採取強制徵收方式取得的租稅收入 ， 成為政府的主要財政收入來源 。 而如何制定一套合理的租稅制度 ， 使人民的租稅負擔合理 ， 又有助經濟發展 ， 成為財政學者關心的課題 。學者對租稅課徵的理論依據有以下不同的觀點 :15.1.1 交換說觀點 :國民享受政府公共支出 所帶來的利益 ， 必須相對支付代價 ， 所以人民應納稅以提供國家財政支出之經費來源 。即 ：提供利益國家 人民 互為利益交換故
2、稱為 交換說 納稅評論 :1、 理論基礎為對等的交換地位 ， 實則為政府站在較高的地位強制人民納稅 。2、 交換的性質必須具有給付與報酬間的對等關係 ， 然稅收所支應的經常性支出 ， 並無特定受益對象 (公共財具集體及均等消費性 )， 因此人民納稅之多 寡與其享受之政府公共支出利益 ， 並不存在對等關係 。15.1.2 保險說觀點 ： 國家的責任在保護人民生命財產的安全 ， 國家的地位如同保險公司 ， 民眾有如被保險人 ， 而租稅之繳納有如保費之繳交 。保障生命財產國家 人民 故稱為 保險說 (如同保險公司 ) 納稅 (有如被保險人 )評論 :1、 與交換說類似 ， 但強調租稅是人民受生命財產
3、保護所支付的代價2、 現代國家相當注重社會福利制度 ， 此時繳稅較少的低收入戶享受的福利反而較高 ， 這與私人保險的情況顯然不同223、 國家所提供的保護限於一般全民共同受益項目並未針對特定人士4、 人民受損害時 ， 國家並不負擔完全賠償責任15.1.3 公需說觀點 ： 政府的活動主要在謀求公共利益 ， 因此國家課徵租稅 ， 主要是基於社會對於公共支出之需求評論 :一般財貨之需求 ， 其付費是出於自願 ， 但繳稅卻是公權力強制執行的結果 ， 對納稅人而言是犧牲痛苦的感覺 。15.1.4 義務說觀點 ： 國家基於公共活動 的需要 ， 向人民強制課徵租稅 。 對人民而言是一種義務 ； 對國家而言則
4、是公權力的施展 ， 彼此間並無特定 個別報償關係 存在因此又稱為 犧牲說 。以上說法中較為令人接受者為 義務說 (即 犧牲說 )， 因為它闡明了國家利用執行公權力 ， 對人民強制課徵租稅 。 但必須強調的是 ： 人民納稅並非完全犧牲 ， 因為雖然沒有 個別報償 但仍享有 共同報償 。15.2 租稅的意義意義 ： 租稅的課徵 ， 是為了維持國家之生存發展 ， 配合政策目標及國民經濟能力 ， 由政府基於公權力 ， 依稅法向人民強制徵收 ， 但並無個別之特殊報償 以下針對 上述租稅的意義做進一步說明 。15.2.1 維持國家發展 ， 配合政策目標維持國家發展 ： 政府各項職能之推動 ， 必須有經費來
5、源 ， 租稅收入為國家主要的財政收入 (本源收入 )配合政策目標 ： 總體經濟學告訴我們 ， 租稅制度為國家總體經濟之重要環節 ， 亦為政府財政政策之重要工具 ， 所以政府必須建立起合宜之租稅制度 ， 以促進人民合理的租稅負擔 ，同時避免妨礙經濟發展 。15.2.2 基於公權力 ， 依稅法向人民強制徵收民主制度下 ， 租稅之課徵必須有法律依據 (稅法 )， 人民僅有依法納稅之義務 ， 對於法所未規定者 ， 人民有權拒絕繳納 。 又法律 必先經過民意機關之33審議 ， 故課稅權並非獨裁 ， 而是強制中帶有民意之自願 。15.3 租稅課徵原則租稅之課徵應有其基本原則 ， 以做為制定租稅政策的參考
6、， 期減少其對經濟發展 、 社會正義 、 人民福祉的不利影響 。 以下介紹幾位財政經濟學者所提出之 租稅課徵原則 。15.3.1 亞當斯密 (Adam Smith)的租稅原則1、 平等原則人民依個人之能力來納稅 ， 個人應依照在國家保護下所獲得利益之多寡 ， 比例納稅 （ 受益原則的公平概念 ）。 並且全國人民都必須納稅 ，並無特殊身份之免稅 。2、 便利原則稽徵程序應以便民為原則 ， 斟酌選用 適當的繳納時間及方式 。3、 確實 (信 )原則人民所應繳納的租稅 ， 應力求確定 ， 不可隨意變更 。 稅法應簡單明瞭並不致使人民誤解 。 詳言之 ， 租稅徵收的時間 、 地點 、 方法以及金額都要
