1、同济大学经济与管理学院硕士学位论文财务外包的中国模式发展研究姓名：孔庆娟申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：孙化成20080101摘要摘要企业的经营环境正在发生不断的变化，世界经济一体化进程及日益激烈的竞争、新的组织机构及需求、知识经济还有信息技术及其对企业流程的影响，所有这些变革的力量正在推动着企业进行转型，企业开始了新一轮的发展一一企业专业化进程，缩减企业边界，将非核心业务外包，使企业更专注于核心业务，提高核心竞争力。财务职能作为企业辅助支持部分已经越来越多地被企业采取外包形式来执行虽然在经济发展水平和企业管理水平上，我国与欧美发达国家都存在一定差距，外包的概念在我国企业界也是刚刚涉及
2、但是，中国企业多年的发展实践已经总结出了类似的经验和教训，过去“大而全”的企业发展模式已经被抛弃，企业逐渐剥离了那些附属的后勤功能，开始集中资源发展核心业务。本文从劳动分工、核心竞争力、战略管理等理论出发，介绍外包的概念及优势；根据财务职能的具体流程介绍，提出外包的几种模式，并进行具体案例分析；对于外包可能存在的风险进行说明并提出相应对策：鉴于我国社会、经济发展现状和企业经营机制，提出我国财务外包的发展模式。通过两部分具体财务职能外包的分析来加以说明。关键词：财务职能，外包模式，核心竞争力AbstractABSTRACTThe business environment of companies
3、 is changing continuously；there are SOmany forces which age driving the transformation of enterprises for restructuring,such硒the world economic integration plo锚，increasingly intense competition,new organizational structure and requirement,knowledge economy,informationtechnology and the influence whi
4、ch made On flow or p内鲫of enterpriseCompanies have begun a llcw round of developmententeqMises specialized process，reduce the corporate boundaries,outsource of non-core business，SO that theenterprises may more focus on core business and enhance 0呲competitivenessAuxiliary function勰financial support of
5、 the enterprise has been adopted tooutsouree by Inoe and more enterprisesBetween China and the developed countries in Europe and America,there arecertain gaps at the level of economic development and enterprise management,andthe outsourcing business is just involved in ChinaHowever,there age several
6、experienc圮$and lessons h-om the development of enterprises practice in China,whichis sinl丑xrly to the ouLsourcing,Enterprise development model in the掣Est-“large andcomplete“一has been abandoned；enterprises stripped of those subsidiary logisticalfunctions gradually and began to focus On the developmen
