1、非营利组织会计讲义,武汉理工大学管理学院会计系郭晓顺,第一章非营利组织会计概述,第一节会计的两大体系,会计按其核算反映和监督对象以及适用范围划分，可以分为营利组织会计和非营利组织会计两大会计体系。,第一节会计的两大体系,一、营利组织会计营利组织会计是以资本循环为中心，以盈利为目的，以成本核算为重点，用以核算反映和监督社会再生产过程中性于生产，流通领域中的各类企业单位生产经营活动过程和结果的会计核算，包括工业、农业、商品流通施工和房地产开发金融等企业会计。,第一节会计的两大体系,二、非营利组织会计非营利组织会计是以预算（国家预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为
2、重点，用以核算反映和监督社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府财政部门，行政单位和各类非营利组织（单位）预算资金活动过程和结果的会计体系，包括财政总预算，事业、行政单位会计，非营利组织（单位）会计税收征解会计等。,第一节会计的两大体系,三、政府与非营利组织政府与非营利组织是对各级政府财政部门、行政单位以及非营利性质的各类事业单位的总称。它们在社会再生产过程中担负着不同的任务，具有不同的社会职责。,第一节会计的两大体系,三、政府与非营利组织（一） 政府财政部门及其职能主要的社会职能是及时组织国家预算收入，合理安排国家预算支出，完成各级政府核定的预算任务，并对国民经济进行宏观调控与管理。,第一节
3、会计的两大体系,三、政府与非营利组织 （二） 行政单位及其职能主要的社会职能是通过运用国家管理职能组织领导和调控国民经济与社会发展，协调管理社会公共事务。,第一节会计的两大体系,三、政府与非营利组织 （三） 非营利组织及其职能非营利组织是批受国家机关领导一般不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接地为上层建筑，生产建设和人民生活服务的单位，通常称为事业单位。主要社会职能是通过文化教育、科学技术和社会服务等手段，提高劳动者素质，促进社会生产力的发展，不断提高物质和精神文明建设质量。,第一节会计的两大体系,三、政府与非营利组织非营利组织按其工作任务、业务性质及财务状况的不同，有以下几种情况：1
4、、主要由财政拨款，单位在国家规定范围内，组织部分收入用以弥补其拨款不足和事业发展。如各级各类公立学校、卫生防疫。,非,非,第一节会计的两大体系,三、政府与非营利组织2、以其业务收入抵补其业务支出，其支出大于收入的关差额由财政拨款解决，国家预算只列差额补助部分。若收入大于支出其差额按规定比例上缴主管部门或财政部门。如剧团、体育馆、医院等。,第一节会计的两大体系,三、政府与非营利组织3、以其业务收入抵补其全部业务支出，实行自收自支的准企业化管理。结余留用形成事业基金，用于弥补超支或事业发展。如设计院、水利设施、影剧院等。,第二节 非营利组织会计的特点,非营利组织会计所应用的基本理论和基本方法和企业
5、会计是相通的。但是，由于政府与非营利组织的业务活动与企业的生产经营活动不同，因此非营利组织会计在核算对象、任务和具体核算方法上与企业会计相比，又具有自己的特点。,第二节非营利组织会计的特点,一、以预算收支为主要核算内容政府与非营利组织会计是核算反映和监督国家预算和单位预算执行情况的会计，是为预算管理服务的，这就要求其会计的组成体系必须与国家预算的组成体系相适应。,第二节非营利组织会计的特点,二、一般采用收付实现制的结账基础财政总预算会计和行政单位会计属于政府会计。为了正确反映报告期的预算收支执行情况，应以本期实际收到的收入和付出的支出，作为本期的收入和支出。非营利组织会计核算一般采用收付实现制
6、，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。,第二节非营利组织会计的特点,三、主要核算预算收支和余超政府与非营利组织是不以盈利为目的的社会组织或机构。预算资金的筹集，分配和使用基本上是无偿的，不求回报，也不回收，其运动过程是预算资金的收入、支出和余超。 思考题：非营利组织会计与营利组织会计的区别？,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提 、会计原则与会计组织,一、非营利组织的会计核算前提根据事业单位会计准则，政府与非营利组织的会计核算的前提条件（会计假设）如下：,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提、会计原则与会计组织,（一） 会计主体会计主体，是会计为之服务的单位或组织。政府与非营利组织会计的
