1、财务审判实务（网址：http:/ 许素廷 编著 民事保全、执行捷径 会计入门捷径 重点资产类账户解读 律师 法官必读 网络著作 严禁转载、摘编 违者必究 第三编 财务司法调查 现金、资产 许素廷 著 第一章 资产类账户调查解读 一、“现金”账户及现金的调查 （一）账户简介 【概念】现金是流动性最强的一种货币性资金，可以随时用其购买所需的物质，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。我国会计上所说的现金仅指企业库存现金，包括库存的人民币和外币。 【会计核算】从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目，将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“
2、银行存款”科目，贷记“现金”科目；企业支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“现金”科目，收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“现金”科目，按应报销的金额，借记“管理费费”科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目，如李某 2009 年 1 月 1 日出差预借现金 1000 元，以现金支付，1 月 15 日回单位后报销差旅费 700 元，退回剩余款 300元。会计分录如下： 1 月 1 日支付出差借款时： 借：其他应收款李某 1000 贷：现金 1000 1 月 15 日报销差旅费时 借：现金 300 管理费用 7
3、00 贷：其他应收款李某 1000 【现金使用范围】根据国务院颁布的现金管理暂行条例之规定，企业只能在下列范围内使用现金： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000 元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 以上规定范围以外的款项，不得使用现金，必须通过银行存款进行转账支付。 【库存现金限额制】企业库存现金限额，由开户银行根据企业实际需
4、要核定，一般为企业35 天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于 5 天，但不得超过 15 天的日常零星开支。超过限额的现金，应于当日送存开户银行。 【禁止坐支】坐支是指用收入的现金直接支付各项支出的行为。企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付，或者从开户银行提款支付。确因特殊情况需要“坐支”现金时，需报经开户银行审核批准。 【现金收、支的内部控制制度】现金收、支的内部控制制度原则是分工负责，相互制约。首先，在现金收入方面，一般由销售部门的业务经办人填制销售发票或收款收据，会计据此填制记账凭证，出纳员登记现金日记账、银行存款日记账，并且
5、收取现金。其次，在现金支出方面，经办人填写原始凭证，接着领导签字，在会计审核无误后，出纳员据此付款并登记现金日记账。 现金收入主要途径：从银行提取现金，收取转账起点以下的小额销售款，职工交回的差旅费剩余款等。企业收入现金的会计分录为：借记“现金”，贷记有关科目。现金支出时，借记有关科目，贷记“现金”。 【现金日记账】为了反映企业的库存现金的收支和结存情况，企业应设置现金日记账。现金日记账是由出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的账簿。出纳在办理收款后要在收款凭证上加盖“收讫”戳记，在办理付款后要在付款凭证上加盖“付讫”戳记。 现金日记账一般使用“借方、贷
6、方、余额”三栏式现金日记账。“借方”栏根据现金 收款凭证和引起现金增加的银行存款付款凭证进行登记（注：对于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，不再填制现金收款凭证）。“贷方”栏根据现金付款凭证登记。“摘要”栏是对发生的经济业务现金收入与支出的简要说明。月末时，还应结出本月借方、贷方的合计数和月末结余额。月份终了，“现金日记账”的余额与“现金”总分类账的余额相符。做到日清月结，保证账款相符。 【现金支票】现金支票只能用于支取现金的票据，它既可以由存款人签发，用于到银行为本单位提取现金，也可以签发给其他单位和个人用来办理结算，或者委托银行代为支付现金给收款人。它提示付款期限为出票日起 1