7、t of core businessIn the paper,based on the theories of Division of Labor Theory,Core Capabilityof Enterprise Theory and Strategic Management Theory,introduced the concept andadvantages of outsourcing；according to the intmcluction of the financial functionsand flows,pat forward several modes of outs
8、ourcing and gave the c锄淞anatysis；gave a description of the risks of outsourcing and bfing fonvard the correspondingcountermeasures；in view of sochl and economic development status and theoperational mechanisms of enterprises in Chin文put forward the Finance outsouwingmode in OUl coUBIy,illustrated th
9、is by adopted two part of financial funoionsoutsourcing analysisKey Words：financial functions，the mode of outsourcing,core compethivenessn学位论文版权使用授权书本人完全了解同济大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或者部分的阅览服务；学校有权按有关规定向国家有关部门或
10、者机构送交论文的复印件和电子版；在不以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。学位论文作者签名-弘k瓶矽吁年J,Ej瑚同济大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任由本人承担。学位论文作者签名：W k呐川孑年t月乙日第1章导论11研究背景111外包业务概况第1章导论随着经济全球化的不断发展我国企
11、业逐步与国际接轨，渐向成熟阶段迈进，而此时，众多国外跨国公司已开始了另一轮崭新的发展企业专业化进程，缩减企业边界，即将非核心业务外包，使企业更专注于核心业务在现今高速发展的知识经济时代，企业面临的经营环境发生了深刻的变化，经济全球化使得竞争越来越激烈，顾客需求越来越苛刻，信息技术发展越来越侠，加上政治、经济、社会环境的巨大变化，使得整个市场需求的不确定住因素大大增加，传统的企业管理模式受到了巨大的冲击，促使企业不断转变管理模式，从“大而全”、“小而全”的“纵向一体化”向“横向一体化”进行转变，以适应从产品价格、质量、时间的竞争发展到基于服务和绿色制造的竞争的要求。面对激烈竞争的市场环境，企业为
12、求得生存和发展，仅仅依靠自身所拥有的资源是远远不够的，必须注重企监自身核心竞争力的培育和发展，使企业集中自身资源专注于少数具有竞争力的核心业务，使自身真正区别于竞争对手的技能和知识，而将非核心业务外包，借助企业的外部资源达到快速响应市场需求的目的。从这种意义上，业务外包自然成为了当前企业必然选择的一种有效策略。112外包业务的影响2001年2月，世界手机生产厂家爱立信公司宣布，由于该公司的手机制造部门亏损ll亿美元，使得第四季度获利大幅衰退60以上，为了使亏损不再扩大，公司决定将所有手机制造业务外包给总部位于新加坡、在美国上市Flextronics International Inc。爱立信公
13、司将手机生产外包的消息弓起了不小的震动，甚至有人认为这家著名跨国公司从此要退出手机市场。事实上，这只不过是爱立信公司所采用的业务外包战略而已。许多世界级的大公司，如耐第1章导论克、IBM、惠普、康柏和戴姆勒一克莱斯勒等，都是通过外包加工成长起来的国际著名品牌。业务流程外包是一种新型的企业治理结构。它基于企业采取的网络组织构架，是企业运营方式的创新，是企业应对新竞争及挑战的手段。目前，业务流程外包服务涉及的领域非常广泛，主要包括企业的需求管理、内部管理及业务运作服务、供应链管理等，长远来看，业务流程外包将改变现有产业空间组织形态、产业结构组织形态，进而对社会层面因素产生影响，从而改变不同区域和城
