1、高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 1 页 共 2 页目 录第一章 总 则 11.1 目的 11.2 依据 11.3 适用范围 1第二章 会计核算原则和方法 .12.1 在建工程业务会计核算的原则 12.1.1 完整性原则 .12.1.2 准确性原则 .12.1.3 及时性原则 .22.1.4 历史成本原则 .22.1.5 分项目核算原则 .22.2 在建工程业务会计政策 22.2.1 在建工程成本的确认和计价 .22.2.1.1 在建工程成本的确认 22.2.1.2 借款费用资本化原则 22.2.1.3 项目前期费用 32.2.2 在建工程收入的确认和计量 .32.2.3 在建工程成本结
2、转固定资产的时点 .4第三章会计科目设置与编码 .53.1 会计科目设置原则 53.2 会计科目编码 53.2.1 编码规则 .53.2.2 会计科目编码表 .63.3 会计科目使用说明 103.3.1 资产类 .101001 库存现金 .101002 银行存款 111012 其他货币资金 131123 预付账款 151221 其他应收款 151231 坏账准备 161403 原材料 181408 委托加工物资 271411 周转材料 271471 存货跌价准备 28高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 2 页 共 2 页1601 固定资产 291602 累计折旧 341603 固定资产减值
3、准备 351604 在建工程 351605 工程物资 371606 固定资产清理 371701 无形资产 381702 累计摊销 411703 无形资产减值准备 421901 待处理财产损溢 422.2 负债类 432001 短期借款 432201 应付票据 442202 应付账款 442203 预收账款 462211 应付职工薪酬 472221 应交税费 482231 应付利息 502241 其他应付款 502501 长期借款 .512502 应付债券 542601 上级拨入借款 .562701 长期应付款 562711 专项应付款 572801 预计负债 572.3 所有者权益类 5840
4、01 实收资本 (股本 )584002 资本公积 604.1 在建工程成本核算 .624.2 在建工程 634.3 工程物资 .68第五章 财务报表 .705.1 在建工程项目内部管理报表 70附表：在建工程项目内部管理报表格式 71高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 1 页 共 78 页湖北省交通投资有限公司高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第一章 总 则1.1 目的本办法旨在规范湖北省交通投资有限公司及所属企业高速公路项目基本建设的会计核算，以正确计算工程建设成本以及资产交付价值。1.2 依据本办法依据企业会计准则 2006及其应用指南和补充规定，并参照财政部国有建设单位会计制度 （
5、财建2002394 号） 、 基本建设财务管理规定 （财建2003724 号）和其他行业规范文件以及公司在建工程业务的具体特点而制定。1.3 适用范围凡由湖北省交通投资有限公司本部和所属全资、控股子公司投资的列入国家或地方基本建设投资计划的所有新建、扩建、改建的高速公路以及其他工程项目的会计核算，必须执行本办法，参股子公司从事在建工程业务的可参照本办法执行。第二章 会计核算原则和方法2.1 在建工程业务会计核算的原则2.1.1 完整性原则项目核算主体在进行基建业务会计核算时，应遵循完整性的原则，根据经批准的工程概况、预算结合在建工程业务的实际运行情况，对已发生的所有在建工程业务支出和收入进行会
6、计核算。2.1.2 准确性原则项目核算主体应当准确计量和记录各项在建工程业务支出和收入，确保在建工程工程成本的准确性。在多项目同时开发建设、生产和运营并行的情况下，应准确划分各项目工程成本。确实因客观原因难以精确计量时，应结合在建工程业务的实际情况，在不违反国家有关高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 2 页 共 78 页规定的前提下，尽可能采用更加合理的方法进行分摊和计算。2.1.3 及时性原则项目核算主体对于已经发生的在建工程业务支出和收入等事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。每个会计期末，均应对内、外部在建工程业务往来及时清算、核对相符。企业在建工程项目交付使用后
7、，应当及时办理竣工决算。2.1.4 历史成本原则除国家另有规定外，在建工程项目的会计核算应按照历史成本计量属性进行计量。在建工程业务相关资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。在建工程业务相关负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.1.5 分项目核算原则在建工程核算原则上应遵循“一个概算范围内的工程项目，应单独核算”的原则。2.2 在建工程业务会计政策2.2.1 在建工程成本的确认和计价2.2.1.1 在建工程成本的确认在建工
8、程按照实际发生的支出确定其工程成本。在建工程各项目成本（以下简称“在建工程成本” ）应参照有权批准部门批准的概算项目和内容设置明细核算。在建工程成本包括建筑工程、安装工程、在安装设备等发生的费用及其他支出，应以施工承包、设计、监理、采购等有关合同、协议为支付依据。2.2.1.2 借款费用资本化原则借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。符合借款费用资本化条件的借款费用，应当予以资本化。在建工程项目占用的各种借款费用，按以下原则处理：（1）工程项目专门借款的借款费用本办法所称专门借款是指为指定单项工程建设筹
9、集资金而借入的专门借款，包括银行借高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 3 页 共 78 页款、发行债券等。专门借款的用途须在借款合同或协议中明确载明。未明确指定用途的借款，无论其实际如何使用，均应视为一般借款。在计算专门借款借款费用资本化时，借款费用应为实际发生的专门借款费用扣减尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额。工程主体资产全部未达到预定可使用状态之前的年度专门借款的借款费用全额计入在建工程成本；部分工程主体资产达到预定可使用状态之后，在工程建设与生产运营并行期间的年度专门借款的借款费用应按适当的比例，确定应计入生产成本的财务费用和应计入在建工
