1、第1章 国际会计的形成与发展,王玉坤 燕山大学会计系,第1章 国际会计的形成与发展,1.1 会计的国际化,1.2 会计职业界的国际化,1.3 国际会计的定义,2,通过本章学习，了解国际会计的形成与发展过程。本章分两个方面加以阐述，即“会计的国际化”与“会计职业界的国际化”。而后讨论了国际会计的不同定义，这些定义反映了在不同发展阶段的不同观点。,学习目标,3,1.1 会计的国际化 一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。 国际会计学科形成的主要标志，当然是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。,4,1.1.1 国际会计的形成,（一）会计的传播早就
2、超越国界会计作为一种通用的商业语言，从它的产生一开始就具有国际性质。,5,“会计的历史是一种国际性的历史”。会计从来就是随着商业活动的扩展而传播的。,德国,意大利,法国,荷兰,英国,美国,非洲,印尼、南非,英联邦,全世界,瑞典等北欧、俄国、日本,葡萄牙 西班牙,拉美,国际会计传播示意略图,6,由此可见，会计的世袭遗产是国际化的，在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际间渗透的趋势，这是无可否认的。它有助于国际会计的形成，但它并不是国际会计形成的标志。,7,从历史的观点看，西方会计的发展及其在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织和现代市场的发展相联系的。,（二）国际贸易催生了
3、国际会计 市场是商品经济的产物。市场的国际化，开端于国际贸易。,外币交易是催生国际会计的第一个迹象。,8,我国外贸总额60年增长2000多倍 摘自金融时报2009.08.22 从封闭半封闭走向全方位开放，到贸易总量跃升为世界第三位的经贸大国，中国仅仅用了30年时间。数据显示，2008年，我国对外贸易进出口总值已达25616.3亿美元，比1978年改革开放时的206亿美元增长了123倍，比1950年建国初期的11.3亿美元增长了2266倍。 2001年12月我国加入世贸组织后，对外贸易焕发出新的活力，赢得了历史上最快最好的发展时期：2001年进出口贸易总额为5097亿美元，2004年首次突破1万
4、亿美元，2007年又一举突破2万亿美元大关，仅仅一年后，外贸总额就迈上了2.5万亿美元的新台阶。,9,外贸依存度由1978年的9.8上升到2007年的37.5%。 中国的外汇储备从1978年的1.67亿美元增加到2009年的2.4万亿美元，增长了14371倍，年均增长率为30.9%。（截至2012年6月末，中国外汇储备余额为3.24万亿美元，较一季度末的3.305万亿美元减少了650亿美元。） 加入世贸组织以来，我国对世界经济发展的贡献率达到13%，对世界贸易增长贡献率达11%。同时，我国占世界贸易总额的比重由1978年的不到1%提高到2007年的近8%，成为名副其实的贸易大国。其中，2007
5、年出口额占世界出口总额的比重提高到8.8%，世界排名跃居到第2位；进口额占世界进口总额的比重也提高到6.7%，位居世界第3位。,10,（三）国际直接投资和跨国公司的兴起带来的一系列问题构成了国际会计这门学科,11,二战后，发达国家的企业除通过国际贸易将其有形的或无形的商品输出外，其对外直接投资也迅速扩大。 当企业通过对国外的直接投资在东道国建立从事经营或生产活动的机构时，它就可能跨入跨国公司的行列了。,跨国公司的发展对国际会计的促进和推动作用,12,国际直接投资和跨国公司的兴起带来的一系列会计问题，构成了国际会计这门新兴学科，这表现在以下两个方面： （1）对国别会计研究的需要 （2）一系列会计
6、课题的挑战 合并财务报表 外币折算 通货膨胀会计,13,上述国际财务会计问题与国际审计问题、所得税的国际双重课税问题、国际管理会计问题等构成了国际会计的内容。,14,1.1.2 国际会计的发展,（一）货币、资本市场的国际化推动了国际会计的发展 伴随着国际资本流动而来的是货币市场和资本市场的国际化。 国际金融机构： 国际货币基金组织(International Monetary Fund, IMF) 世界银行(World Bank) 国际性证券交易所（纽约、东京、伦敦、法兰克福、香港等）,15,纽约泛欧交易所(美国) 133940亿美元 纳斯达克交易所 38890亿美元 东京证交所 38280亿
7、美元 伦敦证交所 36130亿美元 纽约泛欧交易所(欧洲) 29300亿美元 上海证券交易所 27160亿美元 香港联交所 27110亿美元 多伦多证交所 21700亿美元 印度国家证券交易所 15970亿美元 巴西证券、商品及期货交易所 15460亿美元,16,2011年2月世界十大证券交易所,中国美国上市公司一览表,世界货币市场： 欧洲美元 亚洲美元 欧洲货币市场 国际货币市场和资本市场对贷款人或筹资人提出了应提供在国际间可比且可信的财务信息的要求。,思考：金融国际化的利弊？,17,（二）跨国公司的壮大推动了国际会计的发展跨国公司规模的壮大，进一步导致了对跨国经营活动中的主要会计问题解决的