14、市在全球化中的位置。总体而言，中国业务流程外包产业尚且稚嫩。目前还主要集中It领域，例如在软件外包业务上，承担技术低层次的代码服务，附加值较低。业务流程外包的发展将直接影响到中国在全球化进程中的位置，也将直接影响到中国区域经济格局的发展方向。113财务外包业务的必要性分析1996年。BP(英国石油)公司将北海钻油工程项目的会计业务转包给著名的咨询公司埃森哲，并在埃森哲的帮助下实现了成本减半；新加坡海皇东轮船公司(NoL)2002年累积亏损33亿美元，为节省成本、提高运营效率，2003年NOL将全球范围内财务部门的应收、应付账款处理等功能通通外包给埃森哲；利用“瘦身计划”，NOL和埃森哲两方达到
15、了双赢：财务外包在世界经济发展的舞台上逐步拉开了序幕。外包这种管理模式，在国外已经达到相当成熟的阶段，而财务外包虽说仅有十余年的发展，但其作为一种财务战略管理模式，正是在世界经济一体化的前提下，企业财务发展的一个大趋势。据统计，到2008年，全球业务外包产值将达到6825亿美元，而全球财务和会计外包市场将超过470亿美元近年来。我国宏观经济高速发展，外包模式在中国的发展尚处于初级阶段，开展财务外包业务的公司主要还是跨国公司在华机构，财务外包基本没有真正地在国内企业中实施过中国企业的财务系统向来有着极强的私密性，这严重阻碍了我国企业吸收海外融资的进程。国外投资者不断质疑我国公司财务的透明度，使得
16、我国公司在国外上市遇到种种阻力。正是企业管理者把财务当作企业最高机密这一琨念，殂碍了企韭财务发展的国际化，捧除顾虑，强化企业财务信用提高企业核心竞争力，财务外包之于中国企业势在必行。2第1章导论114财务外包业务的可能性分析财务外包作为我国市场经济发展中的新生事物，其形成已经具备两方面的条件：一方面，随着经济业务的复杂化，财会职能本身有很大的变革，己从传统的核算、监督职能发展成具有参与管理、决策的职能，专业性越来越强，财务和会计工作的分离成为必然，这使企业将某些基础性的，相对简单的会计工作实施外包成为可能，如委托代理记账；企业将财务外包给有专业优势的财务咨询公司，能迅速提高企业的财务管理水平，
17、其产生的机会收益不可估量。另一方面，从外部市场环境看，随着银行等金融机构、会计师事务所等中介机构、咨询公司、收账公司等服务机构能力的增强和业务的细化，财务业务外包成为了一种可能。如一些银行己开展了针对企业的各种理财服务业务，如网上企业银行、电子结算业务、票据产品业务、贸易融资、离岸理财、投资理财、资产业务、负债业务等都提供“一对一”的服务。如今银行与企业关系的改善与变革使得原来必须由企业财务人员亲自办理的部分业务和控制管理活动可以交由合作银行来完成。又如财务制度设置、税务筹划等，可以包绘专业咨询公司来傲。代理记账、决算审计等内部审计任务委托会计帅事务所。应收账款的清收可由收账公司处理等。财务外
18、包可以是整个财务部门，可以是一项或多项业务，也可以是一项具体的财务职能。非核心财务管理职能外包实际上是企业财务管理职能分工社会化，这是基于信息化、专门业务与管理领域的社会化分工，是企业财会管理的专业化发展趋势。随着这种专业化发展的深入，财务管理将由局部外包而逐步走上产业化发展的道路，这是发展的必然规律。另外，以Internet为核心，以电信网、通讯网和企业内部网等系列网络为基础的信息技术的发展与应用为企业的业务外包发展提供坚实的基础。网络信息技术从根本上改变了企业管理模式，扩张了企业边界过去由于市场交换中的信任搜寻、协作分工而付出的成本比较高昂，所以企业必须把研究开发、生产、设备维护、营销等一
19、系列活动集中在自己内部进行。随着网络技术兴起管理信息系统的完善，自动控制技术的普及，电子商务广泛应用，企业与下游的销售公司以及上游的其它设备供应商协作的交易费用大大降低，同时网络信息技术的应用也使得企业内部的组织成本也大大减少，这样为业务外包提供了有利的基础。12研究意义3第1章导论121理论意义财务外包是财务专业化的必然结果，是企业战略管理模式发展的必然趋势。由于日前我国的财务外包业务尚处于起步阶段，因此，无论在对财务外包的本质认识、财务外包内容的选择以及财务外包所依存的外部环境体系的建设，还是对企业内部财务管理工作的流程整合及细分，都有待于进一步的探索和研究。西方国家实践经验已经证明，对财