7、0 日，在银行的多种结算方式中，只有现金支票能够提取现金。其填写内容如下： 1、出票日期：用大写，月是一位数的前加零； 2、收款人： 3、出票人签章：财务章和法人章； 4、用途：备用等； 5、背面收款人签章栏：盖法人章、财务章，同时有领款人签名； 6、存根：存根留在企业，日期小写，收款人与大票相同，金额小写。 （二）查账目的 通过查看被保全或执行企业的现金日记账,保全、执行该企业的库存现金。 (三)“现金”账户的调查（即查账，下同） 查阅企业出纳员负责登记管理的现金日记账，查账日借方余额便是企业出纳员保管的库存现金数额。 （四）现金实物调查 对企业出纳员负责管理的“库存现金”进行盘点，库存现金
8、的实有金额与查账日“现金日记账”的余额二者是一致的。 （五）诉讼措施 依法予以保全、执行该企业的库存现金。 （六）注意事项 1、根据现金日记账日清月结之规定，查账时间最好选择在营业开始的时间，避开现金收支高峰期时段；2、查现金日记账时，必要时对现金收入的收款凭证、现金支出的付款凭证进行账证核对，从而最终达到现金日记账与库存现金的账物核对；3、对现金日记账付方金额较大，登记“摘要”内容模糊不清的，要认真对付款凭证及原始凭证进行核对。4、对于经领导批准且手续完备的临时借条、借据，可视同现金，纳入现金实有数，属私人挪用现金的白条不得充抵现金，由出纳员垫付；5、现金日记账的借方余额就是要查的库存现金实
9、有数，如果出纳员未登出查账日现金日记账的余额，这就需要调查者亲自计算，现金日记账的上月账与本月账中间有一条红线，红线上余额栏的数字就是上月期末余额。查账日（借方）余额=上月期末余额+本月借方全部发生额本月贷方全部发生额。资产类账户均适用此计算方式。 （七）案例。 A 企业欠 B 自然人 3000 元现金，诉讼判决生效后，A 企业以无力偿付为由，拒不履行生效判决所确定的义务，执行法官最终决定采取搜查方式强制执行。执行中，A 企业的保险柜被请来的开锁专家开启后，查到保险柜内放置现金 2500 元，另有企业领导批准的采购员李某借条一张，金额 2000 元，执行员当场将保险柜现金 2500 元予以执行
10、，剩余的 500 元及其他费用（诉讼费用、执行费用）通过执行 A 企业的银行存款而执行终结。 二、“银行存款”账户及银行存款的调查 （一）账户简介 【概念】银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。除了在规定范围内使用现金直接支付外，其他都必须通过银行办理结账结算。银行存款账户涉及到的相关法律为中华人民共和国票据法 【转账结算】又称银行结算、非现金结算，是指银行将结算款项从付款单位的存款账户中划转到收款单位的存款账户中。转账结算包括支票结算、汇票结算（银行汇票的付款期限为自出票日起 1 个月内、商业汇票的付款期限由交易双方协商确定，但最长不超过 6 个月）、本
11、票结算（银行本票的付款期为自出票日起最长不超过 2 个月）、汇兑结算（包括信汇和电汇）、委托收款（包括邮寄和电报）、托收承付、信用证结算、信用卡结算等。 【转账支票】转账支票只能用于转账的票据，它适用于存款人给同一城市范围内的收款单位划转款项，以办理商品交易、劳务供应、清偿债务和其他往来款项的结算。通俗讲是从自已银行账户上将款转到他人银行账户上的票据。提示付款期限为出票日起 10 日，超过提示付款期的，持票人开户银行不予办受理，付款人不予付款。企业签发空头支票的，银行除退票外，要按票面金额处以 5%但不低于 1000 元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2%的赔偿金。 支票据适用。支票
12、是指由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 转账支票与现金支票的不同之处在于： 1、收款人。转账支票的收款人并非现金支票的本企业； 2、出票时间。转账支票的出票日期（时间）可延后，而现金支票不可； 3、背面。转账支票背面的被背书人一栏填写开户银行、账号，
13、下面注明“委托收款”。 【银行存款日记账】银行存款日记账是用来反映企业银行存款增加、减少和结存情况的账簿。银行存款日记账是由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的账簿。 银行存款日记账的结构一般也采用“借方、贷方、余额”三栏式。“借方”栏根据银行收款凭证和引起银行存款增加的现金付款凭证进行登记，“贷方”栏根据银行付款凭证登记。摘要栏是对发生的经济业务银行存款收入与支出的简要说明。月末时，还应结出本月借方、贷方的合计数和月末结余额(对于将现金存入银行的业务，因习惯上只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，故此时的银行存款收入数，应根据相关的现金付款凭