7、讓納稅義務人確實明瞭 。4、 經濟原則 （ 節約原則 ）使稽徵費用 (人民繳納稅額與政府淨稅收之差額 )愈小愈好 。(方法 :精簡稽徵手續 ， 精簡稽徵人員等 )15.3.2 華格納 (A. Wagner)的租稅原則背景 ： 前述亞當斯密的租稅原則 ， 是以古點學派自由經濟的立場提出主張 ，因此精神上是使政府的活動縮限至最 小的程度 （ 僅提供國防 、 司法與公共財 ）。 但隨政府的職能不斷擴張 ， 租稅的功能也由消極轉為積極 ， 為符合發展需求 ， 華格納遂提出以下租稅原則 。(華格納的租稅原則包括了四大原則及九小原則 )(1)稅收充分原則租稅收入應滿足政府活動之需要1、 財政收入原則(2)
8、稅收彈性原則配合公共支出之成長 ， 稅收必須保持彈性所得彈性 ： 稅收可隨國民所得的增加而自然成長 。44法律彈性 ： 稅法之制定亦須保持彈性 ，以便當政府財政需求增加時 ， 可透過稅率之調整增加稅收(1)選擇適當之稅源租稅之 課徵應避免侵蝕稅本阻礙經濟發展 ，而使稅收減少 。( 樹果原則 ： 所得稅應只針對衍生所得與孳息課稅 (果 )， 否則侵蝕稅本 (樹 )， 將使將來的所得 (果 )減少 ， 政府稅收以下降 )2、 國民經濟原則(2)選擇適當的租稅種類租稅之課徵往往會發生 轉嫁 ， 透過市場交易過程及價格機能 ， 將租稅轉移給他人負擔 ， 此時 ：納稅義務人真正承受稅負者因此課稅種類之選
9、擇應考慮 :不易轉嫁或轉嫁方向易於掌握的稅目為主 。3、 社會公平原則 (1)普 遍原則全體國民不分身份地位的高低都應繳納租稅 。 (例外 :對低所得者免稅是基於社會福利政策保障弱勢者 )(2)平等原則依國民納稅能力採 累進課徵 的方式課稅 ，使高所得者稅負重 ， 低所得者稅負輕 ， 符合社會公平正義 。(此原則與亞當斯密主張課徵 比例稅 之平等原則並不相同 )4、 稅務行政原則 (1)確實原則(2)便利原則(3)最少徵收費用原則(以上概念與亞當斯密之相關原則概念相同故不贅述 )15.4 租稅分類租稅依不同劃分標準可做不同分類如下 :劃分方式 分類1、 以課稅地 區為標準 (1)內地稅 ： 租
10、稅課徵之地域在國內(2)國境稅 ： 對通過國境之貨物所課徵之租稅 (關55稅 )2、 以課徵主權為標準 (1)國稅 ： 中央政府所課徵者(2)地方稅 ： 由地方政府所稽徵者劃分標準之通常原則 :以稅基的廣狹及流動性為準 ， 劃分如下 ：稅基廣且流動性高的稅目應劃歸中央 (如所得稅 )稅基不易流動的稅目應劃歸地方 (如財產稅 )討論 :所得之來源通常十分廣泛 ， 又所得稅採取累進課徵方式 ， 必須予以加總方能衡量納稅者之納稅能力 ， 因此應由中央課徵而財產稅課徵之標的為不動產 ， 並不具有流動性 ， 故地方政府易 於掌握 ， 並且可由地方政府依其地方需求決定課徵稅率 ， 符合地方自治精神優缺點
11、：優點 ： 有利稽徵效率缺點 ： 造成地方財政相對弱勢 ， 因為在此標準下 ， 地方稅收彈性小 （ 財產稅課徵採比率稅 ）， 而中央稅收彈性大 。 對以上的財政垂直不公平 ， 解決方式為中央對地方補助 。* 我國則依 財政收支劃分法 區分國稅與地方稅如下 ：國稅 ： 所得稅 、 貨物稅 、 關稅 、 遺產及贈與稅 、證券交易稅 、 期貨交易稅 、 營業稅 、 菸酒稅等 8 種 （ 礦區稅因修法自 92 年 12 月 31日起改徵收礦產權利金不納入國稅 ）地方稅 （ 包括直轄市 、 縣 、 市政府稅 ）：印花稅 、 使用牌照稅 、 房屋稅 、 地價稅 、契稅 、 土地增值稅 、 娛樂稅 、 田賦
12、 (已停徵 )及特別稅課等 9 種3、 以租稅的用途來劃分 (1)一般租稅 ：課稅收入用於一般經常性支出者 ， 又稱 普通稅 (2)指定用途稅 ：稅課收入已指定為特定用途者相關討論 ：指定用途稅符合 受益原則 之精神 ， 納稅人較易理解與接受 。在財政運用上 ， 指定用途稅無法流用 ， 缺乏彈66性 ， 易導致資源無法有效運用4、 以能否轉嫁為劃分標準可否轉嫁之評斷方式 ：繳納租稅者 =實際租稅負擔者 ： 無法轉嫁繳納租稅者實際租稅負擔者 ： 可以轉嫁(1)直接稅 ： 無法轉嫁之租稅(2)間接稅 ： 可以轉嫁之租稅直接稅與間接稅優缺點之比較直接稅 ： (以所得稅為主幹 )優點 ： a、 因無法
