1、1,第十章 成本报表与成本分析,2,本章内容结构,成本报表的作用、种类和特点； 成本报表的编制； 成本报表的分析； 期中成本预报。,3,本章的教学目的和要求,通过本章学习： 掌握成本报表的种类、特点；全部产品生产成本表的编制与分析；主要产品单位成本表的编制与分析。 理解成本报表的作用；成本报表分析的一般方法和程序；制造费用、期间费用报表的编制与分析。 了解期中成本预报的步骤和方法。,4,本章重点讲解的问题,一、成本报表的种类和特点 二、全部产品生产成本表的编制与分析 三、主要产品单位成本表的编制与分析,5,一、成本报表的种类和特点,成本报表的概念 P252 成本报表的种类 P253 成本报表的
2、特点对内报表，不对外公开。,6,二、全部产品生产成本表的编制与分析,7,（一）全部产品生产成本表的编制,报表的格式两种：按产品品种列示 P256按成本项目列示 P258 表中实际数，应根据有关产品成本明细账的实际发生额填列； 表中计划数，应根据有关计划填列； 表中其他资料和补充资料，应按报表编制规定填列。,8,可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本-可比产品本年累计实际总成本 可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本100% 产值成本率=产品总成本/商品产值100%,9,（二）全部产品生产成本表的分析,1、全部商品产品成本计划完
3、成情况分析 （1）按产品种类分析全部商品产品成本计划的完成情况，既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总体情况，也要分析每种产品成本计划的完成情况。,10,成本降低额和降低率的计算公式如下：,成本降低额,=,按实际产量计 算的实际成本,-,按实际产量计 算的计划成本,成本降低率,=,成本降低额按实际产量计算的计划成本,100%,例如，某公司本年度生产三种产品，有关 产量及单位成本资料如下表：,11,产量及单位成本资料,12,甲产品成本降低额 =1001900-1002000=-10000甲产品成本降低率 =,-10000 1002000,100%,=-5%,乙、丙计算方法同上，据此可编
4、制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：,13,全部商品产品成本计划完成情况分析表,480000 980000,14,（2）按成本项目分析,在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标: 1.某成本项目实际成本比计划成本降低额 2.某成本项目实际成本比计划成本降低率 3.某成本项目降低额对总成本的影响,该成本项目实际成本,-,该成本项目按实际产量计算的计划成本,该成本项目实际成本比计划成本降低额 按实际产量计算的全部商品产品计划成本,100%,15,全部商品产品成本计划 成本完成情况分析表,各成本项目 降低额对总 成本的影响 -2.4143% -1.0643% +1.8786% +0.8
5、857% -0.7143%,向上,16,2、可比产品成本降低计划完成情况分析,对可比产品成本降低计划完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。,17,（1）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：,=,计划 产量,上年实际 单位成本,（,-,本年计划 单位成本,）,计划成本降低率,=,计划成本降低额 计划产量上年实际单位成本,（,）,100%,实际成本降低额,=,实际 产量,（,上年实际 单位成本,-,本年实际 单位成本
6、,）,计划成本 降低额,向下,计划产量按上年实际单位成本计算的总成本,计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本,18,实际 降低率,=,实际成本降低额 （实际产量上年实际单位成本）,100%,分析对象：,降低额,=,可比产品成本实际降低额,-,可比产品成本计划降低额,降低率,=,可比产品成本实际降低率,-,可比产品成本 计划降低率,19,实例分析：假设某企业200年12份有关可比产品成本资料如下：,计划成本资料,计划成本降低额=120 (10-9)+216(7-6)=336,计划成本降低率=(336/2712) 100%=12.4%,向上,20,实际成本资料 单位:千元,实际成本降低额=16
7、8 (10-8)+240 (7-5)=816,实际成本降低率=(816/3360) 100%=24.3%,向下,21,从绝对数看,该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低480千元(816-336); 从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%(24.3%-12.4%),通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务.,（2）各因素变动对可比产品成本 降低任务完成情况的影响,22,影响可比产品成本降低任务完成情况的因素,主要有三个因素：产品产量、单位成本、产品品种结构。,产品产量. 由于可比产品成本计划降低额是根据可比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的
8、差额计算的；而实际成本降低额是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。因此，,23,在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。产品单位成本上面已经讲过，计划降低额，是根据(上年实际单位成本 - 本年计划位成本) 计算的：而实际成本降低额，则是(上年实际单位成本 本年实际单位成本) 计算的.,24,这样,当本年实际单位成本发生变动时,必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动.产品品种结构由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可
9、比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。,25,所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。,结论： 影响降低额的因素产量、单位产品成本、产品品种结构。 影响降低率的因素单位产品成本、产品品种结构。,26,（3）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法因素分析法,分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响 基数指标:,=,计划 产量,(,上年单 位成本,-,计划单 位成本,),计划产量,或=,上年单 位成本,(,),计划 降低率,成本计划降低额,(1),27,第一次替代: 单纯的产品产量变动 ,不影响成本降低率,则可求得在实际产量、计
10、划品种结构和计划单位成本下的成本降低额。,实际产量,上年实际 单位成本,计划成本 降低率,=,（2）,28,则产量变动对成本降低额的影响，即为：（2）-（1）=,实际 产量,计划 产量,上年实际 单位成本,计划成本 降低率,(,-,）,29,第二次替代: 实际产量、实际品种结构、计划单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下：,实际 产量,上年实际 单位成本,-,实际 产量,计划单 位成本,成 本 降低额=,成 本 降低 率,=,实际产量,100%,（,上年实际 单位成本,）,成本降低额,(3),30,则产品品种结构变动对成本 降低额的影响，即为: (3)-(2),=,实际 产量,上年实际 单位
11、成本,-,实际 产量,计划单 位成本,-,实际 产量,上年实际 单位成本,计划成本 降 低 率,对降低率的影响同样为：(3)-(2),31,第三次替代： 实际产量实际品种结构、实际单位成本下成本降低额和降低率。计算公式如下：,成 本 降低额,实际 产量,上年实际 单位成本,实际单 位成本,(,),=,-,(4),成 本 降低率,（实际产量上年实际单位成本）,成本降低额,=,100%,32,=,实际 产量,(,计划单 位成本,),-,实际单 位成本,产品单位成本变动对成本降低率的影响为同样为： (4)-(3）,则单位成本变动对成本降低额的影响，即为: (4)-(3),33,实例分析:假定某企业某
12、年生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下:,34,要求: (1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况; (2)采用因素分析法计算分析各因素变动成本降低任务完成情况.,35,第一、本年累计总成本计算列表如下:,实际成本降低额=52500-49775=2725 实际降低率=(2725/52500) 100%=5.19%,计划成本降低额=49400-47580=1820 计划降低率=(1820/49400) 100%=3.684%,36,则可比产品成本降低任务完成情况:降低额=实际降低额-计划降低额=2725-1820=905(元) 降低率=实际降低率-计划降低率=5.19%-3.684%=1.