14、证登记)。 银行存款日记账“结算凭证”栏，登记付款或收款的原始凭证，以满足与银行对账的要求，票号写末四位，如“现支号”、“信汇号”、“转支号”其他栏目的登记与现金日记账相同。 【会计核算】收入银行存款，借记“银行存款账户”，贷记有关账户；支出银行存款时，借记“现金”和有关账户，贷记本账户。 【银行存款余额调节表】银行存款日记账查账日的账面余额常常与企业开户银行存款的余额不相符，这是因为未达账项或记账错误所致。未达账项是指企业和银行之间由于各种收付款的结算凭证，在传递过程中存在着时间上的差异，导致一方已记账，而另一方尚未记账的款项。它有四种情形：企业已收款入账，银行尚未收款入账，这类款项通常称之
15、为“在途存款”；企业已付款入账，银行尚未付款入账；银行已收款入账，企业尚未收款入账；银行已付款入账，企业尚未付账入账。企业的“银行存款日记账”应定期与银行出具的“银行对账单”核对，每月至少一次。 例某企业 2006 年 7 月 31 日银行存款日记账的账面余额为 238400 元，银行转来的对账单上的余额为 238200 元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： 1、7 月 11 日，银行收到企业委托收款 3000 元，银行已收到登记入账，而企业未入账； 2、7 月 13 日，企业支付货款开出转账支票一张计 1400 元，企业已登记入账，银行未登记入账； 3、7 月 15 日，银行代垫电话费 12
16、00 元，银行已入账，企业未接到银行付款通知，未入账； 4、7 月 29 日，企业送存支票 3400 元，企业已入账，银行未记入企业存款账户； 根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表， 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 238400 银行对账单余额 238200 加：银行已收，企业未收款 3000 加：企业已收，银行未收 3400 减：银行已付，企业未付封 1200 减：企业已付，银行未付 1400 调整后银行存款日记账余额 240200 调整后银行对账单余额 240200 （二）查账目的 通过查看被保全或执行企业的银行存款日记账，保全、执行该企业的银行存款。 （三）“银行存款”账
17、户的调查 1、复制或逐笔登记企业出纳员负责登记管理的银行存款日记账最近 30 日发生的业务，同时记下查账日银行存款日记账的账面余额； 2、到开户银行调出被调查企业最近 30 日的对账单； 3、根据银行存款日记账的账面余额及其最近 30 日发生的业务与银行对账单，编制银行存款余额调节表。余额调节表调整后的存款余额便是企业在银行存款的实有数。 （四）银行存款的实物调查 1、被调查企业在银行的“现有存款”。 查阅被调查企业银行存款日记账，通过“凭证字号”，找出原始凭证，从而查出开户银行，银行账上现有的被查企业款项称之为“现有存款”。 2、被调查企业的“在途存款”。 对被调查企业出纳员负责登记管理的银
18、行存款日记账近 30 日的进账收入逐笔摘抄（或复制），包括借方金额、对方科目、摘要等，之后，到所属开户银行要求出具近 30 日（即相应期间）被调查企业的“银行对账单”，将摘抄的“银行存款日记账”与“银行对账单”逐笔核对，对“银行存款日记账”存在，而“银行对账单”不存在的款项，称为“在途存款”。 （五）诉讼措施 对“现有存款”直接冻结或划转，对“在途存款”可依法采取冻结账号或其他相应的保全或执行措施。 （六）注意事项 1、为了逃避债务，企业以预付货款方式，将银行存款转到其他单位，包括转到本企业的分支机构或开办单位，在查账后或需要用款时再将款转回本企业。司法人员在查账时应对每个周转环节的资金去向、
19、发生经济业务的相关财务资料（主要指合同）进行全面审查，对无法定或约定事项的款项予以冻结。 2、查明银行存款日记账是否有异常红字余额，如出现红字余额，可能是由于不同银行账号的业务出现“串户”或是收支业务记录前后顺序颠倒，或是开具空头支票所致。 3、不同的银行账号设立不同的银行存款日记账，要注意审查账号与日记账是否同一。 （七）案例 【民事】B 企业欠 A 公司货款 80000 元，已有法院判决书判决在案，在长达 5 年的执行中，执行员先后调出了 B 企业的 10 余个银行账户，这些账户全部金额不足千元，长期以来，判决书成为一份不能兑现的空头支票，难以顺利执行。在法院成立司法会计鉴定室后，司法会计