13、轉嫁易達成租稅公平b、 稅基廣稅收彈性大缺點 ： a、 納稅人之痛苦感較大b、 採累進課徵方式 ， 稽徵手續較為繁雜間接稅 ：（ 以消費稅 (銷售稅 )為主幹 ）優點 ： a、 租稅負擔不易察覺 ， 犧牲痛苦感較小b、 採比例稅 ， 稽徵手續較簡便缺點 ： a、 透過 轉嫁 ， 真正租稅負擔者難以掌握b、 窮人負擔之租稅較重 ， 形成累退提醒事項 ： 就轉嫁性質而言 ， 某些直接稅 並非全然絕對不能轉嫁 ， 如營利事業所得稅便可能透過提高產品的售價而轉嫁給消費者 (前轉 （ 向下游轉 ） )， 也因此學者們特別重視租稅的 歸宿 (不再轉嫁的租稅著落點 )， 以依此求得合理公平之租稅負擔我國現有
14、稅目以此標準可劃分如下 :直接稅 間接稅所得稅遺產及贈與稅證券交易稅期貨交易稅土地稅 (地價稅 、 土地增值稅 )房屋稅契稅礦區稅 (因修法自 92年 12 月 31 日起改徵收礦產權利金 ）關稅貨物稅營業稅印花稅使用牌照稅娛樂稅菸酒稅(九十一年一月一日施行 )775、 以課稅標的來劃分 以此標準可劃分為 :所得稅 、 財產稅 、 消費稅 (銷售稅 )三類 。討論 :一般而言 ， 租稅的課徵以 所得 為最重要的泉源 ， 但在國民所得會計中 ， 所得往往轉化為其他形式 ， 不易掌握 。 另外 ， 多元化之經濟結構下 ， 政府也無法僅仰賴單一租稅 ， 所以現代租稅制度除所得稅之外 ， 亦須進一步掌
15、握其他形式稅源 ， 如 財產稅 、 消費稅 (銷售稅 )等 。說明 ：所得稅 、 財產稅 、 消費稅 (銷售稅 )三者係對不同所得型式課稅 ， 詳言之 :以所得 來源之 流量 為課徵標的者 :所得稅以所得累積之 存量 為課徵標的者 :財產稅以所得之 支用 活動為課稅標的者 :消費稅15.5 租稅結構1、 租稅結構 的定義 ：各種不同形式租稅所組成有系統的租稅組織架構 ， 稱之 。 或稱為 租稅制度 。2、 複式稅制 與 單一稅制 （ single tax system） 的區隔 ：僅課一種租稅者稱為單一稅制 ； 課一種以上租稅者為複式稅制 。3、 歷史上曾主張的單一稅制 ：法國 :重農主義的
16、土 地單一稅制 德國 :社會民主黨的 所得單一稅制 4、 現代國家採取 複式稅制 的理由(1)經濟發展使租稅 客體 (稍後章節介紹 )不易掌握 ， 比方資產或財富不僅限於土地 ， 可能以黃金 、 有價證券等其他形式持有 ， 這無疑將使單一稅制出現漏洞 ， 無法達成公平課稅原則 。(2)又為彌補流失之稅收以應政府財政需求 ， 若堅持採單一稅制 ， 則此單一租稅的課徵勢必加重 ， 造成稅源流失加重 ， 陷入惡性循環 。5、 健全稅制的重要性(1)健全之稅制才可避免國家財政陷入以上租稅流失 之惡性循環中 。88(2)過高之稅率將使稅負集中於無法逃漏稅者 （ 一般而言為薪資所得者 ）身上 ， 也會嚴重
17、打擊工作及投資意願 。15.6 租稅的構成要件15.6.1 課稅主體此為決定納稅義務之前提條件 ， 包含了租稅的稽徵機關及納稅義務人 。1、 租稅債權人即有課稅權的行政主體 ， 包括各級政府 。例 ：國稅之債權人 :中央政府2、 租稅債務人必須以自己之財產來擔保租稅之清償者3、 納稅義務人依稅法規定應繳納特定租稅者 ， 包括自然人 、 法人和其他事業或團體 。(例 ： 營所稅之納稅義務人包括獨 資與合夥事業 )說明 ： 通常租稅債務人就是納稅義務人 ， 不過亦有例外 ： 遺產贈與稅法中規定 ， 遺矚執行人為第一順位的納稅義務人 ， 但其所繳納的遺產稅係由遺產中支付 ， 其本身財產無須擔保租稅之
18、清償 。4、 協力義務人代替政府部門向納稅義務人執行課稅權者 。說明 ： 扣繳義務人 為典型之租稅協力義務人 ， 當納稅義務人有應予扣繳之所得 （ 如薪資股利等 ）， 扣繳義務人在給付該項所得給納稅義務人時 ， 須依扣繳辦法規定將稅款扣除 ， 並向稽徵機關申報 ，剩餘所得再發放給員工 。15.6.2 租稅客體租稅客體即 租稅標的 ， 如 所得 、 財產 、 消費分別為所得稅 、 財產稅與消費稅之課稅標的 。說明 ： 政府對消費行為課稅時 ， 因消費者人數過多難以掌握 ， 所以轉而對銷售行為課徵 （ 消費與銷售實為一體之兩面 ）， 因此或稱為 銷售稅 ， 然銷售稅之真正負擔者 ， 應視轉嫁歸宿狀
