1、第二章成本会计方法体系与核算基本原理,一、成本计算对象二、成本计算方法三、成本核算基本原理四、成本的归集与分配,一、成本计算对象,1、成本计算对象的定义2、成本计算对象的构成要素3、成本计算对象的确定4、成本计算对象的种类,1、成本计算对象的定义,成本计算对象：是生产成本的承担者是成本计算的客体是需要通过成本计算确定其成本的产品形态 生产型企业、服务型企业,2、成本计算对象的构成要素,成本计算实体：承担费用的企业经营成果的实物形态 产成品或半成品成本计算期：成本计算的起止时间 生产周期或日历月份成本计算空间：费用发生的地点 全厂或某生产步骤,3、成本计算对象的确定,生产组织特点决定成本计算时间
2、；生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间；管理要求影响成本计算实体和成本计算空间。,（1）生产组织特点决定成本计算时间,按生产组织特点，可分为大量生产、成批生产与单件生产。成批生产又可分为大批量生产（与大量生产相似）和小批量生产（与单件生产相似）。因此企业生产可分为大量大批生产和单件小批生产两种；大量大批生产，不停投产不停完工，无法确定生产起止日期，因此只能以日历月份作为成本计算时间；单件小批生产，能确定生产起止日期，因此可以生产周期作为成本计算时间。,（2）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间,按生产工艺特点分为以下两类：单步骤生产（即简单生产）生产企业只有一个生产步骤，不存在中间
3、产品。因此成本计算实体只能是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；多步骤生产（即复杂生产）生产企业有多个生产步骤，可分布在不同的车间进行，存在中间产品，如装配式和连续式企业。因此成本计算实体可以是产成品和半成品，而成本计算空间可以是全厂或某一个封闭车间和某一生产步骤。,（3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间,管理上要不要求分步骤核算，也能影响成本计算实体和成本计算空间的确定；多步骤生产企业如果管理上要求分步骤核算，成本计算实体是产成品和半成品而成本计算空间是某一生产步骤；如果管理上不要求分步骤核算，成本计算实体是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；如果中间产品不对外销售而管
4、理上又不要求半成品成本资料，一般视同单步骤生产简化计算。,（3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间,成本计算对象的确定方法,4、成本计算对象的种类,（1）大量大批多步骤生产：日历月份、某生产步骤、产成品和半成品；（2）大量大批单步骤生产：日历月份、全厂、产成品；（3）单件小批生产：生产周期、全厂、某批次产成品。,二、成本计算方法,1、成本计算的基本方法2、成本计算的辅助方法3、成本计算的组合方法,1、成本计算的基本方法,成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本方法都有独特的成本计算对象，能满足所有企业的成本计算。品种法以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成
5、本计算方法。是最基础、最简单的成本计算方法适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；分步法：以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实体某生产步骤为计算空间日历月份为计算时间的一种成本计算方法适用于要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；分批法：以某批次产成品为计算实体全厂为计算空间生产周期为计算时间的一种成本计算方法适用于单件小批生产企业。,1、成本计算的基本方法,2、成本计算的辅助方法,辅助方法没有独特的成本计算对象，其主要目的不是单纯为了计算产品成本。分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成本计算。标准成本法：将成本计
6、算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法其主要目的是为了加强成本控制。,3、成本计算的组合方法,适用于复杂生产企业，当企业兼有多种 工艺特点和组织特点时，采用组合方法可以满足成本计算的需要。（1）分批分步法：分步法和分批法的结合在分批法的基础上运用分步法。（2）分步分批法：分步法和分批法的结合在分步法的基础上运用分批法。,三、成本核算基本原理,(一 ) 成本核算概念（二）成本核算的目标（三）成本核算的作用（四）成本核算原则（五）成本核算基本程序（六）成本核算方法,（一）成本核算概念,成本核算，是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费。确定其花费的成本的过程：正确确定产品或者劳务的价格必须
