1、1,第八章,产品成本核算,2,第一节 成本核算概述,一、成本核算的要求 （一）做好各项基础工作 （二）正确划分各种费用支出的界限 1划分收益性支出与资本性支出 2划分成本费用、期间费用和营业外支出 3划分本期费用和以后期间费用 4划分各种产品成本费用的界限 5划分本期完工产品和期末在产品成本 （三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法,3,二、成本核算的一般程序5停工损失与废品损失核算1直接材料 2直接人工 生产成本基本生产成本 库存商品 4制造费用基本车间,间 接 材 料,间 接 费 用,间 接 人 工,3生产成本辅助生产成本,直 接 材 料,直 接 人 工,制造费用辅助车间,间 接
2、 材 料,间 接 人 工,间 接 费 用,若金额 较小,金额较多,6,4,三、成本与费用的关系 产品成本是对象化的费用。,5,【例题1】为正确核算产品成本,下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（） A.收益性支出与资本性支出的界限 B.本期完工产品和期末在产品成本的界限 C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限 D.各种产品成本费用的界限【答案】C,6,【例题2】下列各项中，应计入当期生产成本的有（ ）。 A.生产设备的维修费用 B.生产产品耗用的材料成本 C.行政管理部门固定资产折旧 D.生产人员的薪酬【答案】BD,7,第二节 成本核算对象和成本项目,一、成本核算对象 （一）成本核算
3、对象的概念 成本核算对象是指归集和分配生产费用的对象，即生产费用承担的客体。 【提示】成本费用明细账的设置,8,（二）成本核算对象的确定 1、一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象（品种法）。 2、分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象（分批法）。 3、多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象（分步法）。,9,二、成本项目1.直接材料 企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。,10,2.燃料及动力 直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力 3
4、.直接人工 企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬,11,4.制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,12,【例题1】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。A直接材料 B直接人工C制造费用 D折旧费【答案】ABC,13,第三节 要素费用的归集和分配,一、成本核算的账户设置（一）生产成本基本生产成本（产品）辅助生产成本（车间） 也可：基本生产成本产品辅助生产成本车间（二）制造费用（车间）,14,二、材料、燃料、动力的归集和分配 对于能分产品
5、耗用的材料等，直接计入产品成本的“直接材料”等项目；对于不能分产品耗用的材料等，分配计入相关产品的“直接材料”等项目。 会计分录为：借：生产成本制造费用贷：原材料,15,分配通用公式： 1.分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准 2.分配率待分配消耗总额/分配标准之和 3.某产品应分配费用某产品所耗标准分配率,16,【例题8-1】 待分配的材料费用=440020=88000 分配率=88000（3000+2500）=16 A产品分配负担的材料费用=163000=48000（元） B产品分配负担的材料费用=162500=40000（元）,17,三、职工薪酬的归集和分配 直接进行
6、产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。借：生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬 【例8-2】,18,四、辅助生产费用的归集和分配 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。,19,（一）辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。,20,（二）辅助生产费用的分配及账务处理 分配的目的：把辅助生产成本科目归集的费用分配到各受益单位，从而进
7、行账务处理如下： 借：制造费用/管理费用/销售费用等 贷：辅助生产成本-机修车间 -供电车间等,21,分配的方法： 辅助生产费用的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。,22,1、直接分配法：只对外，不对内 直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。,23,【例8-3】（直接分配法） 分配率=待分配的辅助生产费用对外提供劳务量合计 机修费用分配率=1200（500-20）=2.5万元/小时 供电费用分配率=2400（20-4）=150元/度,24,2 、交互分配法：先对内，
8、后对外 第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用； 第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。,25,26,【例84】 第一：对内（交互分配） 分配率=待分配的费用提供总劳务合计 机修费用分配率=1200500=2.4万元/小时 供电费用分配率=240020=120元/度 供电耗机修：202.4=48万元 机修耗供电：4120=480万元 做会计分录,27,第二：对外分配 待分配费用 机修= 1200+480-48=1632 供电= 2400+48-480=1968 机修分配率=1632（500
9、-20）=3.4万元/小时 供电分配率=1968（20-4）=123元/度,28,3、按计划成本分配法 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。,29,30,实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用 成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用 【例85】 机修车间实际成本=1200+1184=1672成本差异=1672-1250=422 供电车间实际成本=2400+2.520=2450成本差异=2450-2360=90 写会计分录，节约差异，借贷相反,31,4、顺