8、紧迫需要 。 雀巢在五大洲的60多个国家中共建有400多家工厂，所有产品的生产和销售由总部领导下的约200多个部门完成。雀巢销售额的98%来自国外，因此被称为“最国际化的跨国集团”。,18,跨国公司商业贿赂案,跨国公司的实力（规模） 跨国公司的角色（魔鬼还是天使？）,跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，也成为会计国际化的重要推动力量。 跨国公司一方面希望通过国际会计协调化来缩小会计差异，以便它进行全球性的经营管理；另一方面又十分重视利用各国现存的会计差异来谋求财务利益。但无论哪一方面都丰富了国际会计的内容，各国会计模式和重要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的需要和利益而发展起来的。,
9、思考：会计国际化VS国家化,19,1.2 会计职业界的国际化,国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然要求会计职业界提供国际性的服务，这是促使会计职业国际化的主要推动力。,20,1.2.1 会计职业界提供国际性服务的三个层次,（一）最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司） 组织模式合伙组织的合伙 精细的内部控制程序；统一培训；同一名称、同一语言；公司化经营；利润全球分配。,21,小资料：国际会计师事务所20世纪30年代-70年代形成“八大” 1997年合并为“六大”毕马威KPMG、安永EY、德勤DTT、安达信AA、永道C&L和普华PW 1998年合并为“五大”普华永道PWC、毕马威K
10、PMG、安永EY、德勤DTT、安达信AA 2002年合并为“四大”普华永道PWC、毕马威KPMG、安永EY、德勤DTT德勤主要起源国英、美、加拿大、日本；安永美、英；毕马威荷兰、英、美、德；普华永道英、美,22,四大基本资料,23,美国大学生最佳雇主TOP10,24,中国大学生最佳雇主TOP10,25,中国大学生最佳雇主TOP10,26,2010中国大学生最佳雇主TOP10,本届“最佳雇主TOP10”分别为：中国移动、阿里巴巴、海尔、微软中国、中国银行、谷歌、联想集团、宝洁、中国工商银行和中国电信。,27,2011中国大学生最佳雇主TOP10,1中国移动通信集团公司 2中国银行股份有限公司 3
11、阿里巴巴(中国)有限公司 4微软(中国)有限公司 5中国工商银行股份有限公司 6宝洁(中国)有限公司 7中国石油天然气集团公司 8华为技术有限公司 9百度 10Google,28,2012中国大学生最佳雇主TOP10,1中国移动通信集团公司 2宝洁（中国）有限公司 3百度 4 Google 5华为技术有限公司 6联想集团 7中国石油天然气集团公司 8中国银行股份有限公司 9国家电网公司 10微软（中国）有限公司,数据： 中国移动2012上半年净利润622亿元，日均3.42亿元，无论从营业收入、利润总额还是用户总数上看中国移动都成为当今全球最大移动通信运营商。 作为中国最赚钱的上市公司，工商银行
12、2012年上半年实现净利润1232.41亿元，相当于平均每天净赚6.77亿元。而工、农、中、建四大银行上半年合计盈利3816亿元，日均20.85亿。 2011年民营企业500强实现税后净利润总和为4387.31亿元。同期，中国移动实现净利润1259亿元，中国石油实现净利润1329亿元。也就是说，中国移动和中国石油两家公司的净利润之和，就超过了民营企业500强总和的一半。,2012年度第十届中国最佳雇主榜单,（二）第二层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所 国际范围同一名称，入伙制（财务处理按工作收费，专业服务国际秘书处） 国内业务自主管理 当今世界上大约有30多家这样的国
13、际性会计师事务所。,29,德豪国际(BDO International)，2009年国际会计公司排名第5位。德豪国际成员所分布在110个国家和地区，依托超过44,000名专业人士为其客户提供会计审计、税务咨询以及包括司法会计、公司财务、清算重组、管理咨询等在内的多种专家咨询服务。 2011财年的收入为57亿美元。德豪国际是由各国会计师事务所组成的国际会计公司，总部设在比利时布鲁塞尔。德豪国际成员所之间不是合伙关系，其成员所在各自所在国内以独立的法律实体形式存在。,30,小资料：德豪国际,德豪国际在中国大陆曾经设有多家成员所，分别是：德豪上海中华会计师事务所、深圳大华会计师事务所、德豪国际武汉众
14、环会计师事务所、北京京都会计师事务所(2007年7月1日加入)、利安达信隆会计师事务所（在2008年7月退出）。 2009年1月14日，立信会计师事务所管理公司与BDO签署协议，立信旗下中国大陆的五家成员所正式加盟“BDO国际”成为其全球成员所。2010年合并成立的立信大华会计师事务所有限公司也是BDO成员机构（虽然该事务所已经脱离立信体系并在2011年更名为大华会计师事务所，但是目前还是BDO中国成员所之一）。 截止2011年11月1日，根据德豪官方网站消息，它在中国的成员包括：立信、香港立信德豪（包括澳门地区）、立本台湾。,31,（三）第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的