7、以产品或者劳务为对象对生产过程中的经济资源的耗费进行全面的分类、确认、计量、归集分配成本核算的主要内容是：成本归集成本分配,（二）成本核算的目标,1、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值满足对外报告的需求；2、中期目标：满足管理者对成本信息的需求促进优化管理行为；3、高级目标：服务于经营决策。,（三）成本核算的作用,成本核算提供的资料作用是企业经营决策的依据。是产品定价的基础。是衡量企业经营管理水平的一个重要标准。,（四）成本核算原则,1、实际成本计价原则2、成本分期核算原则3、合法性原则4、重要性原则5、一贯性原则6、权责发生制原则7、受益因果原则,（四）成本核算原则,1、实际成本计价原则对
8、生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本计价。并不排除按计划成本计价，对于实际成本与计划成本的差额另设成本差异帐户反映。当材料领用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际成本。2、成本分期核算原则为及时取得成本信息，成本核算也应分期进行。成本核算必须按期计算，并与会计年度一致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩。成本核算分期与产成品的计算周期不一定要一致，成本核算必须按会计期间进行而产成品成本计算可定期也可不定期。,3、合法性原则成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有关规定不符合要求的支出不得计入成本。4、重要性原则成
9、本核算应讲求效益。对主要产品、主要费用，分配和计算应采用详细的方法。对次要的产品和费用，可简化计算，甚至不分配。5、一贯性原则成本核算方法一经确定，不得随意更改，以保证成本资料的可比性。特殊原因需要更改成本核算方法，应加以说明，并对原有数据进行调整。,6、权责发生制原则凡本期的费用，无论是否支出现金，均应作为本期的费用。正确对待待摊费用、递延资产和预提费用等账户。正确划分上期、本期和下期费用的界限。7、受益因果原则按因果关系，确定分配对象和成本动因。收益高的多承担费用，收益少的少承担费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。与之相关的还有：公平原则、承受能力原则。,（三）成本核算基本程序,1、选定
10、成本计算方法2、设立成本核算账户3、开设成本计算单4、审核与汇总原始凭证5、登记总账和明细账6、计算完工总成本和单位成本7、结转完工产品成本,1、选定成本计算方法,依据企业的生产特点和管理要求，确定成本计算对象，选定成本计算方法。,2、设立成本核算账户,（1）设置产品成本计算账户：生产成本，下设“基本生产”和“辅助生产”账户，归集直接成本和间接成本的摊销额。 （2）设置集合分配账户：制造费用，归集和分配间接成本。（ 3）设置跨期摊派账户：预提费用和待摊费用，以划分不同时期的成本界限。（4）设置费用要素账户：材料、应付职工薪酬、固定资产等账户。,3、开设成本计算单,成本计算单是按照成本计算对象设
11、立的生产成本明细账。成本计算单表头一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息。成本计算单表体一般按成本项目设专行，按生产成本账户结构设专列。 期初在产品成本本期发生费用费用合计 完工产品成本期末在成品成本,（某步骤或某产品）成本计算单 年月 完 工产品：产品： 在 产 品：,计算实体,计算时间,计算空间,成本计算单批号： 开工日期： 产品： 完工日期：,计算实体,计算时间,4、审核与汇总原始凭证,审核与汇总凭证消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证以此为基础编制各种成本汇总分配表。正确划分以下项目资本化支出与收益性支出；本期成本与非本期成本；生产成本与期间成本；各个成本计算对象的成本；
12、完工产品成本与在产品成本等的界限。,5、登记总账和明细账,（1）辅助生产费用明细账（2）制造费用明细账（3）基本生产成本明细账（4）产成品成本明细账辅助生产费用分配明细表制造费用分配明细表材料工资等费用分配明细表。,6、计算完工总成本和单位成本,（1）按一定的方法（如：约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本。（2）单位成本完工总成本/完工产量,7、结转完工产品成本,入库完工产品直接入库，转入“库存商品”账户。直接销售完工产品直接销售，转入“主营业务成本”账户。未完工入库完工产品作为半成品入库，转入“自制半成品”等账户。,（四）成本核算方法,依据原始凭证及
13、其它有关资料，按经济内容归集成本。按经济用途，分配成本。期间成本，直接计入当期损益；直接成本，直接追溯到某个具体的成本计算对象；间接成本，按成本动因分配后，再计入成本计算对象。,成本动因是影响成本的重要因素，是成本产生的驱动因素。间接费用应按成本动因分配。,四、成本的归集与分配,1、要素成本的汇集与分配2、辅助生产成本的汇集与分配3、制造费用的汇集与分配4、生产成本在完工产品与在产品间的分配5、废品损失与停工损失的核算6、期间费用的核算,1、要素成本的汇集与分配,（一）材料成本的汇集与分配（二）工资成本的汇集与分配（三）预提费用与待摊费用的核算,（一）材料成本的汇集与分配,1、依据领料单、退料
