1、2019/6/28,第四章 租赁会计,2019/6/28,第一节 租赁会计概述,2019/6/28,一、租赁业务的产生与发展 二、租赁业务的特点、分类及一般程序 （一）特点 1.租赁资产的使用权与所有权分离；2.“融资”与“融物”相结合；3.租赁资产分期获得补偿。,2019/6/28,（二）分类 1.按照租赁目的分类，可以分为：经营租赁 ：临时或季节性需要融资租赁：实质上转移了与资产所有权先关的全部风险和报酬,2019/6/28,2.按租赁资产投资来源分类：直接租赁 ：出租人承担购买租赁资产所需要全部资金杠杆租赁 ：出租人租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁 业务。 售
2、后回租：企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租回来的租赁业务。转租赁 ：从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将组图的资产再转租给他人而成为出租人。,2019/6/28,(三)一般程序 P1901.租赁资产购入阶段；2.租赁合同履行阶段；3.租赁届满时资产的处置：退租、续租和留购。,2019/6/28,三、租赁会计的产生和发展,租赁会计的概念：是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对企业租赁活动进行综合、全面、连续和系统地反映、监督和管理,2019/6/28,四、租赁会计的核算内容,（一）租赁会计的的相关定义与术语 1.租赁 ：约定期限内，转让资产
3、使用权，获取资金 2.租赁开始日： 租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者 3.租赁期：合同规定的不可撤销的租赁期间；若租约表明承租人有权选择继续租用租赁资产，并在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，租赁期也应将续租期包括在内 4.租赁期开始日：承租人有权行使其使用租赁资产权力的日期 5.或有租金：金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金,2019/6/28,6.履约成本 ：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用 7.担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第
4、三方担保的资产余值 8.未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 9 .资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,2019/6/28,（二）租赁会计核算的基本内容P195 1.出租人会计核算的基本内容 融资租赁业务 经营租赁业务 租期届满时资产的处置 业务在财务报表中的列示及在报表附注中的披露 2.承租人会计核算的基本内容,2019/6/28,例：甲公司于2011年12月采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保
5、余值为7万元；（5）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。甲公司于2011年12月对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为： 6X8+7+3=58万元,2019/6/28,第二节 经营租赁业务会计,2019/6/28,一、经营租赁业务会计的有关规定,（一）对承租人会计处理的规定P196 1、租金直线法摊入相关资产或当期损益 2、初始直接费用计入当期损益 3、或有租金实际发生时计入当期损益 （二）对出租人会计处理的规定P197 1、出租资产包括在资产负债表内 2、租金收入直线法计入当期损益 3、租赁资产折旧、摊销同自用类似资产处理 4、初始直接费用计入当期损益,201
6、9/6/28,二、经营租凭业务承租人的账务处理,（一）承租人经营租赁账务处理要点和会计处理程序,1、支付租金时： 借：管理费用（或制造费用）贷：银行存款 若需支付押金： 借：预付账款存出保证金贷：银行存款 收回押金反做,若租金次月支付，按照权责发生制 本月： 借： 管理费用（或制造费用）贷：其他应付款应付租赁款 下月支付时： 借：其他应付款应付租赁款贷：银行存款,2019/6/28,2、发生初始直接费用时： 借：管理费用等贷：银行存款 3、发生或有租金时： 借：管理费用等贷：银行存款 4、相关会计信息披露（二）承租人经营租赁业务账务处理举例 P198,2019/6/28,三、经营租赁业务出租人
7、的账务处理,（一）出租人经营租赁账务要点和会计处理程序1.经营租赁资产在财务报表中的列示（列在资产负债表流动资产项目下）2.经营租赁租金收入的账务处理,取得租金收入时： 借：银行存款贷：其他/主营业务收入经营租赁收益,2019/6/28,3.初始直接费用的账务处理（计入损益）4.租赁资产折旧的计提,借：其他业务成本折旧费贷：累计折旧,借：管理费用贷：银行存款,2019/6/28,5.或有租金的账务处理（实际发生时） 借：银行存款贷：其他业务收入6.相关会计信息的披露出租人在报表附注中要披露租出资产账面价值，包括折旧，确认减值后的净值，摊余价值,2019/6/28,四、经营租赁业务的财务报告附注
8、披露,（一）承租人经营租赁业务在报表附注中的披露对于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额以及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额 （二）出租人经营租赁业务在报表附注中的披露P201应在报表附注中披露各类经营租赁资产的折旧、确认之后的净值、摊余价值等有关账面价值信息,2019/6/28,第三节 融资租赁业务会计,2019/6/28,一、融资租赁业务会计有关规定,（一）融资租赁业务的判定，符合下列一项或数项即可认定P2021.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价