10、序分配法 也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。,32,33,【例题8-6】 供电费用分配率=待分配费用提供总劳务合计=240020=120元/度 机修耗供电：4120=480 机修费用分配率=（分配前的费用+分配转入的电费）（提供劳务合计-供电车间耗用的劳务）=（1200+480）（500-20）=3.5万元/小时,34,5、代数分配法 代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结
11、果最正确。 【例题8-7】列方程组 分配前费用+分配转入=分配转出,35,五、制造费用的归集和分配 (一)制造费用的归集 制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。 制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。,36,(二)制造费用的分配 在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。 在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。,37,分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。 制造费用分配率=制造费用总额各产品分配标准之和 某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率,38,【
12、例题1】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200 000元，生产A产品的工时为4 000小时，生产B产品的工时为6 000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）元。A80 000 B120 000 C200 000 D100 000【答案】A,39,【提示】通过上述制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”科目及所属明细账月末都应没有余额。 按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法，假定以定额工时作为分配标准，其分配计算的公式为： 年度计划分配率= 年度制造费用计划总额年度自种
13、产品计划产量的定额工作总数,40,案例：某车间全年制造费用计划为210000元，全年A、B、C三种产品计划产量12000件、8000件、7000件，单件工时定额分别为6小时、5小时、4小时。10月初制造费用880（贷），10月实际发生额为20770元，10月产量：A1100件、B800件、C700件。 要求：采用年度计划分配率分配制造费用，并计算10月末“制造费用”期末余额 1、年度计划分配率=210000（120006+80005+70004）=1.5=210000 （72000+40000+28000）=210000 140000=1.5 2、10月 A：110061.5=9900 B：
14、80051.5=6000 C： 70041.5=4200 借：生产成本基本生产成本A 9900B 6000C 4200贷：制造费用 20100 3、10月末：-880+20770-20100=-210期末贷方余额，为负债；期末借方余额，为资产。年末余额一般转入“生产成本基本生产成本”（该方法下，制造费用可能有期末余额） 借：制造费用 210贷：生产成本基本生产成本A 108（210 14000072000)B 60 （210 14000040000)C 42 （210 14000028000),41,六、废品损失和停工损失的核算 （一）废品损失的核算 废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的
15、不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失（净损失）。 【注意】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。,42,1、不可修复废品损失 （1）结转废品成本借：废品损失贷：生产成本等 （2）回收残料及应收赔款借：原材料其他应收款贷：废品损失 （3）结转废品损失借：生产成本贷：废品损失,43,2、可修复废品损失 （1）结转返修发生的各种费用（结转废品成本）借：废品损失贷：原材料等 （2）回收残料及应收赔款借：原材料其他应收款贷：废品损失 （3）修复后结转净损失借：生产成
16、本贷：废品损失 【例8-8】,44,（二）停工损失的核算属于自然灾害造成的停工损失计入营业外支出。 应由本期产品成本负担的停工损失，应计入生产成本。 应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除； 不单独核算停工损失的企业，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。,45,第四节 生产费用在完工产品和在产品之间 的归集和分配,一、在产品数量的核算 财产清查 （一）盘盈 （二）盘亏 1、审批前 1、审批前 借：基本生产陈本 借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：基本生产成本 2、审批后 2、审批后 借：待处理财产损溢 借：原材料（残料）贷：制造费用 其他应收款（赔偿）制造费用（管
17、理不善等）贷：待处理财产损溢 注意：对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。,46,二、完工产品和在产品之间费用的分配 （一）分配原理基本公式: 月初在产+本月发生费用=本月完工成本+月末在产品成本,47,分配思路： 一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本； 二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。,48,（二）分配方法（六种） （1）倒挤法（本月完工产品成本月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本） 不计算在产品成本法 在产品成本按年初数固定计算 在产品成本按定额成本计算,