20、依法决定查账。首先，司法会计到税务机关查阅了 B 企业的会计报表，报表显示银行存款的金额为 14 万元；其次，司法会计到 B 企业进行了账簿调查，发现银行存款的上个月会计报表与总账相符，而与银行存款日记账的期初余额 4 万元不符，表现为银行存款日记账少于会计报表 10 万元。随后，对总账与银行存款日记账不符的原因进行了账簿与原始凭证的遂笔核对，通过记载内容发现 B 企业另有银行存款日记账，在事实面前，B 企业的出纳员不得不拿出了另一本银行存款日记账，账面金额为 10 万元，开户银行为信用社。两本银行存款日记账的期初余额之和 14 万元与总账 14 万元正好相符，同时也与上个月的会计报表 14
21、万元相符。 由于上一个银行存款日记账的 10 万元银行存款始终未动，执行员遂根据司法会计的查账结果，迅速对 B 企业在信用社的 10 万元银行存款进行了划拨。 【刑事】侦查人员对 A 企业的银行存款日记账进行检查，发现结存的余额栏有异常的红字余额，遂对此问题展开全面调查。首先，对是否存在开具空头支票进行了审查，审查结论为此种情况不存在；其次，对是否存在收入与支出业务所记录的前后顺序颠倒进行审查，审查结论是此种情况也不存在；最后，怀疑 A 企业可能有多个开户行，是把其他银行账号的款项错记在此所致，即所谓的“串号”，遂对涉及到的总账余额与银行存款日记账的余额进行核对，二者不一致，同时对相关的全部财
22、务资料检查后，最终确认这是一笔小金库存款，在此项存款中，A 企业常用此款进行非正常的福利发放、行贿等违法犯罪活动，最终，涉案人员依法受到刑事法律追究。 三、“其他货币资金”账户及实物的调查 （一）账户简介 【概念】其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资等。其他货币资金是一级科目，外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等是明细科目。现金、银行存款、其他货币资金均属于货币资金。从性质上讲，其他货币资金与现金、银行存款一样，只是存放地点和用途有异，故分开核算。 【会计核算】企业增加其他货币资金,借记“其他
23、货币资金”,贷记:“银行存款”,支用时,借记有关科目,贷记“其他货币资金”。“其他货币资金”期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。 【外埠存款】外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。由于企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，因此，汇出款项凭证便是原始凭证。 【银行汇票存款】银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，银行盖章退回申请书存根联，此存根联便是原始凭证。 【银行本票存款】银行本票存款是指企业为取得银行本票，按
24、照规定存入银行的款项。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，银行盖章退回的申请书存根联便是原始凭证。 【信用卡存款】信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，银行盖章退回的进账单第一联便是原始凭证。 【信用证保证金存款】信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行交纳保证金，银行要退回进账单第一联入账，此联为原始凭证。 【存出投资】存出投资是指企业已投入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
25、（二）查账目的 查看被保全、执行企业的“其他货币资金”明细分类账，找出实物，予以保全、执行。 （三）“其他货币资金”账户的调查 查阅企业的“其他货币资金”明细分类账，查账日该账户的借方余额便是其账面金额。 （四）“其他货币资金”的实物调查 根据“其他货币资金”各明细账户“凭证字号”栏的记载，查阅会计负责登记管理的记账凭证，找出其后所附的原始凭证，“其他货币资金”的存放处所和用途便一目了然。 （五）诉讼措施 对查出的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等“其他货币资金”，予以冻结、划拨方法进行保全或执行。 （六）注意事项 信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采