9、预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%）。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。 4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值、出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产原公允价值。5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,2019/6/28,相关概念： 资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（如行使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金
10、或履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 最低租赁付款额现值=租金X年金现值系数+担保余值X复利现值系数,2019/6/28,（二）融资租赁业务的会计核算规定 1.承租人融资租赁业务核算的规定： 租赁期开始日承租人对融资融资租赁业务的会计确认租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者可直接归属于租入资产价值的直接费用：手续费、印花税等 未确认融资费用的分摊：在租赁期内分摊，实际利率法 租赁内含利率可获得则作为折现率，无法获得则采用租赁合同规定的利率、或银行同期贷款利率 租赁资产折旧的计提：与自有固定资产相一致的折旧政策 或有租金的会计处理：在实际发生时计入当期
11、损益,2019/6/28,2.出租人融资租赁业务核算的规定 租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；这三者之和与其现值的差额计入未实现融资收益 未实现融资收益应当在租赁期内各个会计期间用实际利率法进行分配 应当在每年度终了，对为担保余值进行复核,2019/6/28,二、融资租赁业务承租人的会计处理,（一）承租人会计核算主要内容 1.租赁期开始日承租人对融资融资租赁业务的会计确认 2.未确认融资费用的分摊：在租赁期内分摊，实际利率法 3.租赁资产折旧的计提：与自由固定资产相一致的折旧政策 4.履约成本的会计处理 5.或有租金的会计处理：在实际发
12、生时计入当期损益 6. 承租人租赁期届满时的会计处理 7.相关会计信息的披露,2019/6/28,（二）承租人融资租赁核算的科目设置和账务处理1.科目设置固定资产、在建工程、长期应付款、银行存款、未确认融资费用、财务费用等,2019/6/28,三、融资租赁业务出租人的会计处理,（一）出租人会计核算主要内容 1.租赁期开始日出租人对融资融资租赁业务的会计确认 2.未实现融资收益的分摊 3.初始费用的分配 4.或有租金的会计处理 5. 租赁期届满时的会计处理 6.相关会计信息的披露,2019/6/28,（二）出租人融资租赁核算的科目设置与账务处理 长期应收款 未担保余值 未担保余值减值准备 未实现
13、融资收益 融资租赁资产,2019/6/28,融资租赁会计核算总结,2019/6/28,2019/6/28,2019/6/28,2019/6/28,四、融资租赁业务在财务报告上的列示与披露,（一）融资租赁业务在资产负债表上的列示1.承租人融资租赁业务在资产负债表上的列示2.出租人融资租赁业务在资产负债表上的列示 （二）融资租赁业务在附注中的披露,2019/6/28,第四节 售后租回业务会计,2019/6/28,一、售后租回业务概述,企业将自制或外见资产出售，然后向买方租回使用，这种租赁方式称为售后租回。 承租人（卖方）和出租人（买方）都应当将售后租回交易认定为融资租凭或经营租赁。,2019/6/
14、28,二、我国租赁会计准则售后业务的规定,1、承租人和出租人应当将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁 2、售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊作为折旧费用的调整 3、售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊。但有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益 4、承租人和出租人应当披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款,2019/6/28,三、售后租回业务的会计核算,出租人：会计处理与普通融
15、资、经营租赁相同 承租人：既是资产出售者又是承租者,2019/6/28,三、售后租回业务的会计核算,2019/6/28,例：2011年12月31日，甲公司将一台账面价值500万元，已提折旧200万元的生产设备，按360万元的额价格销售给了乙公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销（假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交） 要求： 1、计算未实现售后租回损益 2、编制出手设备的会计分录 3、编制收到出售设备价款的会计分录 4、编制2011年末分摊未实现售后租回损益的会计分录,2019/6/28,1、360万-（500万-200万）=60万 2、借：固定资产清理 300万累计折旧 200万贷：固定资产 500万 3、借：银行存款 360万贷：固定资产清理 300万递延收益未实现售后租回损益 60万 4、借：递延收益未实现售后租回损益 20万贷：制造费用 20万,