19、況而定 ， 一般而言是由買賣雙方共同負擔 。99租稅轉嫁與歸宿基本分析 ：原市場均衡條件為 : )()( QpQp sd現考慮政府 :(1)對消費者每消費一單位商品課徵 t 元之從量消費稅(2)對廠商每銷售一單位商品課徵 t 元之從量銷售稅課稅後之市場均衡條件將分別成為 ：(1) )()( QptQp sd(2) tQpQp sd)()(註 ： 以上兩條方程式經移項整理後將完全相同 ， 這說明對買方或賣方課稅的結果在效果上是一樣的 )圖形分析 :(圖 15-1a； 圖 15-1b)(1) 圖 15-1a(2) 圖 15-1b0p*pd1pQQ*Q1ps1pdpsps + t0 QQ*p*pps
20、pdpd - tQ1pd1Ps11010稅基 稅基 稅基15.6.3 稅率1、 累進稅 、 比例稅 、 累退稅以稅基與平均稅率之間的關係來看 ， 可分為以下三者 :累進稅 (progressive tax):平均稅率隨稅基增加而提高比例稅 (proportional tax):平均稅率固定不變 ， 不因稅基之變動而改變累退稅 (regressive tax): 平均稅率隨稅基增加而降低 (又稱逆進稅 )圖形輔助說明 :(圖 15-2a； 圖 15-2b； 圖 15-2c)(累進稅 ) (比例稅 ) (累退稅 )現行超額累進所得稅制之累進性分析 :(圖 15-3)實際上 ， 透過平均稅率與邊際稅
21、率的關係 ， 亦可判斷租稅的累進性 ， 其標準如下 :累進稅 (progressive tax) :邊際稅率高於平均稅率比例稅 (proportional tax):邊際稅率等於平均稅率累退稅 (regressive tax) :邊際稅率小於平均稅率稅率 稅率 稅率稅額所得淨額1111【 証明 】設平均稅率為 ： YYT /)( 其中 )(YT 為稅額 Y 為稅基則平均稅率 YYT /)( 與稅基 Y 之關係可透過 ：求取 YYT /)( 對 Y 的導數 dYYYTd )/)( 後判斷其符號來決定 ：2)()()/)(YYTYYTdYYYTd)/)()(1 YYTYTY由上式知 0)/)(dY
22、YYTd 之條件為 ：)/)()( YYTYT得証 : 平均稅率隨稅基增加而提高時邊際稅率高於平均稅率平均稅率固定不變時邊際稅率等於平均稅率平均稅率隨稅基增加而下降時邊際稅率小於平均稅率2、 名目稅率 、 有效稅率 (實質稅率 )在探討租稅負擔時我們較關心有效稅率 (effective tax rate)而非名目稅率 (nominal tax rate)。定義 :名目稅率 :即法定稅率有效稅率 :又稱實質稅率 (real tax rate)才是納稅人真實的租稅負擔比重 ， 因為課稅範圍的訂定 ， 扣除項目的排除 ， 免稅等租稅優惠 ， 使得 ：有效稅率 名目稅率例子 : 消費稅之名目稅率與實質
23、稅率 (兼論消費稅之累退性質 )設消 費稅名目稅率為 5%， 但有效稅率則視所得水準之高低而有差異 ， 分析如下 ：高所得者 低所得者所得 100,000 10,000平均消費傾向0.2 0.5消費支出 20,000 5,000稅負 1,000 250平均稅率 1% 2.5%1212由以上範例發現 ， 消費稅表面上為比例稅 ， 實際上卻呈現累退性 ， 其主因為低所得者之平均消費傾向較高 ， 其所得大多用於消費 。15.7 我國的租稅制度15.7.1 我國賦稅架構依據我國 財政收支劃分法 第 6 條規定 ， 我國之租稅結構劃分為 國稅 以及直轄市及縣 (市 )稅負 ( 地方稅 )兩類 ， 二者所
24、包括之稅目則於第 8條及第 12 條規定如下 ：國稅 ： 所得稅 、 貨物稅 、 關稅 、 遺產及贈與稅 、 證券交易稅 、 期貨交易稅 、營業稅 、 菸酒 稅 等 8 種 （ 礦區稅因修法自 92 年 12 月 31 日起改徵收礦產權利金不納入國稅 ）地方稅 （ 包括直轄市 、 縣 、 市政府稅 ）：印花稅 、 使用牌照稅 、 房屋稅 、 地價稅 、 契稅 、 土地增值稅 、娛樂稅 、 田賦 (已停徵 )及特別稅課等 9 種* 除以上劃分外 ， 尚有統籌分配款及稅收分成之相關規定15.7.2 我國近年稅賦收入概況（ 參考資料 ： 中華民國 96 年賦稅統計年報 ）(最新賦稅統計年報請參考下列