10、程的资本化利息；工程全部达到预定可使用状态后，借款应认定为一般借款，其借款费用应全部计入当期财务费用。（2）工程项目占用一般借款的借款费用有确凿证据表明，工程项目占用了一般借款，并且占用一般借款数额能够直接准确认定时，应根据工程项目累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定工程项目占用一般借款而应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。2.2.1.3 项目前期费用项目前期费用是指尚未正式立项之前，发生的与项目直接相关的勘察设计费、可行性研究费等各项费用。凡列入国家或地方基本建设投资计划的基建工程项目前期费用，在国家或地方批准
11、立项之前，分项目在“其他应收款- 项目前期费用”科目中单独归集。国家或地方批准立项之后，如该项目前期费用列入概算，则将已发生的项目前期费用转入在建工程相应项目成本；如项目前期费用未列入概算，则计入当期管理费用。除上述情况外其他工程项目前期费用，正式批准（如公司董事会决议通过）立项之前发生的项目前期费用计入当期管理费用；正式批准立项之后，发生的项目相关费用计入项目成本。每一会计期末均应对项目前期费用余额进行检查，如有迹象表明该项目将取消，则将该项目前期费用一次转入当期管理费用。对于“其他应收款- 项目前期费用” ，期末采用个别认定法确认应计提减值准备的金额。2.2.2 在建工程收入的确认和计量在
12、建工程收入是指在建工程建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、以及其他收入。其他收入包括各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但不包括部分工程简易高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 4 页 共 78 页投产而发生的营业性收入以及工程建设期间各项索赔、违约金等其他收入。（一）直接列入工程成本的资产及提前交付使用的其他独立资产，交付使用以前有偿使用的净收益和竣工决算之前进行资产处置取得的净收益应冲减相关在建工程成本。（二）工程建设期间与工程项目相关的各项索赔以及违约金等其他收入，首先用于弥补工程损失，结余部分计入当期“其他待摊投资” 。2.2.3 在建工程成本结转固定资产的时点在建工程
13、项目按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。在建工程已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程概预算或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按企业固定资产折旧政策计提折旧，待办理了竣工决算手续后再按竣工决算确认的价值对原估计原值进行调整，但不追溯调整已计提的折旧。（一）上述“达到预定可使用状态“ ，是指在建工程已达到预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，则认为在建工程项目已达到预定可使用状态： 在建工程项目的实体建造(包括安装) 工作已经全部完成或者实质上已经完成。 所购建的在建工程项目与设计要求、合同规定要求
14、相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。继续发生在所购建在建工程项目上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建的在建工程项目需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时，应当认为该资产已达到预定可使用状态。（二）如果在建工程项目的各部分分别完工(指每一单项工程或单位工程，下同) ，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应对已达到预定可使用状态的部分，按照上述规定暂估结转固定资产。（三）在建工程建设周期长、建设内容多的项目，若单项工
15、程已竣工，并具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算，项目全部竣工后编制竣工财务总决算。为满足在建工程项目分期分批交付的特点，企业应当分别在“在建工程-建筑工程” （或安装工程、在安装设备、其他支出）等科目下设置“转出交付资产”备抵明细科目，核高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 5 页 共 78 页算已交付使用资产的成本。分期分批办理竣工交付时，按照经批准的阶段性竣工财务决算确定价值或概算价值将各项移交资产价值通过在建工程的“资产交付”备抵明细科目转入固定资产等相关资产项目，不冲减原账面记录的在建工程各明细项目成本，以便于完整地反映在建工程项目概算的实际执行情况。工程全部竣工并交付使
16、用之后，在“在建工程-建筑工程”（或安装工程、在安装设备、其他支出）等的“资产交付”备抵明细科目应与在建工程的其他各明细科目对冲结平。第三章会计科目设置与编码3.1 会计科目设置原则湖北省交通投资有限公司会计科目体系和财务报表格式由公司统一制定下发。公司统一制定的各级科目名称及代码，各子公司不得随意变更。因业务特点确需变更的，报公司财务部备案。公司会计科目设置应遵循以下原则：1.符合国家统一会计制度科目编码要求；2.具有扩充性，以适应企业业务发展的需要；3.科目编号基础简明、易记；4.便于数据的自由重组，以便利用财务软件从不同角度统计数据；5.配合相关管理部门统计、分析资料的需要；6.科目名称
17、恰当地反映业务性质及内容；7.按财务报表单列项目及必须单独表达的会计事项分别设置会计科目。3.2 会计科目编码3.2.1 编码规则本制度会计科目编码规则如下： 明细科目总账科目类别为便于计算机统一信息管理，会计科目编码以阿拉伯数字表示，由会计科目类别代码和顺序码组成，除总账科目外其他明细科目均以两位阿拉伯数字表示，明细科目级次增加其代高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 6 页 共 78 页码长度相应增加。会计科目代码数字之间不得留有空格或存在特殊符号。1.第一位数代表类别，如1- 资产 、 2- 负债 、 3- 共同类 、 4- 所有者权益 、 5- 成本 、 6- 损益 。2.第二至四位
