1、第十二章 所有者权益本章应关注的主要内容有： （1）掌握实收资本的核算；(2)掌握资本公积的来源及核算； （3）掌握留存收益的核算。,第一节 实收资本 一、实收资本确认和计量的基本要求除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。,二、实收资本增减变动的会计处理 （一）实收资本增加的会计处理 1企业增加资本的一般途径（1）将资本公积转为实收资本或股本；（2）将盈余公积转为实收资本；（3）所有者投入。 2股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资借：利润分
2、配贷：股本,3可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券资本公积其他资本公积 贷：股本资本公积股本溢价 4企业将重组债务转为资本借：应付账款贷：实收资本资本公积资本溢价营业外收入 5以权益结算的股份支付借：资本公积其他资本公积贷：实收资本,（二）实收资本减少的会计处理 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购
3、回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。,【例题1】甲公司2007年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5000万元，盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。要求：（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和购销股票的会计分录。 （2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和购销股票的会计分录。 （3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和购销股票的会计分录。,（1）回购借：库存股 2400贷：银行存款 240
4、0 注销借：股本 3000贷：库存股 2400资本公积股本溢价 600,（2）回购借：库存股 6000贷：银行存款 6000 注销借：股本 3000资本公积股本溢价 3000贷：库存股 6000,（3）回购借：库存股 9000贷：银行存款 9000 注销借：股本 3000资本公积股本溢价 5000盈余公积 1000贷：库存股 9000,第二节 资本公积一、资本公积概述资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减
5、变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,二、资本公积的主要账务处理（一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、本科目（资本溢价或股本溢价）等。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积”科目（股本溢价）等，贷记“银行存款”等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。,（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记
6、“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，借记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。,（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷
7、记或借记“资本公积”科目（其他资本公积）。处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积”科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。,（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积”科目（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积”科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。,（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科
8、目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。 （六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。,（七）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积”科目（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配 未分配利润”科目；购回股票支付
9、的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。,【例题2】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。 A.20 B.80 C.2920 D.3000 【答案】C,【解析】发行股票实际收到的价款=41000=4000万元；股票发行费用=40002%=80万元；应计入“股本”科目的金额=11
10、000=1000万元；应计入“资本公积”科目的金额=4000-80-1000=2920万元。,【例题3】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。A与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B企业接受投资者投入的资本C用资本公积转增资本D处置采用权益法核算的长期股权投资E以权益结算的股份支付行权时 【答案】ABCDE,第三节 留存收益 一、盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。,账务处理参见“利润分配”,二、未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。,