26、用国际结算方式所需而开立的。 （七）案例 B 企业欠 A 公司工程款 5 万元，已有生效的给付判决书予以确认，执行员多次执行未果，遂决定对 B 企业的财务账簿进行调查，经查 B 企业的银行存款账户发现有 4 万元转出款，此款转入 B 企业单设的银行汇票存款账户，而且尚未动用此笔银行汇票存款，遂后，执行员根据银行汇票存款的原始凭证找出了开户银行，将此款予以划拨。 四、“应收票据”账户及实物的调查 （一）账户简介 【概念】应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，它包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 “应收票据”除设总账、明细分类账外，还应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一笔应
27、收票据的种类、号数、出票日期、金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人姓名、公司名称、到期日、利息、贴现日期、贴现率、贴现净额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。“应收票据登记簿”应根据会计与出纳的分工，专人管理，并负责企业收到的商业汇票。 商业汇票是一种远期票据，一般付款期限 6 个月，可背书转让，可持票提前到银行办理贴现，支取现金。对于商业承兑汇票来讲，有可能是“空头支票”，出票人或付款人或承兑人到期无力付款，而具有风险性；对于银行承兑汇票来讲，原则上没有什么风险，贴现是必然的。 【会计核算】企业收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业
28、务收入” 等科目，到期收回的应收票据的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，企业应当将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 （二）查账目的 通过查账，保全、执行企业的商业汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （三）“应收票据”账户的调查 查账日“应收票据”登记簿上结存的各种应收因票据的借方余额便是其账面金额（或：查阅会计负责登记管理的“应收票据”明细分类账，明细账的借方余额便是其账面金额）。 （四）“应收票据”的实物调查 实地盘点“应收票据”实物，并逐项与应收票据登记簿上结存的各种应收票据余额进行核对。 （五）诉讼措施 调查人员可
29、责令“应收票据”管理人交出商业汇票，以扣押方法进行保全或执行。 （六）注意事项 1、在实际工作中，工作人员会将公司收到的银行本票、银行汇票同银行承兑汇票混淆，将其纳入“应收票据”账户的核算。 2、查账时应对“应收票据”登记簿的结余额与总账、明细分类账进行核对。 （七）案例 B 企业欠 A 公司货款 4 万元，在 A 公司对 B 企业诉讼前提出了对 B 企业的诉讼保全，法官应 A 公司的调查取证申请，遂决定对 B 企业进行账簿调查，经查 B 企业的应收票据明细分类账，发现 C 公司因收到 B 公司货款，给其开出了 7 万元的应收票据银行汇票，付款期限是 6 个月，查账日至票据到期的时间尚有 45
30、 天，法官遂责令 B 企业的财务人员交出此银行汇票，进行了诉前保全，同时通知银行协助办理。在票据到期 5 日，法官将多余的冻结款退还给了 B 企业。 五、“应收账款”账户及实物的调查 （一）账户简介 【概念】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。应收账款在法律上称为债权。在核算中，应收账款可以计提（或称预提）坏账准备金，因此，对应收账款的审查应包括应收账款科目、坏账准备的计提及（在年底按应收账款的 5计提坏账准备）使用。 【会计核算】企业销售商品或提供劳务等应收取的款项，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税）”等账户；收回
31、应收账款时，按实际金额，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。如果应收账款是改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时按照票面金额，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。 （二）查账目的 通过查看债务人（即被调查人）的“应收账款”明细分类账,找出次债务人（债务人的债务人），最终保全、执行次债务人的资产。 （三）“应收账款”账户的调查 1、选择次债务人。查阅债务人的“应收账款”明细分类账，从欠款金额、偿付能力角度考虑，从中选择次债务人。 2、找出“应收账款”的原始凭证，并保全证据。根据“应收账款”明细账“凭证字号”栏的记载，找出记账凭证及其后粘连（或所附）的原始凭证，并固定证据。 3