25、網址 ：http:/www.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=9565&CtNode=133&mp=6)以下 1417 頁所提供之表格為我國 8796 會計年度 (89 年由非日曆年制(7/16/30)改為日曆年制 (1/112/31)， 各項賦稅收入之金額 、 百分分配表 。以下即以該表為基礎進行相關討論 。1、 國稅與地方稅由 各項賦稅收入金額表 之資料發現 ， 96 年度之賦稅收入約 1 兆 7 千 3百多億元 ， 其中國稅約為 1 兆 4,207 億元 (約佔賦稅收入之 81.9 )， 而地方稅約為 2,651 億元 (約佔賦稅收入之 15.3 )， 另外 ， 我們發現我
26、國之賦稅收入自 87 年起呈下滑趨勢 ， 至 92 年後才又開始上揚 。2、 各項稅目比重其次 ， 由 各項賦稅收入百分分配表 之資料發現 :(1) 國稅與地方稅的比重方面有差距有擴大的趨勢 ， 尤其在 89 年營業稅劃分為國稅以後 ， 國稅佔整體稅賦的比例一度攀升至 80.1， 至 92 以及 93 年度稍降至 79.11313， 之後又上升至 80 以上 。(2) 在個別稅目比重方面最近幾年 ， 以所得稅收入比例最高 ， 以 96 年度為例 ， 所得稅收入比例為 42.1 ， 其次為營業稅以及貨物稅 ， 分別佔 14.2 以及 8.6 。再其次則為土地稅 、 證券交易稅 ， 其餘各稅皆低於
27、 5。(3) 在國稅方面關稅與貨物稅長期呈下降趨勢 ， 尤其是關稅由 83 年之 9.1 下降至96 年之 4.7。 至於所得稅則呈上揚趨勢 ， 由 84 年之 25.9 上升至96 年之 42.1。(4) 在地方稅方 面土地稅收比重則有逐年下滑趨勢 。 其成因主要是土地增值稅大幅萎縮 。 值得注意的是 ， 土增稅佔總賦稅收入之比重由 89 年度之 6.4陡降至 90 年度之 3.4 以及 91 年度之 3.9 ， 至 96 年度則為 4.3%，其原因一般認為除了房地產市場不景氣以外 ， 91 年起土增稅減半徵收政策之預期及實施 ， 也是背後的原因之一 。(5) 以菸酒稅取代公賣利益收入方面9
28、1 年開始以菸酒稅之徵收取代以往之公賣利益收入 ， 我們發現菸酒稅收入在 92 年佔所有稅賦收入之 4， 若再加上加徵健康福利捐之 0.8， 已超過 90 年度佔 4.6 之公賣利益收入 。1414表 9.歷年各項賦稅收入按稅目別比較(各稅不含防衛捐及臨時稅在內 )(一 )金 額 單位 :新台幣千元說明 ： 1.商港建設費自 80 會計年度起改列稅課外收入 。2.82 年度起包含金馬地區資料在內 。3.房屋稅及於娛樂稅附加教育捐自 88 年 3 月起停徵 。4.*係依新財劃法修正 ， 88 年度 (含 )以前為縣 (市 )說 。5.公費利益自 91 年 1 月 1 日起停徵6.礦區稅因修 法自
29、 92 年 12 月 31 日起改徵收礦產權利金不納入國稅項 目87 年度(86.787.6)FY 199888 年度(87.788.6)FY 199989 年度(88.789.12)FY 200090 年度(90.190.12)FY 200191 年度(91.191.12)FY 2002合 計一 . 稅 捐(一 )國 稅1.關 稅2.礦 區 稅3.所 得 稅(1)營利事業所得稅(2)綜 合 所 得 稅4.遺 產 及 贈 與稅5.貨 物 稅6.菸 酒 稅7.證 券 交 易 稅8.期 貨 交 易 稅9.營 業 稅(二 )省 及 直 轄 市 稅9.營 業 稅10.印 花 稅11.使 用 牌 照 稅
30、(三 )直轄市及縣 (市 )稅 *12.土 地 稅(1)田 賦(2)地 價 稅(3)土 地 增 值稅13.房 屋 稅14.使 用 牌 照 稅15.契 稅16.印 花 稅17.娛 樂 稅二 .公 賣 利 益三 .金融保險業營業稅四 .健康福利捐1,397,052,4971,339,604,699808,297,696114,330,91410,663398,390,232163,354,533235,035,69925,519,415150,363,093119,683,379293,087,309243,997,9377,093,72341,995,649233,331,175173,802,