13、506%可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低率比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务.,37,第二、分析各因素变动对成本降低任务完成的情况,产量变动对成本降低额的影响: (52500-49400) 3.684%=114(元) 品种结构变动对降低额和降低率的影响: 降低额:(52500-50450)-525003.684%=116(元),降低率,=(116/52500) 100%=0.221%,单位成本变动对成本降低额和降低率影响:降低额=50450-49775=675(元降低率=(675/52500) 100%=1.285%,各因素变动对成本降低额 和降低率的影响: 降
14、低额=114+116+675=905 降低率=0.221%+1.285%=1.506%,38,三、主要产品单位成本表的编制与分析,39,（一）主要产品单位成本表编制,报表的格式P259表103 报表项目的填列方法： 产量计划数按生产计划填列；实际数根据产品成本明细账填列； 单位成本历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均,应与全部产品 生产成本表一致,40,（二）主要产品单位成本表分析,首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率；然后,在此基础上,分析各主要成本项目产生差异的原因.,41,1.直接材料项目的分析,（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:,
15、单位产品计划材料费用,=,单位产品计 划材料消耗量,材料计划单价,单位产品实际材料费用,=,单位产品实 际材料消耗量,材料实际单价,42,各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:,材料耗用量变动对单位成本的影响=,材料实际 单位耗用量,(,-,材料计划 单位耗用量,),材料计 划单价,材料价格变动对单位成本的影响=,(,材料实 际单价,-,材料计 划单价,),材料实际 单位耗用量,43,例如,某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:,材料耗用量变动对单位成本的影响 =(40-38) 2.5+(10-9) 13=+18(元),材料价格变动对单位成本的影响 =(2.5-2.5) 40+(12
16、.4-13) 10=-6(元),各因素变动对直接材料费用的影响 =18+(-6)=12(元),44,2.直接工资项目的分析(1) 在企业采用计时工资制度的情况下,若只生产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品成本.单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量,其计算公式如下:,单位产品成 本中的工资,=,生产工人工资总额产品产量,45,生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响:,产量变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工人工资计划总额产品实际产量,-,生产工人工资计划总额产品计划产量,生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工资实际总额产品实际
17、产量,-,生产工人工资计划总额产品实际产量,46,实例分析: 某企业生产 一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表:,47,分析对象:256-250=6(元)产量变动对单位产品成本中工资的影响,80000350,-,80000320,=-21.43(元),=,生产工人工资总额变动对单位产品成本 中工资的影响,=,89600350,-,80000350,=+27.43(元),各因素变动对单位产品中工资的影响=6(元),48,(2)在生产多产品的企业里，生产工人工资 一般不能直接计入某种产品成本,而是采用一定的标准分配计入.若采用生产工时为标准进行分配,其计算公式如下:,单位产品成本中 生产工人的
18、工资,=,单位产品 生产工时,小 时 工资率,单位产品生产工时变动对单位产品中生产工人工资的影响:,49,效率 差异,=,单位产品 实际工时,-,单位产品 计划工时,计划小时 工资率,分配率 差 异,=,实际小时 工 资 率,计划小时 工 资 率,-,单位产品 实际工时,50,实例分析:某企业生产多种产品,其中甲产品的有关资料如下表:,51,分析对象: 427.5-400=27. 5(元),效率差异的影响=(95-100) 4=-20(元) 分配率差异的影响=(4.5-4) 95=47.5元,各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响=-20+47.5=27.5(元),3.制造费用项目的分析 (
19、1)在生产一种产品的企业里,单位产品成本中的制造费用是按实物量分配的,即,52,单位产品成本 中 制 造 费 用,=,制造费用总额产品产量,产量变动的影响,=,制造费用计划数额产品实际产量,-,制造费用计划数额产品计划产量,制造费用总额变动的影响,=,制造费用实际数额产品实际产量,-,制造费用计划数额产品实际产量,53,(2)在生产多种产品的企业里,一般是将制造费用按生产工时的比例进行分配,其计算公式如下:,单位产品成本中制造费用数额,=,单位产品 生产工时,制造费用 分 配 率,效率 差异,=,实际单位 产品工时,计划单位 产品工时,-,计划制造 费用分配率,制造费用 分配率差异,=,实际制造费用分配率,-,计划制造费用分配率,实际单位 产品工时,