18、49,50,51,P240 【例8-12】,52,（2）分配法统一公式： 分配率待分配的费用（完工产品分配标准+月末在产品分配标准） 本月完工产品成本=分配率完工产品分配标准 月末在产品成本分配率月末在产品分配标准,53,约当产量法 1、 适用范围：月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。 2、约当产量与约当系数（完工程度）的概念 3、计算思路： 月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度 分配率（单位成本）=（月初在产品成本本月发生生产成本）（完工产品产量在产品约当产量） 产成品成本=分配率产成品产量 月末在产品成本=分配率月末在产品约当产量 【提示】关键在于确定约当产量
19、,54,4、完工程度的确定： （1）已知完工程度：P238【例8-9】 月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度=10030%=30件 （2）累计工时法确定完工程度（适用于直接人工和制造费用的分配） 例：某公司本月生产甲产品，工时消耗定额20小时，分三道工序，分别为8小时、6小时、6小时；本月完工60件，月末在产品45件，均匀分布在三道工序上，分别为：15件、10件、20件；共耗直接人工171万元，制造费用85.5万元。 则完工程度： 第一工序：（850%）20=20% 第二工序：（8+ 650%）20=55% 第三工序：（8+ 6+650%）20=85% 月末在产品约当产量为：1520%+
20、 1055%+ 2085%=25.5 直接人工分配率=171 （60+25.5）=2 完工产品分配直接人工=60 2=120 月末在产品分配直接人工= 25.5 2=51 制造费用分配率=85.5 （60+25.5）=1 完工产品分配制造费用=60 1=60 月末在产品分配制造费用= 25.5 1=25.5,55,（3）分配原材料时完工程度的确定 例：某企业生产乙产品，分三道工序完成，月末在产品70件，分布在三道工序上，依次为：20件、10件、40件，原材料消耗定额为40kg，计算以下情况的约当产量。 原材料在生产开始时一次投入： 在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完
21、工程度为100%。则：约当产量=20+10+40=70（件） 分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入。 接上例：各工序定额分别为：10kg、12kg、18kg。则完工程度： 第一工序：1040=25% 第二工序：（10+ 12）40=55% 第三工序：（10+ 12+18）40=100% 月末在产品约当产量为：2025%+ 1055%+ 40100%=50.5（件） 分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入（同直接人工和制造费用），资料同，则完工进度： 第一工序：（1050%）40=12.5% 第二工序：（10+ 1250%）40=40% 第三工序：（10+ 12+1850%）40=77.
22、5% 月末在产品约当产量为：2012.5%+ 1040%+ 4077.5%=37.5（件）,56,定额比例法 ：,57,【例8-13】 1、直接材料分配率=1 360 000（300400+40400）=10完工产品负担直接材料=10300400=1 200 000在产品负担直接材料费=1040400=160 000 2、直接人工分配率=640 000（300100+4050）=20完工产品负担直接人工费=20300100=600 000在产品负担直接人工费=204050=40 000 3、制造费用分配率=960 000（300100+4050）=30完工产品负担制造费用=30300100=9
23、00 000在产品负担制造费用=304050=60 000 完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000 月末在产品成本=160000+40000+60000=260000 编制会计分录： 借：库存商品-D产品 2 700 000贷：生产成本-基本生产成本 2 700 000,58,【例题1】如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法是（ ）。 A.不计算在产品成本 B.约当产量比例法 C.在产品成本按年初数固定计算 D.在产品成本按其所耗的原材料费用计算【
24、答案】B,59,三、联产品和副产品的成本分配 （一）联产品和副产品成本的含义 1、联产品的含义 联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 、副产品的含义 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。,60,（二）联产品成本的分配 1、联产品成本计算过程 直接材料 甲产品 直接人工 联合成本 乙产品 制造费用 丙产品 注：一般不计算在产品成本，本期发生的生产成本=联产品的完 工产品成本 2、联产品加工成本的分配 （1）售价法：要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量，适用于联产品在分离点上即可供销售
25、的情形 （2）实物数量法：适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定的情形 【例8-14】【例8-15】,分离点,61,（三）副产品的分配方法 副产品首先采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本），然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。 主产品成本=总成本-副产品成本 【例8-16】,62,【例题2】副产品是指在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品，因此在确定成本的时候应该先确定主要产品的成本，再确定副产品的成本。（ ）【答案】,63,四、完工产品成本的结转 借：库存商品贷：生产成本基本生产成本,64,【例题3】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门材料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（ ）万元。(2008)A.9 B.9.5 C.8.3 D.11.8【答案】B,