32、、次债务人欠债务人款的时间未过诉讼时效。对于欠款时间已达 2 年以上的债权，找出可以证明能使诉讼时效中断的次债务人付款的原始凭证，同时予以保全证据（复印、拍照或笔录等方式）。 综述，在债务人与次债务人债权债务事实清楚，证据确凿，诉讼时效未过的情况下，债权人为主张权利作好前期准备工作。 （四）“应收账款”实物调查 运用本书关于资产类账户的调查方法，清查、盘点次债务人的资产。 （五）诉讼措施 对确认的次债务人的资产，予以保全、执行。 （六）注意事项 次债务人承担法律责任的依据：关于人民法院执行工作若干问题的规定（试行）61 条69 条、中华人民共和国合同法第 73 条。 债务人的“应收账款”的信息
33、，也可以通过核查次债务人“应付账款”账户的会计资料，获取相关调查内容。 （七）案例 B 企业欠 A 公司货款 15 万元，A 企业多次索要无果，遂将 B 公司告上了法庭，诉讼结果为法庭支持了 A 公司的诉讼请求。执行中，执行员对 B 公司的财务账簿进行了调查，发现 C公司欠 B 公司货款 10 万元。由于申请执行人提出申请执行 C 公司，执行员遂向 C 公司发出了履行 10 万元货款给付的通知，C 公司在收到法院的通知 15 日内并未理睬，随后，执行员执行了 C 公司 10 万元现金。 相关司法解释联结：关于人民法院执行工作若干问题的规定（试行）第 61 条：“被执行人不能清偿债务，但对本案以
34、外的第三人享有到期债权的，人民法院可以依申请执行人或被执行人的申请，向第三人发出履行到期债务的通知，（以下简称“履行通知”）。履行通知必须直接送达第三人。履行通知应当包含下列内容：（3）第三人对履行到期债权有异议的，应当在收到履行通知后的 15 日内向执行法院提出”；第 65 条：“第三人有履行通知指定的期限内没有提出异议，而又不履行的，执行法院有权裁定对其强制执末，此裁定同时送达第三人或被执行人。 中华人民共和国合同法第 73 条：因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。 六、“其他应收款”账户
35、及实物的调查 （一）账户简介 【概念】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。其他应收、暂付款主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金（预付给企业内部单位或个人）；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。 【会计核算】企业发生的应收未收的赔款、罚款、租金和其他款项，支付备用金、包装物押金以及其他各种暂付款项时，借记“其他应收款”账户，贷记有关账户；收回应收暂付款项或内部单位、个人对预支款项报销时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户。期末，借方余额反映企业尚未收
36、回的其他应收款。 （二）查账目的 通过查看被保全或执行企业的“其他应收款”账证,找出实物，予以保全、执行。 (三)“其他应收款”账户的调查 1、查看会计负责登记管理的“其他应收款”明细分类账，查账日借方余额为其账面金额。 2、通过其他应收款明细分类账“凭证字号”栏的记载，查阅会计记账凭证及其之后粘连的原始凭证，找出应收或暂付款的具体对象单位或个人。 3、对找出的“其他应收款”原始凭证，以复印或笔录等方式进行证据固定。 （四）“其他应收款”的实物调查 根据“其他应收款”原始凭证，找出“其他应收款”的具体对象，并进行核实。 （五）诉讼措施 经核实确认的“其他应收款”，依法予以保全、执行。 （六）注
37、意事项 企业可能利用“其他应收款”账户，违反库存现金限额制，私自存放大量现金；挪用资金，进行投资或其他活动，账外经营，获取利益。 （七）案例 化工厂 A 企业欠 B 运输队运费 5000 元，已有法院判决书予以确认。执行法官查阅 A 企业的会计账簿得知：A 企业的业务员李君出差借单位款 4500 元，明细账的记录为“其他应收款李君，贷方金额 4500 元”。随后，执行法官对此款进行核实，李君承认属实，但已正常支出 1500 元。执行员遂对李君下达协助执行通知，李君交出了剩余的 3000 元。 七、“坏账准备”账户及实物的调查 （一）账户简介 【概念】 坏账是指企业无法收回或收回的可能性较小的应
38、收款项。由于发生坏账，而产生的损失，称为坏账损失。在一般情况下，如果企业的应收账款符合以下条件之一的，应确认为坏账（损失）： （1）债务人破产或死亡，破产的财产或遗产偿债后，确实不能收回的应收账款； （2）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性较小。 但对于已确认为坏账的应收账款，一旦企业重新收回，应及时入账。 【坏账准备的核算】企业财务通则第 32 条规定：“企业应当建立各项资产损失或者减值准备管理制度。各项资产损失或者减值准备的计提标准，一经选用，不得随意变更”。坏账准备不同与坏账（损失），通俗讲，坏账准备是依照财政部的规章，对应收账款按照一定比例预先提