31、98524645,314,611128,488,12843,800,02914,347,0221,381,13957,447,7981,355,061,9421,299,740,070788,391,984103,044,62211,434432,388,876194,251,282238,137,59421,568,379145,497,14984,677,3461,204,178302,396,652251,782,1377,398,61143,215,904208,462,172148,313,40446,853,230101,460,17445,661,08613,096,7021,3
32、90,98055,321,8721,929,767,3391,852,451,4981,513,155,017156,815,02514,611610,580,021307,035,181303,544,84039,135,081219,424,756160,292,2432,483,622324,409,658339,208,777215,532,76592,039,200123,493,56548,435,99046,689,03615,267,19711,031,8512,251,93877,315,8411,257,840,6091,200,277,598997,265,84592,5
33、57,7769,289478,636,373233,677,981244,958,39222,710,416133,883,20963,899,3131,862,161203,707,318202,986,60498,182,03950,920,36942,261,67048,055,63344,687,5568,492,6467,035,8171,532,91357,563,0111,225,600,8501,190,873,947981,609,50885,900,54310,039392,939,078165,758,919227,180,15923,537,164143,641,480
34、41,188,05176,794,4352,864,026214,734,692209,241,08098,069,45250,169,37447,900,07846,463,78445,885,79910,261,8146,911,4421,648,789346,45026,082,6698,297,7841515Table 9.Total Tax Revenues(Defense Surtax and Temporary Tax are Excluded)(1) Amount Unit: NT$1,000Explanation： 1.Harbour Construction Dues wa
35、s not included in Taxes since FY 1991.2.Taxes of Kinmen County and Lienchiang County was included since FY 1993.3.House Tax and Amusement Tax Excluded Education Surtax since Mar. 1999.4.*Prior to FY 2000, the figures were County (City) Taxes.5.Since Jan. 1,2002, the Monopoly Revenues was abolished.6
36、.Since Dec. 31,2003, the Mining Concession Tax has changed to MiningRoyalty,not belonged to National Taxes.92 年度(92.192.12)FY 200393 年度(93.193.12)FY 200494 年度(94.194.12)FY 200595 年度(95.195.12)FY 200696 年度(96.196.12)FY 2007Item1,252,766,2181,220,116,161991,380,20482,782,76410,187411,086,972213,682,89