14、单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，确定材料价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价；3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；5、材料成本的分配按实际产量比例分配按定额消耗量比例分配6、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。,（一）材料成本的汇集与分配_图示,制造费用,物资采购,材 料,材料成本差异,管理费用,生产成本,材料明细账、
15、领料单,归集,分配,（一）材料成本的汇集与分配_举例,（一）材料成本的汇集与分配_举例（续）,例1:某企业生产甲、乙两种产品，甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本27000元。甲产品单位材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料消耗定额为0.7千克。,（一）材料成本的汇集与分配_举例(续),（二）工资成本的汇集与分配,1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资总额。2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本车间管理人员的工资计入制造费用厂部管理人员的工资计入管理费用等。3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。,
16、(二)工资成本的汇集与分配_图示,应付职工薪酬,制造费用,生产成本,管理费用,考勤记录、等原始凭证,归集,分配,(二)工资成本的汇集与分配_举例,例2:某企业生产甲、乙两种产品，某月份生产工人工资总额为50000元，按14提取福利费。该月甲产品实际耗用工时2000小时，乙产品实际耗用工时3000小时。,举例,(二)工资成本的汇集与分配_举例(续),例3:某车间有生产工人30人，9月工资如下：5人2000元/月，15人1500元/月，10人1000元/月，按14计提福利费。9月份生产甲、乙两种产品，甲产品10000件，单位定额工时为2小时，乙产品15000件，单位定额工时为1小时。,（三）预提费
17、用与待摊费用的核算,1、预提费用与待摊费是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。2、预提费用先计提费用后再支付 （按一定的标准计入相关成本计算对象）。3、待摊费用先支付后摊销（计入成本的一种费用）。,二、辅助生产成本的汇集与分配,（一）辅助生产为基本生产提供各种劳务服务，以保障基本生产的正常进行。（二）如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务，辅助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样。（三）如果辅助生产之间相互提供劳务，需要采用一定的方法：交互分配法、直接分配法、代数分配法、计划分配法等，先解决辅助车间间的费用关系然后再对外分配。（四）按辅助车间设置“辅助生产”账户归集辅助生产成本，
18、并按用途分配。,例4：某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本和劳务数量如下表：,要求：需要采用一定的方法分配费用：交互分配法、直接分配法、代数分配法、计划分配法等。,1、直接分配法_原理,直接分配法：是直接对基本受益单位分配费用的一种方法它完全不考虑辅助车间之间相互提供劳务的事实，因而比顺序分配法更加简单。,1、直接分配法_公式,1、直接分配法_举例,（见例4）（1）发电车间直接分配率 8000（400004000）0.222 一车间：20000 0.2224444 二车间：12000 0.2222666 管理部门： 800044442666 890 * 借：制造费用_一车间 44
19、44 制造费用_二车间 2666 管理费用 890 贷：辅助生产_发电车间 8000,1、直接分配法_举例（续）,（2）修理车间直接分配率 3600（1200200）3.6 一车间：4403.61584 二车间：3203.61152 管理部门： 3600 1584 1152 864 *借：制造费用_一车间 1584 制造费用_二车间 1152 管理费用 864 贷：辅助生产_发电车间 3600,（2）、一次交互分配法_原理,（1）一次交互分配法：先在辅助车间内部分配再对基本受益单位分配的方法（2）该方法最复杂，与实际更相吻合，因而也最准确。,（2） 、一次交互分配法_公式,甲辅助车间,乙辅助车
20、间,转出,转入,已有,（2） 、一次交互分配法_解答,（2）、一次交互分配法_解答（续）,发电车间：7800元、36000千瓦时 一车间：200000.2167=4334 二车间：120000.21672600 管理部门：780043342600866 修理车间：3800元 、1000小时 一车间：4403.8=1672 二车间：3203.81216 管理部门：380016721216 912,（1）借：辅助生产_发电车间 600 贷：辅助生产_修理车间 600（2）借：辅助生产_修理车间 800 贷：辅助生产_发电车间 800（3）借：制造费用_ 一车间 4334 制造费用_二车间 2600