20、务外包的理论和实践的深入研究具有深远的意义。由于我国甚至世界上对财务外包理论仍然不完善在国外公司如火如荼进行财务外包的同时，却没有一套真正完整的理论来指导财务外包行为。基于此，本文将从理论上介绍和分析财务外包的内容，论证财务外包的可行性，并阐述我国企业财务外包的发展策略。1，22实践意义在传统意义上，企业的财务是企业的命根子，是企业的商业秘密，不但要由企业内部完成，还要由企业信得过的人来进行操作，这在一定程度上导致了我国财务管理国际化发展缓慢。随着经济全球化公司集团化的发展，公司经理基层所需要考虑的方面越来越多；此时，。外包”被广泛运用于企业之中，利用外部最优秀的资源以达到降低成本、提高效率、
21、充分发挥自身核心竞争力和增强企业对环境的迅速应变能力。在我国，财务外包在实践中也早已普遍存在，如代客理财、代报财务报表、代理报税等等，均是财务外包的形式之一。然而，如果把这些内容作为财务外包的全部，就把财务外包的定义曲解了，财务的工作不仅包括处理记录交易、募集资本、优化税务、预算控镧、财务状况报告和篮督，也包括改善财务作业流程，提供具有附加价值的企业运营分析、企业风险和机会分析、发展绩效管理架构等等。而我们以前谈的多为记录的外包，忽略了财务职能的大部分内容，没有仔细讨论这些部分是不是可以外包。本文拟通过分析国内宏观经济背景，财务管理流程，并通过介绍财务外包的具体利弊及成本效益分析来阐述中国企业
22、财务外包的可行性，使企业管理者真正了解财务外包对于企业发展的作用。为企业做大做强，提出一条可以借鉴的发展之路。4第2章企业财务外包理论分析21理论基础第2章企业财务外包理论分析211劳动分工理论1776年3月，亚当斯密在国民财富的性质和原因的研究(简称国富论)一书中提出了劳动分工的观点，奠定了现代工业企业组织结构和管理模式的基础。其核心思想是强调劳动分工，把生产流程分解成一系列简单的、专门化的工序，每个工人只需从事特定的简单的重复劳动。他全面阐述了劳动分工对提高劳动生产率和增进国民财富的巨大作用。以劳动价值论为基础，从斯密、李嘉图的古典学派到马克思的经济理论，都注重从社会关系的角度探讨生产效率
23、的提高与财富的创造、分配及经济增长的互动关系。劳动分工理论很好的解释了生产一企业一产业一市场的问题。即在生产活动中，每个人从事一项工作，即使在不提高劳动技能的前提下也能够提高该生产环节的生产效率，从而最终达到提高社会整体劳动生产率的目的。在斯密范式的影响下产生的现代管理理论，191 1年，弗雷得里克韫斯洛荣勒(Frederick Winslow Taylor)的科学管理原理是第一个相对系统化的思想体系。这本书阐述了科学管理(Scientific lianagment)理论，将劳动分工理论从社会关系细化到工厂的劳资关系，岗位确定，人员选拔等过程中来，应用科学方法确定从事一项工作的“最佳方法”运用
24、科学管理方法，曾使当时美国企业劳动生产率提高3泰勒也因此被称为。科学管理之父在竞争日益激烈的当代商业环境下，企业需要面临越来越多方面的问题企业经营者不可能是每个方面的专家，因此，由该方面专长的人或组织来完成这项工作就是提高劳动效率的一种解决方式。2，12核心竞争力理论核心竞争力这一概念，是由CKPrahalad和Gary Hamel于1990年在哈5第2章企业财务外包理论分析佛商业评论上发表的企业核心竞争力一文中提出，被认为是企业中经过整合的知识和技能，尤其是关于如何协同不同生产技能及整合多种技术的集合知识的能力。他们认为，核心竞争力应该能够为企业提供进入不同市场的潜力；能够为最终产品的顾客提
25、供其所重视的关键价值；能够为企业在某一领域保持较高收益做出巨大贡献；它属于一种其他企业难以模仿和复制的独特的资源，并且具有旺盛和持久的生命力被企业单独拥有。许多学者将该理论用于来业务外包的决策问题。UArnold从核心竞争力角度将企业业务分为四类：核心竞争力(Core Competence)，竞争优势(CompetitireAdvantage)竞争性(Competitivity)和非竞争性(Competitive Disadvantage)，“1并以此为外包的决策模型的依据，提出外包非竞争力业务以及部分竞争性业务。按照核心竞争力理论，企业应该确定自身的核心业务或核心竞争力核心能力是企业保持竞争