7、主体是各级政府、行政机关以及各类非营利组织。 （二） 持续经营会计主体的经营活动将无限期地继续下去。,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提、会计原则与会计组织,（三） 会计分期会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。 （四） 货币计量和币值不变会计核算以人民币为记帐本位币，并假设货币本身的价值不变。,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提、会计原则与会计组织,二、非营利组织的会计原则政府与非营利组织会计核算应遵循下列基本原则 ： （一） 合法性原则 （二） 真实性原则 （三） 统一性原则,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提、会计原则与会计组织,（四） 一致性原则 （五） 及
8、时性原则 （六） 明晰性原则 （七） 权责发生制与收付实现制原则 （八） 配比原则 （九） 专款专用原则 （十） 历史成本原则 （十一） 全面性原则,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提、会计原则与会计组织,三、非营利组织会计组成体系政府与非营利组织会计是为预算管理服务的会计体系。我国的国家预算由中央、省（自治区、直辖市）、市、县、乡（镇）五级总预算组成，并分为中央预算和地方预算，省及省以下各级总预算称为“地方预算”。,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提、会计原则与会计组织,政府与非营利组织会计由各级政府总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和参与预算执行的国库会计、税收会计，专业银行拨
9、款会计共同组成。,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提、会计原则与会计组织,（一） 财政总预算会计是中央和地方各级政府财政部门核算，反映和监督中央和地方总预算执行过程及其结果的专业会计。构成：国家财政部设立中央级财政总预算会计，省级（包括自治区、直辖市）的财政厅（局）设立省级（包括自治区、直辖市）财政总预算会计，市（地、州）财政局设立市（地、州）级,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提、会计原则与会计组织,财政总预算会计，县（市）财政局设立县（市）级财政总预算会计乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算会计。特点：以收付实现制为核算基础，不进行成本核算。,第三节 政府与非营利组织的会计核算前
10、提、会计原则与会计组织,（二） 行政单位会计是中央和地方各级政府所属行政单位核算、反映和监督本单位收支预算执行过程及其结果的专业会计。国务院及其所属各部、委各直属机构和办事机构；派驻国外的大使馆、代办处、领事馆和其他办事机构；地方各级人民政府及其所属的各工作部门；地方各级人民政府的派出机构，如专员公,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提、会计原则与会计组织,署、区公所、街道办事处、驻外地办事 处；其他国家行政机关，如海关、商品检 验局、劳改局（处）、公安消防队、看守 所、监狱、基层税务所、管理所等。特点:以收付实现制为核算基础，一般不进行成本核算。,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提、会
11、计原则与会计组织,（三） 事业单位会计是各类事业单位核算、反映和监督本单位各项业务活动和收支预算执行过程及其结果的专业会计。特点：经费来源包括财政预算拨款和自己创收收入， 以收付实现制核算基础为主，经营性业务可采用权责发生制，有经营业务的单位进行成本核算。,第三节 政府与非营利组织的会计核算前提、会计原则与会计组织,（四） 国库会计是管理国家预算收入的出纳和库款支拨的部门，是各级财政的总出纳机关。 （五） 税收会计是核算反映和监督税务机关、海关、农业税收管理机关组织各项税收的实现、征收、上缴、入库的专业会计。 （六） 专业银行拨款会计是核算、反映和监督基本建设和农业资金拨款、贷款的专业会计。,
12、第四节 政府与非营利组织会计要素,一、会计要素是对会计一般对象的基本分类政府与非营利组织会计要素为资产、负债、净资 产、收入、支出。（一） 资产 （二） 支出 （三） 负债 （四） 收入 （五） 净资产,第四节 政府与非营利组织会计要素,二、会计等式 它们之间的平衡关系式为：资产=负债+净资产 在收入和支出尚未清转的情况下，上述关系式可表示为：资产=负债+净资产+（收入-支出） 年终结帐后，如果无未完工专项工程等跨年度结帐的收支项目，其平衡关系式仍为：资产=负债+净资产,第四节 政府与非营利组织会计要素,思考题：非营利组织会计要素与企业会计要素相比，有哪些共同点和不同点？,第五节 政府与非营利