21、 管理费用 866 贷：辅助生产_发电车间 7800（4）借：制造费用_一车间 1672 制造费用_二车间 1216 管理费用 912 贷：辅助生产_修理车间 3800,2、一次交互分配法_解答（续）,3、代数分配法_原理,代数分配法：是通过建立联立方程组计算辅助生产车间产品和劳务的单位成本，并据此分配辅助生产费用的一种方法。该法计算的结果，真实可靠，分配结果准确。,（3）、代数分配法_举例,接例5资料：设电的单价为x，修理的单价为y。 8000200y40000x x0.2186 36004000x1200y y =3.7288 然后再按此单价，分配费用，见下表：,4、计划分配法_原理,（1
22、）计划分配法：是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。（2）计划成本与实际成本的差异，计入管理费用，由厂部统一调整。,4、计划分配法_举例,（1）修理车间计划总成本12003.54200 发电车间：200 3.5700 一车间：4403.51540 二车间：3203.51120 管理部门：4200 700 1540 1120 840 *借：辅助生产_发电车间 700 制造费用_一车间 1540 制造费用_二车间 1120 管理费用 840 贷：辅助生产_发电车间 4200,接例4，假定电的计划成本为0.22元/千瓦时，修理的计划成本为3.5元/小时。,4、计划分配法
23、_举例（续）,（2）发电车间计划总成本400000.228800 修理车间：4000 0.22880 一车间：200000.224400 二车间：120000.222640 管理部门： 8800 880 4400 2640 880 *借：辅助生产_修理车间 880 制造费用_一车间 4400 制造费用_二车间 2640 管理费用 880 贷：辅助生产_发电车间 8800,4、计划分配法_举例（续）,（3）发电车间实际成本80007008700 发电车间成本差异87008800100 修理车间实际成本36008804480 修理车间成本差异44804200280 *借：辅助生产_发电车间 100
24、 管理费用 180 贷：辅助生产_修理车间 280,5、顺序分配法_原理,（1）是对一次交互分配法的简化。（2）按受益大小顺序排序。受益小的排在先，先分配，以后辅助车间成本的分配不再考虑向前分配受益大的排在后，后分配（3）顺序分配法按重要性原则详细分配数额较大的耗费，受益大的在后忽略不计数额小的分配，受益小的在前,5、顺序分配法_图示,5、顺序分配法_公式,甲辅助车间,乙辅助车间,金额转出,金额转出,已有,乙辅助车间,金额转入,数量耗用,例5：发电车间：105000千瓦时、68250元；修理车间：3000小时、13500元；运输车间：14600千克、21900元。假设运输部门受益最少而发电车间
25、受益最多。,5、顺序分配法_举例,5、顺序分配法_举例（解答）,5、顺序分配法_举例（解答）,5、顺序分配法_举例（解答）,3、制造费用的汇集与分配,制造费用是指制造业企业为了生产产品或者提供劳务而发生的、应计入产品成本、单设成本项目的各项生产费用。包括：间接材料成本间接人工成本折旧租赁费等其它制造费用。制造费用的归集与分配通过制造费用账户进行。由于制造费用是本期生产而发生的费用，除季节性生产企业，一般没有余额。为均衡成本，季节性生产企业一般按年度计划分配率分配费用。,4、生产成本在完工产品与在 产品间的分配,在产品定义是指处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。整个企业，在产品包括：正在加工
26、中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品、等；而相对于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。分配方法包括：约当产量比例法、定额比例法、定额成本扣除法、原材料成本扣除法、年初成本扣除法。,4、生产成本在完工产品与在 产品间的分配_视图,（一）约当产量比例法,1、约当产量是指在产品按一定的标准折合的相当于完工产品的数量。 约当产量在产品实际量完工率（投料率）2、约当产量计算：按完工率计算的约当产量用于分配直接人工、动力和制造费用，按投料率计算的约当产量用于分配直接材料费。3、按投料方式确定投料率。开工时一次投入，投料率为100;平均陆续投入，投料率为50;非均衡投入，按定额
27、材料消耗量比例计算。4、完工率可按定额小时比例计算。,（一）约当产量比例法公式,（一）约当产量比例法举例,*例六：完工产量1800件，其它资料见前表，材料开工时一次投入,（二）定额比例法,1、定额比例法是按定额消耗量（额）比例分配生产成本的方法。2、直接材料分配方法直接材料按原材料定额消耗比例分配，动力、直接工资和制造费用按定额工时比例分配。3、适用于：有完整准确的材料和工时定额资料产品较为定型定额管理基础较好的企业。,（二）定额比例法_公式,完工产品定额工时（材料）消耗量,（二）定额比例法_公式(续),2、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例,完工产品定额工时（材料）比例,完工产品定额工时（