15、临时性协作 有业务需要的时候才逐项签订代理协议,2012年度会计师事务所综合评价前百家信息,32,2011年度会计师事务所综合评价前十家信息分析,1.2.2 会计职业界的国际组织,（一）国际会计师联合会（IFAC International Accounting Standards Committee） 1904年 圣路易斯 第1次国际会计师大会 1952年 伦敦 第6次会议后确定每5年一次会议的惯例 1972年 悉尼 第10次 创立会计职业界国际协调委员会 1977年 慕尼黑 第11次 创建国际会计师联合会IFAC注册地为日内瓦，实际行政总部在纽约 .到目前为止，包括124个国家的159个成
16、员团体，代表着全球250万职业会计师。,33,（二）国际会计准则委员会（IASC International Accounting Standards Committee） IASC由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰、美国等9个国家的16个会计职业团体于1973年发起成立，总部设在英国的伦敦。负责国际会计准则（IAS International Accounting Standards）的制定工作。 2000年进行改组，成为国际会计准则理事会（IASB），并把今后发布的准则，改名为国际财务报告准则（IFRS）会计职业界不仅有自己的国际组织，而且对会计国际化的发
17、展做出了重大的贡献。,34,1.2.3 会计职业国际化的阻力,1）取得执照的必要学历条件,2）有否把后续教育作为更换执照的条件,3）可否有不同类型的执照,4）职业考试,35,1.3 国际会计的定义会计国际化和会计职业国际化的进程，界定并发展了国际会计的定义和这门学科的内容。纵观国际会计学家在不同时期对国际会计所下的定义，就能充分地反映出它们之间的不同观点及其受会计和会计职业国际化进程的影响。,36,1.3.1 国际会计学家在早期对国际 会计所下的定义,一开始，国际会计学家对国际会计的研究和发展就有着两种截然不同的观点。,一种观点强调会计的国别差异，只是把国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较
18、分析，他们缺乏远见，不认为国别会计可能向国际协调化的方向发展。,37,1.3.1 国际会计学家在早期对国际 会计所下的定义,另一种观点则显示了会计学家们对开拓国际会计研究领域的抱负、热忱和较高的期望，认为国际会计应该向“世界会计”的方向发展。,38,1.3.2 20世纪70年代国际会计研究中 的三种不同观点,1）乐观主义者的“世界会计”观点,按照这一观点，国际会计被认为是可以为世界上所有国家采纳的全球体系。应该制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。,39,2）悲观主义者的“国别会计”观点,按照这一观点，各国会计的差异是不同的经济、政治、社会、法律、文化、地理等环境所形成的，是不大可能协调
19、一致的。,40,3）实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）与国外子公司会计的观点,这种观点认为，国际会计研究的课题几乎无不与跨国公司经营活动的要求有关，即使是带有宏观会计性质的各国会计模式的研究，也是跨国经营所要求的。,41,1.3.3 20世纪80至90年代国际会计学家对国际会计所下的定义,我们这里采用美国伊克彼、麦尔科和马拉夫三位教授在国际会计：全球观中所下的定义： “国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。”,42,1.3.4 国际会计的主要内容,纵观已出版的国际会计著作，可将国际会计的研究领域归纳为三个方面：,1）国际会计诸问题的研究,2）全球
20、会计模式的分类和比较研究,3）国际会计协调化,43,跨国公司会计的主要内容大致可以分为以下几个方面： （1）跨国公司会计信息系统的建立 （2）外币财务报表折算 （3）国际通货膨胀会计 （4）跨国公司合并财务报表 （5）跨国转移价格和国际税务 （6）外汇风险转移 （7）国际财务报告 （8）跨国公司控制系统的建立 （9）跨国经营业绩评价 （10）跨国公司审计,关于国际会计的理解,国际会计之所以能够成为一门独立的会计学科，是由于企业的经营活动和融资活动向国外的延伸，它是会计的“国际面”，而不像财务会计和管理会计那样是会计的一个分支，或者是会计多分支的一个分支，是“截面观”而不是“分支观”。,45,无论是国内会计或国际会计，会计的三大领域都是计量、披露和审计，但从国内向国际扩展时，就复杂多了，需要处理许多新问题（包括各国在文化、经营实务、政治和监管结构、法律制度、货币价值、外汇汇率、当地通货膨胀、经营风险和税法等的差异，都会影响世界范围内跨国公司的经营活动和财务报告），这就使国际会计发展成为一门独立的会计学科。,46,思考题,会计职业界提供国际性服务分哪几个层次？ 跨国公司的壮大和资本市场的国际化，被认为是国际会计发展的主要推动力。评价他们各自的动机，从这方面说，跨国公司是否百分之百的支持会计国际协调化？,47,