26、优势的力量和源泉，外包战略可以弥补企业发展核心能力对的资源不足问题。翻企业的某项业务是非核心和非关键的，它对企业的核心竞争力也很重要，且这种能力不能通过企业的自主开发获得或者不能通过更经济的方式从内部培育，但这种能力对于其他企业而言是核心竞争力所在，则企业可以通过外包的方式从其他专业公司那里获得这种资源，外包战略通过非核心业务的剥离把有限的资源和精力集中于企业核心能力的发展上，使核心能力得到不断地巩固与提升；啪有效改善辅助业务对核心监务的支持作用，增加整体盈利。彼得德鲁克认为，“任何企业中仅做后台支持而不创造营业额的工作都应该外包出去，任何不提供高级发展机会的活动与业务也应该采取外包形式。”从
27、本质上说，外包是一种内部驱动的资源优化配置过程，可以使企业内部资源效率达到最高，并形成领先一步的核心能力，为那些在企业所在盈利领域里寻求扩张的竞争者设置一道不可逾越鲍障碍，从面扩大和保护企业的市场份额，m23战略管理理论1965年，美国著名的战略学家安索夫在其著作企业战略一书中开始使用战略管理一词。企业战略是指贯穿于企业经营与产品和市场之间的共同经营主线，决定着企业目前所从事的、或者所计划要从事的经营业务的性质。一般来说，企业战略包括四个因素：(1)经营范围。企业的经营范围是指企业从事6第2章企业财务外包理论分析生产经营活动的领域，又称为企业的定域。它反映出企业目前与其外部环境相互作用的程度，
28、也可以反映出企业计划与外部环境发生作用的要求。对于大多数企业来说。它们应该根据自己所处的行业，自己的产品和市场来确定经营范围。(2)资源配置。资源配置是指企业过去和目前资源和技能配置的水平和模式资源配置的好坏会极大地影响企业实现自己目标的程度。因此，资源配置又称为企业的特殊能力”企业资源是企业现实生产经营活动的支持点。企业是一组资源的集合体，企业之间的竞争围绕着资源的争夺与利用来展开。脚企业只有以其他企业不能模仿的方式，取得并运用适当的资源，形成自己的特殊技能，才能很好地开展生产经营活动。如果企业的资源贫乏或处于不利的境况时，企业的经营范围便会受到限制。(3)竞争优势。竞争优势是指企业通过其资
29、源配置的模式和经营范围的决策，在市场上所形成的与其竞争对手不同的竞争地位竞争优势既可以来自企业在产品和市场上的地位，也可以来自企业对特殊资源的正确运用(4)协同作用协同作用是指企业从资源配置和经营范围的决策中所能寻求到的各种共同努力的效果就是说，分力之和大于各分力简单相加的结果。在企业管理中，企业总体资源的收益要大于各部分资源收益的和从宏观角度看，网络经济时代，虚拟企业普遍存在，各企业甚至竞争对手之阆，通过采用信息技术提供各自的核心优势而进行合作以达到共同的目标；同时，“负债经营”、。风险经营”在企业中更为突出。企业需把握适度的负债与风险。在这种环境下，财务部分不再是孤立的一个部门，而成为协调
30、整个企业各个部门之问顺畅运营的核心枢纽，从而要求企业高级财务管理人员必须以战略的眼光从事企业的宏观综合协调管理。从微观角度看，财务内容处于不断变革之中，对财务内容的管理也是一项需要刨造性的工作财务外包使得企业的财务部门与外部合作伙伴建立战略联盟关系，通过合理利用组织内外的最优化资源建立一种共同解决阿题的工作模式，有助于帮助企业实现更加明确的价值定位、可靠的风险控制和最优化的执行能力。2I4交易成本理论交易成本理论是用比较制度分析方法研究经济组织制度的理论。它是英国经济学家罗纳德哈里科斯1937年在其论文“论企业的性质”中提出来的。文中通过企业内部组织成本和市场交易费用的比较。来确定企业的边界。
31、当前7第2章企业财务外包理论分析者小于后者，被细化的劳动分工则以企业形式存在更为经济；反之，则以市场形式存在更为经济。从交易费用的角度出发考虑外包问题，其侧重于自制与外包的费用比较。根据企业财务管理的目标一一企业价值最大化来看，公司内部各个职能部门不能将其业已存在或者需要存在作为其在公司内部继续存在的理由。任何部门的设置和运行都会消耗公司资源，与项目投资、产品开发一样，必须遵循成本效益原则，应该以创造价值为存在标准。不能创造价值的部门就没有存在的理由，不具有相对优势的部门则可以外包。用粗略的公式表示如下：部门的价值=部门所创造的收入(或形成的成本节约)一部门费用一部门所耗费用或资源的机会成本