13、组织会计核算方法,非营利组织会计的核算方法包括：设置会计科目和帐户、复式记帐、填制审核会计凭证、登记帐簿、财产清查和编制会计报表等一系列专门方法。,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,一、会计科目和帐户 （一）会计科目会计科目是按照会计对象经济业务内容进行分类的项目。是设置帐户的依据。政府与非营利组织会计科目见教材。,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,（二）帐户帐户是根据会计科目和实际需要在帐簿中开设的户头。是分类记录的经济业务，储存会计核算资料的一种专门方法。会计科目是帐户的名称，会计科目的内容通过帐户反映出来。,。,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,二、记帐方法1、记帐符号以“借
14、”、“贷”作为记帐符号。资产、支出类帐户借方表示增加，贷方表示减少，余额一般在借方。负债、净资产、收入类帐户 借方表示减少、贷方表示增加。余额一般在贷方。,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,2、 帐户结构帐户的基本结构分为左右两部分。左方为借方，右方为贷方。以下分别用T字帐户表示资产类、负债类和净资产类帐户的结构。,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,净资产类,资产类,负债类,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,资产帐户期末余额的计算公式：见教材P34 负债类和净资产帐户期末余额的计算公式见教材 支出类帐户的结构与期末余额的计算公式与资产类帐户相同。 收入类帐户的结构与负债类帐户类似，
15、期末余额的计算公司与负债类、净资产类帐户相同。,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,综上所述，各类帐户的结构见下表,帐户名称,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,3、 记帐规则有借必有贷，借贷必相等。为了保证会计记录的客观性和准确性，并便于事后的检查分析，在每项经济业务发生后，按照复式记帐法的要求，分别列出应借应贷的帐户及其金额。这种会计记录称为会计分录。编制会计分录的步骤：,第五节 政府与非营利组织会计核算方法, 首先分析经济业务的性质，根据经济业务内容确定它所涉及的帐户类型（资产、负债、净资产、收入、支出类帐户） 确定经济业务所涉及的帐户； 确定记入有关帐户的借贷方向及金额。,第五节
16、政府与非营利组织会计核算方法,举例：某科研单位2000年6月30日有关资产，负债和净资产的资料见下表： 资产负债表,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,假定某事业单位2000年7月1日至5月发生下列经济业务： 1、 购入A材料80000元，价款暂欠。 2、 从银行存款中提取现金500元备用。 3、 向银行借入资金20000元，偿还前欠某单位材料款。 4、 以银行存款50000元偿还前欠某单位货款。 5、 购入B材料7600元，其中以银行存款支付款支付7000元，用现金支付600元。 6、 发出B材料2000元，其中用于甲产品生产1800元，管理部门使用200元。 7、 用专项资金拨款购入专用
17、设备1台，价款6000元，从银行存款中付讫。 8、 销售甲产品2件800元，货款暂欠。 试编制上述业务的会计分录。,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,1、借：材料A材料 80000贷：应付帐款某某 80000 2、借：库存现金 500贷：银行存款 500 3、借：应付帐款 20000贷：借入款项 20000 4、借：应付帐款 50000贷：银行存款 50000 5、借：材料B材料 7600贷：银行存款 7000库存现金 600,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,6、借：成本费用甲产品 1800经营支出修缮费 200贷：材料B材料 2000 7、借：专款支出 6000贷：银行存款 600
18、0借：固定资产专用设备 6000贷：固定基金 6000 8、借：应收帐款 800贷：经营收入甲产品 800,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,1、 试算平衡采用借贷记帐法，在帐户中记录经济业务时，可能会发生一些人为错误，为了便于检查和验证帐户记录是否正确，找出错误的原因并及时予以改正，这时可采用试算平衡法。试算平衡分两种 发生额平衡 全部帐户借方本期发生额合计=全部帐户贷方本期发生额合计 余额平衡 全部帐户借方余额合计=全部帐户贷方余额合计,第五节 政府与非营利组织会计核算方法 试算平衡表,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,三、会计凭证财政总预算、行政单位和非营利组织的会计凭证是多种多样的，按其填制程序和用途的不同，分为原始凭证和记帐凭证两大类： （一）原始凭证 （二）记帐凭证,第五节 政府与非营利组织会计核算方法,四、会计帐簿（一） 帐簿的种类 一般设总帐，日记帐、明细帐三类帐簿 1、总帐 2、日记帐 （序时帐）3、明细帐 （二）帐簿的使用要求及错帐更正 五、帐务处理程序,