18、为按科目小类别或财务报表项目顺序排列的总账科目，如1001- 库存现金 、 1002- 银行存款等。3.第五至六位数及以后为总账科目项下的各级明细科目，视实际需求增设。4.编码中各层均留有适当空码，以备增加或调整类目时使用。3.2.2 会计科目编码表序号 科目代码 科目名称 科目类别 余额方向1 1001 库存现金 资产 借2 1002 银行存款 资产 借3 1012 其他货币资金 资产 借4 1123 预付账款 资产 借5 1221 其他应收款 资产 借6 1231 坏账准备 资产 贷7 1403 原材料 资产 借8 1408 委托加工物资 资产 借9 1411 周转材料 资产 借10 16
19、01 固定资产 资产 借11 1602 累计折旧 资产 贷12 1603 固定资产减值准备 资产 贷13 1604 在建工程 资产 借160401 工程项目 资产 借16040101 建筑工程 资产 借1604010101 路基工程 资产 借1604010102 路面工程 资产 借1604010103 桥梁、涵洞工程 资产 借1604010104 交叉工程 资产 借1604010105 隧道工程 资产 借1604010106 其他工程及沿线设施工程 资产 借1604010107 临时工程 资产 借1604010108 管理、养护及服务房屋 资产 借1604010109 施工技术装备费 资产 借
20、16040102 安装工程 资产 借1604010201 需要安装设备 资产 借1604010202 不需要安装设备 资产 借1604010203 房屋及隧道工程设备购置费 资产 借高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 7 页 共 78 页1604010204 办公及生活用家具购置费 资产 借16040103 待摊投资 资产 借1604010301 建设单位管理费 资产 借160401030101 工资及附加 资产 借160401030102 职工福利费 资产 借160401030103 临时工工资及津补贴 资产 借160401030104 养老保险 资产 借160401030105 医疗保
21、险 资产 借160401030106 失业保险 资产 借160401030107 办公费 资产 借160401030108 会议费 资产 借160401030109 交通差旅费 资产 借160401030110 水电费 资产 借160401030111 劳动保护费 资产 借160401030112 工具用具使用费 资产 借160401030113 固定资产使用费 资产 借160401030114 零星固定资产购置费 资产 借160401030115 车辆使用费 资产 借16040103011501 汽油费 资产 借16040103011502 维修费 资产 借16040103011503 保险
22、费 资产 借16040103011504 其他 资产 借160401030116 技术图书资料费 资产 借160401030117 印花税 资产 借160401030118 业务招待费 资产 借160401030119 野外津贴 资产 借160401030120 竣工资料费 资产 借160401030121 房屋租赁费 资产 借160401030122 伙食费 资产 借160401030123 低耗品费用 资产 借160401030124 通讯费 资产 借160401030125 软件使用费 资产 借160401030126 其他 资产 借160401030127 冶安联防费 资产 借1604
23、01030128 住宿费 资产 借160401030129 培训费 资产 借160401030130 宣传费 资产 借160401030131 折旧费 资产 借1604010302 土地征用及迁移补偿费 资产 借160401030201 地方指挥部拆迁协调经费 资产 借160401030202 征地拆迁费 资产 借16040103020201 土地、青苗等补偿费 资产 借高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 8 页 共 78 页16040103020202 安置补助费 资产 借16040103020203 矿产资源补偿费 资产 借16040103020204 挖沟放线费用 资产 借16040
24、103020205 界桩埋设费用 资产 借16040103020206 房屋补偿费 资产 借16040103020207 地面附着物补偿 资产 借16040103020208 电力电杆设施 资产 借16040103020209 通讯设施 资产 借16040103020210 管道设施 资产 借16040103020211 其他拆迁补偿款 资产 借160401030203 林业植被恢复费 资产 借160401030204 环境和文物保护费 资产 借160401030205 水土保持设施补偿费 资产 借1604010303 工程质量监督费 资产 借1604010304 工程监理费 资产 借1604
25、01030401 总监办监理费 资产 借16040103040101 工资及附加 资产 借16040103040102 职工福利费 资产 借16040103040103 招募临时工人费用 资产 借16040103040104 养老保险 资产 借16040103040105 医疗保险 资产 借16040103040106 失业保险 资产 借16040103040107 办公费 资产 借16040103040108 会议费 资产 借16040103040109 交通差旅费 资产 借16040103040110 水电费 资产 借16040103040111 劳动保护费 资产 借16040103040
26、112 工具用具使用费 资产 借16040103040113 固定资产使用费 资产 借16040103040114 零星固定资产购置费 资产 借16040103040115 车辆使用费 资产 借16040103040116 技术图书资料费 资产 借16040103040117 印花税 资产 借16040103040118 业务招待费 资产 借16040103040119 施工现场津贴 资产 借16040103040120 竣工资料费 资产 借16040103040121 培训费 资产 借16040103040122 其他 资产 借160401030402 公路工程监理费 资产 借1604010