32、一当(部门费用+所耗资源的机会成本)“部门所创造的收入”时，该部门没有创造价值。条件许可，可以考虑将其外包当“外包所需成本”(部门费用+所耗资源的机会成本)时，该部门才有存在的合理性。8第2章企业财务外包理论分析可见，“外包所需成本”(部门费用+所耗资源的机会成本)时，企业就应当将该部门进行外包。交易成本理论认为，组织可以通过外包来寻求降低生产成本的机会，而外包服务供应商通常由于其规模经济而具备较低的成本。也就是具有一定的成本优势。215比较优势理论大卫李嘉图在其代表作政治经济学及赋税原理中提出了比较成本贸易理论(后人称为。比较优势贸易理论”)该理论认为，国际贸易的基础是生产技术的相对差别(而
33、非绝对差别)，以及由此产生的相对成本的差别。每个国家都应根据“两利相权取其重，两弊相权取其轻”的原则，集中生产并出口其具有“比较优势”的产品，进口其具有“比较劣势”的产品。比较优势贸易理论在更普遍的基础上解释了贸易产生的基础和贸易利得，大大发展了绝对优势贸易理论。大卫李嘉图以英国和葡萄牙进行贸易为例，提出了著名的国际分工和贸易理论比较优势理论：如果一国与别国相比有相对优势，并实行专业化生产，无论它与别国相比是否有绝对优势，它总可以通过贸易获利。对应地，我们可以用该理论解释业务外包：假设市场中只有两家企业：企业甲、企业乙。甲与乙相比在A和B业务(或职能)上都有比较优势。如果甲企业把8业务夕卜包给
34、乙企业，甲只经营A业务，乙只经营B业务，甲和乙都实行专业化生产，那么甲可以获得更大的利益，乙也可以通过经营B业务而获利，双方可以通过外包这种形式的交易达到帕累托改进。21，8价值链理论价值链的概念是Michael EPorter在竞争优势)(1985)一书中首先提出的，他认为企业创造价值的过程可分解为一系列互不相同但又相互关联的增值活动，从而形成企业的价值链；不同企业价值链的差异是形成企业竞争优势的源泉。基本价值链由5项基本活动和4项辅助活动构成基本活动是涉及产品的物质创造及其销售转移给买方和售后服务的各种活动；辅助活动是辅助基本活9第2章企业财务外包理论分析动并通过提供外购投人、技术、人力资
35、源以及各种公司范围的职能以相互支持。点划线反映了采购、技术开发和人力资源管理都与各种具体的基本活动相联系并支持整个价值链。企业的基础设施不与各种具体的基本活动相联系，但支持整个价值链。酊 企业基础设施 1人力 资源 管理 利技术 开发 帮采购 I内部 生产 外部 市场 服后勤 经营 后勤 营销 务润 基本活动图22企业价值链结构图在波特之后，Peter Hines、Jefferey FRayport和John JSviokla又对此进行了深化与扩展，形成了较为完整的价值链理论。该理论认为，在企业的研发、生产制造、销售及服务管理等价值活动中。并不是每一环节都创造价值。企业所创造的价值，往往来自某
36、一个(或几个)特定链节的活动，这些特定的链节就是企业价值链的“战略环节”企业在竞争中的优势，特别是能长期保持的优势，也就是企业在这些特定战略环节上的优势因此，企业管理的重点在于企业的“战略环节”，而对于非战略职能，企业则不须要做过多的关注企业对非战略环节的关注会分散管理者的精力，同时由于其非价值创造性，即使花费较大的精力也对企业的贡献不大。然而，价值链的各环节互相联系、互相影响，一个环节的运行质量直接影响到其它环节，如果忽视非战略环节的管理和控制，将会对价值链整体造成致命损伤，还可以对价值体系产生很大影响。在这样的情况下，非战略职能就变成了企业管理活动中的“鸡肋”。对这样的“鸡肋”环节，外包方
37、式可以提供一个较好的解决方案，管理者可以把某个非关键环节外包给擅长的企业来行使，既能够免除企业管理者的麻烦，又能得10第2章企业财务外包理论分析到更优化的服务，从而根本提高价值链的活动质量。217委托一代理理论委托代理理论的创始人包括Wilson(1969)、Spence和Zeckhavser(1971)、Ross(1973)、Mirrlees(1974，1975，1976)、Holmstrom(1979，1982)、Grossman和Hart(1983)等。该理论讨论的就是如何解释委托人通过设计一项具有激励意义的合约达到控制代理人的目的。委托代理理论(Agency Theory)是建立在非对