37、7197,404,07530,106,227146,011,51149,772,63169,283,2054,805,704197,521,003228,718,070111,802,98450,762,03561,040,94948,012,75047,764,97611,600,3497,785,9011,751,11022,433,26610,216,7911,387,300,2911,353,409,5101,097,710,29178,884,5893,799455,913,822241,088,853214,824,96929,047,708159,643,63048,336,18
38、884,148,3428,272,380233,459,833255,690,593133,893,33352,617,19581,276,13849,323,14949,904,36812,936,9627,770,6871,862,09424,229,5149,661,2671,567,395,7251,531,296,5881,269,562,24882,373,668638625,807,052329,357,079296,449,97330,450,904168,410,90850,443,15168,208,6766,341,672237,531,217261,734,340135
39、,370,01753,705,85681,664,16150,885,88151,863,06013,177,9338,458,0541,979,39525,712,12410,387,0131,600,803,7361,556,651,6341,295,680,16179,566,925158646,217,799311,887,576334,330,22328,693,738159,201,48251,041,99689,954,3854,072,486236,931,350260,971,473131,207,70454,660,35976,547,34552,500,99952,548
40、,49914,013,8298,713,6671,986,77526,643,87117,508,2311,733,894,7281,685,875,4061,420,741,44981,859,070279730,159,866382,633,510347,526,35628,481,129149,036,72650,415,193128,894,6275,757,834246,136,725265,128,923133,691,19159,008,80974,682,38253,882,84552,271,42213,636,8968,837,3121,809,25728,130,8881
41、9,888,488TotalTaxesNational TaxesCustoms dutiesMining Concession TaxIncome TaxBusiness Income TaxIndividual Income TaxEstate and Gift TaxCommodity TaxTobacco and Alcohol TaxSecurities Transactions TaxFutures Transactions TaxBusiness TaxProvincial Municipality TaxesBusiness TaxStamp TaxLicence TaxMun
42、icipality County (City)TaxesLand TaxAgricultural Land TaxLand Value TaxLand Value Increment TaxHouse TaxLicence TaxDeed TaxStamp TaxAmusement TaxMonopoly RevenuesFinancial EnterprisesBusiness TaxHealth and Welfare Surcharge onTobacco1616表 9.歷年各項賦稅收入按稅目別比較 (續一 )(各稅不含防衛捐及臨時稅在內 )(二 )百 分 分 配項 目87 年度(86.