39、取坏账（损失）准备；同时对实际发生的坏账（损失）进行会计核算所设立的会计科目（账户）。坏账核算的方法有直接转销法和备抵法两种，企业采用备抵法核算坏账时，要先按期估计坏账损失，估计坏账损失的方法我国会计实务中多数采用应收账款的余额百分比法，其核算方法是在年底按应收账款的 5计提坏账准备，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户；对于确实无法收回的应收款项（即，实际发生坏账损失），借记“坏账准备”账户；贷记“应收账款”账户。 （二）查账目的 通过查看被保全或执行企业的“坏账准备”明细分类账,从法律角度论证对有可能收回的款，将次债务人列为被保全、执行的对象。 （三）“坏账准备”账户的调查 在实际发
40、生坏账损失时，审查“坏账准备”账户的借方发生额。首先，查阅明细分类账中“坏账准备”账户的期末余额，选择借方金额栏坏账金额较大者，根据凭证字号，查找记账凭证；其次，从记账凭证中找出其后粘连的原始凭证；最后，对原始凭证进行法律审查：欠据依法成立；仲裁或诉讼时效未过；债务人有履行能力。对符合此条件的原始凭证，可执行次债务人。 （四）“坏账准备”的实物调查 1、尽量与业务相关人员谈话，作到心中有数。 2、直接根据“坏账准备”明细分类账的记录，与欠款人对账并查询其账簿，了解对方的还款能力。 （五）诉讼措施 依法对被调查企业可以收回的坏账或其债务人有能力给付的坏账，予以保全、执行。 （六）注意事项 1、会
41、计上采用备抵法核算，本账户对保全、执行没有什么大的意义。 2、注意时效审查。财务上的坏账损失与法学上讲的诉讼时效二者是有区别的，前者是对无法回收的账款超过三年就确认为坏账损失，我们可称这种财务制度为财务时效；关于法律诉讼时效分为四种情况：其一，一般时效为两年，如中华人民共和国民法通则第 135条；其二，一年的诉讼时效，如民法通则第 136 条；其三，特别时效，如铁路货物运输合同实施细则第 22 条的 180 日或 60 日；其四，最长的诉讼时效为 20 年，如民法通则第 137 条。 （七）案例 A 企业在 03 年年底对应收账款的某一笔债务在领导确认的情况下进行了坏账准备核算，10个月后，债
42、务人偿付了此笔欠款，A 企业并未记入“坏账准备”账户，却将收回的此笔款记入了“应付账款”，6 个月后，此笔款被财务人员转出提取，案发后，财务人员与参与的领导均受到了刑事法律的追究。 八、“预付账款”账户及实物的调查 （一）账户简介 【概念】预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。 【会计核算】企业在预付款时，应借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，收到所购物品时，再根据发票、账单等列明的金额，借记“物资采购”科目，贷记“预付账款”科目，如果实购物资与预付货款出现差错时，在取得货物时补清货款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款时，借记“银行存款”科目，
43、贷记“预付账款”科目。 “预付账款”科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 （二）查账目的 通过查看被保全或执行企业的“预付账款”明细分类账,找出用预付款所采购的商品，必要时予以保全、执行。 （三）“预付账款”账户的调查 步骤 1、查看会计负责登记管理的“预付账款”明细分类账，查账日借方余额便是其账面金额。 步骤 2、通过预付账款明细分类账记载的“凭证字号”，查阅会计记账凭证及其后粘连的原始凭证。 步骤 3、对找出预付账款的原始凭证，以复制、抄录、拍照等方式，进行固定证据。 （四）“预付账款”的实物调查 根据“预付账款”的原始凭证找到收款单位，核查
44、其“预收账款”明细分类账，预付账款与预收账款二者的余额是一致的。 （五）诉讼措施 经审查，对可解除购货合同的，依法予以保全、执行该企业的预付账款。 （六）注意事项 1、供货单位收到的预付款一般是合法的，但并不排除其他的可能，对此，可先行冻结进行审查，根据具体情况进行保全、执行或解冻。 2、审查被调查企业与收到预付款单位发生经济业务的合同可否解除，可解除的，可考虑执行预付款。 （七）案例 A 单位是一家热力公司，成立不到 3 年，主要厂房、机器设备有总站的锅炉房、分布在居民区的换热站以及连接二者的热力管道网，固定资产近 2000 万元，70%为举债，效益可想而知不乐观。在冬季采暖期，需要采购大量