27、30403 房建工程监理费 资产 借160401030404 机电工程监理费 资产 借1604010305 定额编制管理费 资产 借高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 9 页 共 78 页1604010306 设计文件审查费 资产 借1604010307 研究实验费 资产 借1604010308 航政与港监费 资产 借1604010309 借款利息 资产 借160401030901 银行 资产 借160401030902 银行资本金贷款 资产 借1604010310 建设项目前期工作费 资产 借160401031001 勘察设计费 资产 借1604010311 合同公证费 资产 借1604
28、010312 社会中介机构审计费 资产 借1604010313 招投标费 资产 借1604010314 经济合同仲裁费 资产 借1604010315 诉讼费 资产 借1604010316 律师代理费 资产 借1604010317 土地使用税 资产 借1604010318 耕地占用税 资产 借1604010319 车船使用税 资产 借1604010320 固定资产损失 资产 借1604010321 器材处理损失 资产 借1604010322 设备盘亏及毁损 资产 借1604010323 银行手续费 资产 借1604010324 其他待摊投资 资产 借1604010325 存款利息收入 资产 借1
29、4 1605 工程物资 资产 借160501 工程材料 资产 借160502 工程设备 资产 借160503 工器具 资产 借160504 采购保管费 资产 借160599 减值准备 资产 贷15 1606 固定资产清理 资产 借16 1701 无形资产 资产 借17 1702 累计摊销 资产 贷18 1703 无形资产减值准备 资产 贷19 1801 长期待摊费用 资产 借20 1901 待处理财产损溢 资产 借21 2001 短期借款 负债 贷22 2201 应付票据 负债 贷23 2202 应付账款 负债 贷24 2203 预收账款 负债 贷25 2211 应付职工薪酬 负债 贷26 2
30、221 应交税费 负债 贷27 2231 应付利息 负债 贷高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 10 页 共 78 页28 2241 其他应付款 负债 贷29 2501 长期借款 负债 贷30 2502 应付债券 负债 贷31 2601 上级拨入借款 负债 贷32 2701 长期应付款 负债 贷33 2711 专项应付款 负债 贷34 2801 预计负债 负债 贷35 4001 实收资本（股本） 权益 贷36 4002 资本公积 权益 贷3.3 会计科目使用说明3.3.1 资产类1001 库存现金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算。二、企业应当
31、严格按照国家有关库存现金管理的规定收支库存现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算库存现金的各项收支业务。三、库存现金收支的主要账务处理如下：(一)从银行提取库存现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将库存现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。(二)企业因支付内部职工出差等原因所需的库存现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的库存现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的库存现金，贷记“其
32、他应收款”科目。(三)企业因其他原因收到库存现金，借记本科目，贷记有关科目；支出库存现金，借记有关科目，贷记本科目。四、企业应当设置“库存现金日记账” ，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的库存现金收入合计数、库存现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币库存现金业务时，应当分别以人民币和各种外币设置“库存现金日记账”进行明细核算。高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 11 页 共 78 页五、每日终了结算库存现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于库存现金短缺，应
33、按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于库存现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：(一)如为库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款( 个人)”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“其他待摊投资待处理流动资产损溢”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢
34、”科目。(二)如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付库存现金溢余(个人或单位) ”科目；属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他待摊投资现金溢余”科目。六、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。1002 银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。二、企业应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按
35、照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：(一)采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书(存根 )”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 12 页 共 78 页(二)采用商业汇票方
36、式。其中：(1)采用商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。(2)采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。(三)采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应