43、787.6)FY 199888 年度(87.788.6)FY 199989 年度(88.789.12)FY 200090 年度(90.190.12)FY 199791 年度(91.191.12)FY 2002合 計一 . 稅 捐(一 )國 稅1.關 稅2.礦 區 稅3.所 得 稅(1)營利事業所得稅(2)綜 合 所 得 稅4.遺 產 及 贈 與稅5.貨 物 稅6.菸 酒 稅7.證 券 交 易 稅8.期 貨 交 易 稅9.營 業 稅(二 )省 及 直 轄 市 稅9.營 業 稅10.印 花 稅11.使 用 牌 照 稅(三 )直轄市及縣 (市 )稅 *12.土 地 稅(1)田 賦(2)地 價 稅(3
44、)土 地 增 值稅13.房 屋 稅14.使 用 牌 照 稅15.契 稅16.印 花 稅17.娛 樂 稅二 .公 賣 利 益三 .金融保險業營業稅四 .健康福利捐100.095.957.98.20.028.511.716.81.810.88.621.017.50.53.016.712.40.03.29.23.11.00.14.1100.095.958.27.60.031.914.317.61.610.76.20.122.318.60.53.215.410.93.57.53.41.00.14.1100.096.078.48.10.031.615.915.72.011.48.30.116.817.6
45、11.24.86.42.52.40.80.60.14.0100.095.479.37.40.038.118.619.51.810.65.10.116.216.17.44.03.43.83.60.70.60.14.6100.097.280.17.00.032.113.518.51.911.73.46.30.217.517.18.04.13.93.83.70.80.60.10.02.10.71717Table 9.Total Tax Revenues (Cont.1)(Defense Surtax and Temporary Tax are Excluded)(2) Shares92 年度(92.
46、192.12)FY 200393 年度(93.193.12)FY 200494 年度(94.194.12)FY 200595 年度(95.195.12)FY 200696 年度(96.196.12)FY 2007Item100.097.479.16.60.032.817.115.82.411.74.05.50.415.818.38.94.14.93.83.80.90.60.11.80.8100.097.679.15.70.032.917.415.52.111.53.56.10.616.818.49.73.85.93.63.60.90.60.11.70.7100.097.781.05.339.9
47、21.018.91.910.73.24.40.415.216.78.63.45.23.23.30.80.50.11.60.7100.097.280.95.040.419.520.91.89.93.25.60.314.816.38.23.44.83.33.30.90.50.11.71.1100.097.281.94.742.122.120.01.68.62.97.40.314.215.37.73.44.33.13.10.80.50.11.61.1TotalTaxesNational TaxesCustoms dutiesMining Lot TaxIncome TaxBusiness Incom
48、e TaxIndividual Income TaxEstate and Gift TaxCommodity TaxTobacco and Alcohol TaxSecurities Transactions TaxFutures Transactions TaxBusiness TaxProvincial Municipality TaxesBusiness TaxStamp TaxLicence TaxMunicipality County (City)TaxesLand TaxAgricultural Land TaxLand Value TaxLand Value Increment TaxHouse TaxLicence TaxDeed TaxStamp TaxAmusement TaxMonopoly RevenuesFinancial EnterprisesBusiness TaxHealth and Welfare Surcharge onTobacco18183、 直接稅與間接稅分類 ：直接稅 間接稅所得稅遺產及贈與稅證券交易稅期貨交易稅土地稅 (地價稅 、 土地增值稅 )房屋稅契稅礦區稅 （ 因修法自 92 年 12 月 31日起改徵收礦產權利金 ）關稅貨