45、的煤炭作为原材料，煤由当地政府以吨计价进行补贴 A 单位。为了逃避债务，追求高效益，不再让这个大量举债的企业拖垮全局，遂成立了煤炭经销 B 公司，由 B 公司负责供应 A 的煤炭。A 单位以“预付款”方式将款划到B 公司（按会计制度应是用“实收资本”账户），在成立的第一个供热期（4 个月），B 公司创经济效益近 100 万元。如果不成立 B 公司，即使再给 A 单位注入 500 万元的资金，它的生产经营也举步艰难。此种财务处理情况在我国家族式企业都不同形式的存在。 九、“原材料”账户及实物的调查 （一）账户简介 【概念】原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的供生产耗用但
46、不构成产品实体的辅助性物品等。原材料属于存货，其核算方法见【存货】内容。 【存货】 1、概念 存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产。 2、存货的范围 制造业的存货具体包括库存原材料、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资、燃料、在途材料；商品流通企业的存货主要包括库存商品、包装物、低值易耗品等；服务业等其他行业的存货主要包括物资用品、办公用品、家具用品等。 3、存货取得时入账成本的确定 存货在取得时，应当按照实际成本入账。购入存货的入账成本为：买价加运输费、装卸费、保险费、仓储费以及在运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按照规定计入存货成本的税金及其
47、他费用。自制存货的入账成本为：自制存货制造过程中的各项实际成本支出作为实际成本。如，自制产品的入账成本是指在制造过程中发生的直接材料、直接人工费用、其他直接支出费用和制造费用的成本总和。 4、存货发出的计价方法 企业因销售发出或领用存货的日常核算，可以按实际成本核算或计划成本核算。 （1）实际成本核算法 按照实际成本核算的企业，存货发出的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等多种。现在会计制度多采用加权平均法，其计算公式为： 加权平均 期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本 单 价 期初结存存货数量+本期收入存货数量 期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单价 本期
48、发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单价 例子见第二编第二章的经济业务发生第 33 笔。 （2）计划成本核算法 按计划成本核算的企业，应按期结转领用或发出存货应负担的“成本差异”，将计划成本调整为实际成本。 【原材料分类】原材料按其经济内容分为：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料六大类；按存放地点分为：在途材料、库存材料、委托加工材料三大类。 【原材料实际成本核算法】原材料的实际成本核算法是指企业对各种原材料的入库、出库凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。应设置“原材料”和“在途物资”两个账户。将入库原材料的实际成本记入借方，将发出原材料的实际成本记入
49、贷方，期末，原材料借方余额表示企业库存原材料的实际成本。 【原材料计划成本核算法】原材料的计划成本核算法是指企业对各种原材料的入库、出库凭证到明细分类账和总分类账全部按计划成本核算或登记。应设置“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”三个账户。期末，原材料借方余额表示企业库存原材料的计划成本。其目的之一是考察所购材料的成本是超支还是节约。 （二）查账目的 通过查看被保全或执行企业的“原材料”明细分类账,找出库存原材料，予以保全、执行。 (三)“原材料”账户的调查 查看库管员负责登记管理的“原材料”明细分类账，查账日借方余额便其是账面价值。 （四）“原材料”的实物调查 对企业仓库保管员负责管理的库存原材料进行盘点，库存原材料的实有金额与明细分类账余额二者是一致的。 （五）诉讼措施 依法予以保全、执行该企业的库存原材料。 （六）注意事项 1、在民事执行中执行员可直接对库管员管理的库存原材料进行保全与执行，查原材料账只是了解账面金额，并非保全、执行的必经程序； 2、库房盘点，对于亏