28、材料）消耗量,在产品定额工时（材料）消耗量,期末在产品定额工时（材料）比例,1完工产品定额工时（材料）消耗量比例,完工产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）,（二）定额比例法_公式(续),3、计算完工产品和在产品应分担的成本,完工产品定额工时（材料）比例,期末在产品定额工时（材料）比例,期初在产品成本,本期发生成本,在产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）,期初在产品成本,本期发生成本,（二）定额比例法_举例,例7：某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100件，单位产品定额耗费为：材料4千克，工时8小时，单位在产品材料定额为4千克，工时定额为5小时。要求按定额比例法计算分配成
29、本。,（二）定额比例法_举例（续）,各项定额,定额比重,（二）定额比例法_举例（续）,(三)定额成本扣除法,1、计算方法：以定额成本计算期末在产品成本成本差异由完工产品成本负担2、适用于：在产品定额资料准确的企业在产品数量较少的企业,(三)定额成本扣除法_举例,例8：某企业本月甲产品完工50件，期末在产品20件，在产品单位定额成本为：直接材料3元，直接人工2元，制造费用1.5元。本月初和本月实际成本合计为：直接材料220元，直接工资为110元，制造费用为90元。则：,（四）原材料成本扣除法,1、原材料成本扣除法期末在产品只计算应承担的材料成本其它成本全部由本期完工成本承担的一种方法。2、适用条
30、件：原材料成本占绝对多数比例原材料在开工时一次投入在产品数量较少，且比较稳定3、若产品经过若干程序，可将在产品按累计制成率还原为原材料数量，再乘以单价计算原材料成本。,（四）原材料成本扣除法_举例,（四）原材料成本扣除法_举例（续）,（四）原材料成本扣除法_举例（续）,(五)在产品成本按年初成本扣除法,1、计算方法：期末在产品成本按年初在产品成本计算本期发生费用全部为完工产品成本。2、适用范围：在产品数量较少且比较稳定的企业。3、年末计算：需要重新盘点在产品的实际数量重新计算年末在产品成本。,(五)在产品成本按年初成本扣除法_举例,5、废品损失与停工损失的核算,废品是指生产中发生的、不符合规定
31、的质量标准、不能按规定用途使用和需加工修复后才能使用的产品。按废品产生的原因可分为：工废和料废；按修复废品技术上是否可行与经济上是否合算，可分为：可修复废品和不可修复废品。下列各项不视为废品：可降价出售的次品、实行“三包”的损失、产品入库后由于保管不当造成的损失。废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。废品损失是质量成本的组成部分。合理范围内的废品损失，由合格品承担；由责任人造成的废品损失，责任人承担；,5、废品损失与停工损失的核算（续）,不可修复废品的损失是指：生产成本扣除残料收入和责任人赔偿后的净损失。可修复废品的损失是指：修复过程中的料工费支出。停工损失是企业生产车间由
32、于停工而发生的成本，包括工资及维修费用等。不满一个月的停工非常灾祸引起的停工（营业外支出）季节性生产企业停工期间的支出均不计入停工损失。不单独核算停工损失的企业，计入生产成本。,1、不可修复废品的核算_视图,2、不可修复废品的核算_举例p118,例10：某基本生产车间大量生产甲产品，某月完工产品400件，入库时发现60件不可修复废品。本月甲产品生产成本总计为22400元，其中材料成本16000元，直接人工4480元，制造费用1920元。全部生产工时1600小时，材料在生产开始时一次投入，废品残值估价每件20元。材料成本按产量比例分配，其它费用按工时比例分配。求合格产品单位成本？,2、不可修复废
33、品的核算_举例（续）,转出生产成本,废品净损失由合格品承担,扣除残值收入,2、不可修复废品的核算_举例（续）p120,例11：某企业生产甲产品，期末完工产品190件，在产品30件，完工验收时发现10件不可修复废品，可收回残料18元。在产品完工率50。投料率100%。,3、可修复废品的核算_视图,（1）修复料、工、费支出,其它应收款,废品损失,生产成本,现金或材料,（2）扣除责任人赔偿,废品净损失,（3）废品净损失由合格品承担,应付工资,制造费用,3、可修复废品的核算_举例,例12：某企业生产乙产品，某月完工产量1000件，入库检验时发现可修复废品100件，修复这些废品共耗费材料成本1000元，工资1500元，应承担的制造费用900元。则： 可修复废品废品损失成本 100015009003400 单位废品成本340010003.4,10、废品损失成本对单位产品成本的影响,6、期间费用的核算,期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用这些费用不计入产品成本，直接计入当期损益。营业费用是企业在产品销售过程中发生的费用，包括运杂费、装卸费、广告费、销售机构和人员的营运费用等。管理费用是企业为管理和组织生产经营所发生的费用，包括工会费、资讯费等。财务费用是企业为了筹集所需资金所发生的费用，包括利息支出和汇兑损益等。,