38、称信息博奕论的基础上的非对称信息指的是某些参与人拥有但另一些参与人不拥有的信息。委托代理关系起源于“专业化”的存在当存在“专业化”时就可能出现一种关系，在这种关系中，代理人由于相对优势而代表委托人行动。现代意义的委托代理的概念最早是由罗斯提出的：“如果当事人双方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些决策权，则代理关系就隧之产生。”委托代理关系是随着生产力大发展和规模化大生产的出现而产生的。其原因一方面是生产力发展使得分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利了；另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的代理人，他们有精力、有能力代理行使好被委托的权利。在这
39、样的背景下形成了的最初所有权和管理权的分离，即在企业治理结构中出现了董事会下的总经理负责制；总经理进而分权，直至各部门员工都有自己相应的权、责、利。从法律上看，代理人受雇于委托人而代表着后者的利益，这是代理理论的最初发展。而从信息经济学的角度看，代理人在代表委托人的利益同时，也追寻着自身利益的最大化。在委托代理的关系当中，由于委托人与代理人的效用函数不一样，委托人追求的是自己的财富更大，而代理人追求更广泛的经济利益和心理需求，如酬金、利润分享、晋级、社会声誉等，这必然导致两者的利益冲突，产生“逆向选择”和。道德风险”事实上，委托人不得不对代理人的行为后果承担风险。为减少代理风险，取得最大化代理
40、收益，委托人就必须对其代理人实施有效的激励和约束，以保证其利益不受侵害。建立健全有效的会计体系。是对管理层进行监督的一种有效方法，可以发现和防止管理层损公肥私的事件发生。而由于会计信息的完成是在总经理的架第2章企业财务外包理论分析构内，会计人员对总经理而不是董事会负责。因此在根本上并不能很好的防范代理风险。在我国，各行各业均存在会计信息失真现象，严重影响了会计信息质量和信息使用者的决策。扰乱了国民经济的运行秩序。世界各国对此也在不断完善会计法律法规、提高会计人员素质、健全会计监管体系，期望解决会计失真的问题。引入公共审计，由不相关的第三方专业人员对管理层下生成的会计信息进行审计已经是各国普遍采
41、用的方式，为投资者和政府机构决策行为提供了较好的信息保障。但由于公共审计的目的是保证财务信息的公允性，其方式多采用抽样审计方式，因此其对代理风险的防范是有限度的。若是会计信息体系均由非关联的专业人员完成，效果可能就会好很多。由于每一笔交易或者事项均由第三方完成，可以预见其信息的真实完整性更为可靠，不仅能更好的反映企业的财务状况和经营成果，而且在防止出现管理层侵占公司财产方面有更大的优势。在没有有效的制度安捧下代理人的行为很可能最终损害委托人的利益。根据委托代理理论，实施财务外包，对于外包服务商来说，只要他努力工作，满足企业的要求，就可能成为企业的长期的合作伙伴，这就意味着外包服务商拥有了稳定的
42、业务。在Et益激烈的市场竞争中，合作伙伴关系和稳定的业务是企业生存和发展的基础。因此，为了建立长期的合作伙伴关系，获得稳定的持续的业务，外包服务商会积极地提高服务质量、降低成本，这在某种程度上达到了双方的目的。通过这种外包关系的建立，还会对外包服务商起到激励作用。因为外包合同期限一般来讲都较长，在某种程度上这种长期合同关系对外包服务商起到了显性激励作用。同时，外包服务商为了维持这种关系，会不断地和企业进行沟通，提供有关信息，并提高服务质量和绩效。外包服务商在努力工作的同时，也会赢得企业对他的声誉激励，即合同期满后，继续合作在这种情况下，就可以减少由于信息不对称产生的外包服务商的机会主义行为，最
43、大限度地降低企业的风险，最终达到“双赢”的目的22外包概念对于外包这一新生经济关系，不同的专家学者对业务外包给出了不同的定义。第2章企业财务外包理论分析Richard L1)unn认为“外包特指把企业内部能完成的那些活动通过长期合约的形式交给外部组织”。册Radding(1991)定义外包为“让组织以外的单位，以签约的方式接手负责组织内部分或全部的指定业务”。Loh和Venkatraman(1992)将业务外包定义为“外部的供应商提供的用户所需的有形的或无形的产品或服务(全部或部分)”。嘲Kotabe(1992)认为业务外包是世界各地的独立的供应商把产品供给跨国公司，产品包括成品和半成品。”L