37、将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。(四)采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存
38、根和有关原始凭证及时编制付款凭证。(五)采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。(六)采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。(七)采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，
39、应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。(八)以库存现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制库存现金付款凭证，据以登记“库存现金日记账”和“银行存款日记账”(不再编制银行存款收款凭证) 。向银行高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 13 页 共 78 页提取库存现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“库存现金日记账”(不再编制库存现金收款凭证 )。(九)发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。五、
40、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账” ，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。六、有外币存款的企业，应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用交易发生日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似
41、的汇率折算。期末，各种外币账户(包括外币库存现金以及以外币结算的债权和债务) 的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理：(一)筹建期间发生的汇兑损益，计入“其他待摊投资” ；(二)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理；(三)除上述情况外，汇兑损益均计入“其他待摊投资” 。七、企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部
42、不能清偿的，冲减银行存款，借记“在建工程-待摊投资” 科目，贷记本科目。八、本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。1012 其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 14 页 共 78 页的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”或“原材料” 、“库存商品” 、 “应
43、交税费应交增值税(进项税额) ”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”或“原材料” 、 “库存商品” 、 “应交税费应交增值税(进项税额) ”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联( 多余款收账通知)，借记“银行存款”科目，
44、贷记本科目。四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”或“原材料” 、 “库存商品” 、 “应交税费应交增值税(进项税额) ”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和
45、有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。六、信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“材料采购”或“原材料”、 “库存商品” 、 “应交税费应交增值税(进项税
46、额) ”等科目，贷记本科目和 “银行存款”科目。七、本科目下应设置“外埠存款” 、 “银行汇票” 、 “银行本票” 、 “信用卡” 、 “信用证保证金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类高速公路项目基本建设会计核算暂行规定第 15 页 共 78 页设置明细账。八、企业应加强其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。企业应严格按照本制度规定核算其他货币资金的各项收支业务。九、本科目期末借方
47、余额，反映企业实际持有的其他货币资金。1123 预付账款一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。二、本科目可按预付账款的性质分为“预付工程款”和“预付材料款”明细科目，在“预付工程款”和“预付材料款”按供货单位进行明细核算。三、预付工程款科目，核算企业发包的基建工程，应于按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记本科目“预付工程款” ，贷记“银行存款”等科目；与承包企业办理工程价款结算时，借记“在建工程-工程项目” ，贷记本科目“预付工程款”、 “银行存款” ，欠付的款项，贷记“应付账款”科目，预留的工程质量保证金，贷记“其他应付款-工程质量保证金”科目。
48、以拨付给施工单位材料抵作应付工程款的，应按合同规定的结算价格，借记本科目“预付工程款” ，按结算价格与实际价格之间的差额，借记或贷记本科目“在建工程工程项目” ，贷记“原材料” 、 “应交税费应交增值税（销项税额） ”等科目。四、企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料” 、 “库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额) ”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。五、企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将
