1、第14章 资产负债表日后事项,OUTLINE,第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项第三节非调整事项,2,第一节 资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项的意义,会计年度,1月1日12月31日,编制、审批,最后报出,较长一段时间,4月30日,发生许多交易或其他事项，这些交易或事项有的可能对企业报告期的财务状况、经营成果产生较大的影响；有的虽然与企业的报告期无关，但可能会影响财务报告使用者做出正确的估计和决策。,如何处理？,及时性,有用性,3,第一节 资产负债表日后事项概述,二、资产负债表日后事项的性质 资产负债表日后事项(events after the balance sheet
2、date)指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。财务报告批准报出日是指公司董事会批准财务报告报出的日期。,4,第一节 资产负债表日后事项概述,二、资产负债表日后事项的性质1.资产负债表日后事项是在特定期间内发生的事项，即在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的事项。 这里所说的资产负债表日通常是指年度资产负债表日，在我国就是每年的12月31日结账日。 财务报告批准报出日是指董事会或经理（厂长）会议或类似的机构批准财务报告报出的日期,5,第一节 资产负债表日后事项概述,二、资产负债表日后事项的性质2.资产负债表日后事项并非涵盖上述特定期间内发生的所有事项，而
3、是指该期间内发生的两类事项 与资产负债表日存在的状况有关的事项； 虽然与资产负债表日存在的状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。 在上述特定期间内发生的事项中，那些既与资产负债表日存在的状况无关又对企业财务状况无重大影响的事项，不属于资产负债表日后事项。,6,第一节 资产负债表日后事项概述,三、资产负债表日后事项的分类 通常将资产负债表日后事项按其性质和处理方法分为以下两类：（1）调整事项。（2）非调整事项。,7,第二节调整事项(adjusting events),一、调整事项的性质1.调整事项的定义 能够对资产负债表日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据，从而有助于对资产负债表日
4、存在状况的有关金额作出重新估计的一种资产负债表日后事项。,8,第二节调整事项(adjusting events),一、调整事项的性质2.调整事项的特点 （1）与资产负债表日存在的状况有关； （2）能够为资产负债表日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据； （3）对按资产负债表日存在的状况编制的财务报表产生重大影响。,9,第二节调整事项(adjusting events),二、调整事项的处理原则具体操作来看，有两种可选方法1.不调整财务报表上的相关数据，仅在财务报表附注中披露这些事项对财务报表相关项目预计产生的影响。,10,第二节调整事项(adjusting events),二、调整事项的处理
5、原则具体操作来看，有两种可选方法2.调整财务报表（报告年度）的相关数据，以反映资产负债表日后事项的影响。 调整事项表明资产负债表日所做的估计与事实存在一定的差距，既然取得了新的证据证明了这种差异的存在，就应对根据资产负债表日存在的状况编制的财务报表的相关数据进行调整，使对外公布的财务报表所估计的数字更加接近事实。,调整财务报表相关数据的方法在国际上得到较广泛的运用，我国现行的会计准则也采用了这种方法,11,第二节调整事项(adjusting events),二、调整事项的处理原则我国调整事项的处理思路【追溯调整法】1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算调整完成后，应将“以前年度损
6、益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。,12,第二节调整事项(adjusting events),二、调整事项的处理原则我国调整事项的处理思路2.调整因此所影响的所得税。3.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。4.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目5.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：,13,第二节调整事项(adjusting events),二、调整事项的处理原则我国调整事项的处理思路（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整
7、如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。,14,【例14-1】甲公司于205年8月销售给乙公司一批产品，价款为80000元(含应向乙公司收取的增值税)，乙公司已于9月收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后1个月内付款。但由于乙公司财务状况不佳，直到205年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日为该项应收账款提取坏账准备4000元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日甲公司“应收账款”科目的余额为100000 元，“坏账准备”科目的余额为5000 元。甲公司于206年2月15日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应
8、收乙公司账款的30%。此时甲公司的年度财务报告尚未批准报出。【要求】根据以上资料，作出甲公司的会计处理。,15,【答案】1.首先判断该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项2.会计分录（1）补提坏账准备借：资产减值损失 52000贷：坏账准备 52000（2）调整递延所得税资产（所得税税率为25%）。借：递延所得税资产 13000贷：所得税费用 13000,8000070%4000,5200025%,以前年度损益调整,以前年度损益调整,16,2.会计分录 （3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目。借：利润分配未分配利润 39000贷：以前年度损益调整 39000 （4）调整利
9、润分配的有关数字。假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，除此之外不作其他分配。借：盈余公积 3900贷：利润分配未分配利润 3900,3900010%,17,3.调整205年度财务报表相关项目的数字（见表141.表142）。所有者权益变动表的调整此处从略。表141 资产负债表编制单位：甲公司 205年12月31日 单位：元,18,借：以前年度损益调整 52000贷：坏账准备 52000,借：递延所得税资产 13000贷：以前年度损益调整 13000,借：盈余公积 3900贷：利润分配未分配利润 3900,借：利润分配未分配利润 39000贷：以前年度损益调整 39000,19,表142 利润
10、表编制单位：甲公司 205年度 单位：元,借：以前年度损益调整 52000贷：坏账准备 52000,借：递延所得税资产 13000贷：以前年度损益调整 13000,本笔会计分录登记在2006年会计账簿上，但是现在需要调整的是2005年年度报告的“资产减值准备”因此2006年会计分录使用“以前年度损益调整”科目，但是调整2005年度报表是调整“资产减值准备”,20,4.调整206年2月份资产负债表相关项目的年初数。如果甲公司需要按月编制财务报表，那么甲公司在编制206年1月份的财务报表时，是以表141中相关项目调整前的数字作为该月资产负债表的年初数的。由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了
11、要调整205年度财务报表相关项目的数字外，还应调整206年2月份资产负债表相关项目的年初数，也就是说，其年初数应按表141中调整后的数字填列。,21,第三节非调整事项(non-adjusting events),一、非调整事项的含义资产负债表日以后才发生或存在的、不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的一种资产负债表日后事项。 例如，股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致资产损失、汇率发生较大变动等。,22,第三节 非调整事项(non-adjusting events),二、非调整事项的处理原则应在财务报表附注中予以披露。应当在报表
12、附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。,23,【补充例题1单选题】甲公司2009年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2010年4月3日。甲公司2010年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的是（）。A.3月1日发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的
13、债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2010年1月5日与丁公司签订,24,【答案】A【解析】选项A，在日后期间发现报告年度的差错，报告年度资产负债表日反映的财务状况有问题，应作为调整事项；选项B、C、D，在报告年度资产负债表日并不存在，不属于调整事项，而是非调整事项，只需要表外披露。,25,【补充例题2单选题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（） A.为子公司的银行借款提供担保 B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不致 D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的
14、应收款项无法收回【答案】C【解析】选项ABD均符合日后非调整事项的定义和特征，属于日后非调整事项。,26,【例3多选题】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.董事会作出出售子公司决议B.董事会提出现金股利分配方案C.董事会作出与债权人进行债务重组决议D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务【答案】ABCD,27,【例4判断题】企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。（） 【答案】【解析】企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，属于日后非调整事项，应在财务报表附注中披露，不需要调整报告年度的报表。,28,课后作业,第一次 教材XX页练习XX、XX 学习指导书XX页练习XX、XX第一次 教材XX页练习XX、XX 学习指导书XX页练习XX、XX,29,课外阅读材料,30,