44、aabs认为业务外包是“将组织动作的某些非关键功能部分，以合约方式交由外部资源供应商负责”。n町Lacity和Hischheim(1993)定义外包为。由外界代理人执行一种或多种组织内的业务活动”。OuinnIi liner(1994)则就资源分配的观点将业务外包定义为：“将公司的技术和资源傲适当分配，以产生最大效益”，而具体方法是将公司资源集中于核心事业，而外包其他并不重要的业务。“”Hinoli(1995)将业务外包的意义扩大为：“外面的组织，若能将组织本身的业务做得更有效率而且更经济，则此业务应由外面的组织来做；假如组织本身能将此业务做得较好，则此业务应该自制。Lei和Hitt(1995
45、)定义外包为。乖j用外部资源，从而使价值增加的活动嘲Lacity和Willcock(1996)将业务外包的定义进行了扩展：“假如有某项业务，如果外面的组织能做得比组织本身更有效率而且便宜，则此项业务应由外面的组织来做，假如组织本身能将此业务做得较好，则此工作应该保持自制”，fl习综合以上多位专家的定义，文章认为，“在企业内部资源有限的情况下，为取得更大的竞争优势，仅保留其最具竞争优势的核心资源，而把其他资源借助于外部最优秀的专业化资源予以整合，达到降低成本、提高绩效、提升企业核心竞争力和增强企业对环境应变能力的一种管理模式”“”外包协会进行的一项研究显示：外包协议使企业节省996的成本，而能力
46、与质量上升了l蹦。外包解放了公司的财务资本，使一些新的经营业务得以实现一些小公司和刚起步的公司可以因为外包运营职能而获得飞速增长。13第2章企业财务外包理论分析当前，财务活动外包已经成为许多大企业的一种战略。最早是将一些基本的数据处理活动外包，如薪金账册管理、应收账款、应付账款、现金和银行存款等。现在外包活动又深入了一步，涉入到企业决策至关重要的领域。如预算、管理会计等，这些业务都是紧贴企业的心脏。除了外包一些直接的财务会计活动外，相关的内部审计职能的外包也有增长的趋势。由于商业活动越来越复杂，以及对于内部审计要求越来越高，企业通过部分外包既能保持内部资源，又能够在需要的时候获取外部资源。纳税
47、申报又是另外一个适合外包的财务活动。这项工作要占用大量时间，并分散企业在价值增值活动的精力。纳税与企业的未来发展关系不大，如果花太多力气去处理那些历史的数据会降低企业的创造价值工作效率。随着科技的发展、企业运作模式的改变，在未来还会有更多的财务功能外包出去。23外包优势231成本优势企业采用财务外包，内部的薪金支出、应收账款管理、纳税申报等事务均转化为与银行、会计师事务所或其它外包商之间的服务性协议企业将不必在应收账款的催收等繁琐的业务中耗费大量的人力物力，也不必再为薪金变动和财会制度更额等支付大量的管理费用，可降低管理成本。另外，利用外包服务协议，中小企业可以将传统由银行提供的有偿服务转化为
48、银行内部业务，这样会减少企业整个业务流程的成本费用。财务外包是一项信息技术战略。新一代的会计软件产品很快将会使目前的会计软件产品相形觅绌。企业意识到伴随着技术的迅速变化，有必要把这些责任交给一个专业的、具有先进技术的供应商。从而使企业能够享受专业机构的巨额技术投资，获得更加灵活的系统。一个外部供应商的低成本结构可以基于专业的优势，减少公司的运营费用，增强其竞争优势，从而得到更高经济利益。rt目232质量优势14第2章企业财务外包理论分析财务外包可以提高财务业务质量，同时，也能将这一领域变成具有创造性的领域。因为通常财务活动被认为是日常性工作。由外部专业机构的雇员接管后，这就不再是日常性工作了，
49、而是新的就业机会，他们会富有创造性地去完成这些工作。他们是财务领域中的技术领先者，会对承包的业务加以优化设计，并追踪最新技术发展，不断完善公司的系统外包承接方在专业技术、方法、人员上都有大量的投入在为不同的客户解决相似的问题的过程中，他们积累了大量的经验及一定的专长。这种经验和专长的结合可以给客户提供一种相对的优势，使客户避免了技术和培训的花费，并提高了业务质量水平。233风险优势企业的各项经营投资决策都会伴随着大量的潜在风险。市场情况、同行竞争、政府法规、财务状况和技术发展等因素都变幻不定，“”企业如果为了跟上这些因素的变化，特别是那些需要大量投资的升级换代，可能产生巨大的风险。而外包公司因为同时代表许多客户进行投资，而非只有一个客户，因此投资可能带来的风险也会被大家分担，大大降低了单个企业的风险压力。从财务工作来看，外包可免去对各种办公用品及软件、硬件的初始投入，可以根据实际使用服务的情况而逐期发生运营费用，降低了一次性大额资金投入，减少了因投资失误产生的风险。另外，通过财务资金外向配置和业务外包，银行或其
