1、会计案例分析作业一答案一1. 新企业会计准则-基本准则 对会计信息质量提出了哪些要求？答：（1）可靠性。又称客观性，是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。 （2）相关性。是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。 （3）可理解性。是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。 （4）可比性。是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。 （5）实质重于形式。实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。 （6）重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重
2、要交易或事项。 （7）谨慎性。又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。 （8）及时性。是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。2. 你如何看待会计人员客观公正、坚持准则的的职业道德要求？答：（1）客观就是按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右。公正就是平等、公正、没有偏失。客观公正要求会计人员要有端正的态度、依法办事、实事求是、不偏不倚。 （2）坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。要求会计人员熟悉
3、国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。3. 如何加强企业货币资金的管理？答：(1)建立货币资金的预算机制。企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。 （2）严格管理货币支出和收入。特别是对于各项费用、支出要根据管理权限，授权能够审批的额度，通过严格审批，能够使得资金不至于浪费和滥用。 （3）提高资金利用效果。提高闲置资金的使用效益。加快资金周转，加速存货周转、缩短应收账款周期，延长应付账款的付款期。 （4）建立风险指标监控体系。资金管理过程中，会是涉及到的风险包
4、括筹资风险、投资风险及营运风险。要时刻关注市场、环境等各方面的信息，对可能产生重大风险的变化，要及时采取有利措施予以规避。 （5）加强货币资全的日常控制。包括遵守现金使用范围的规定、遵守库存现金限额的规定、遵守现金收支的规定和做好银行存款的日常管理等。二答：（l）合法。根据我国 合同法的规定，合同当事人互负债务，有先后履行顺序，先履行一方履行债务不符合约定的，后履行一方有权拒绝其相应的履行要求。波氏公司提供的布料不符合合同约定的质量要求，故会芳服装厂有权拒绝支付布料货款。（2）不符合规定（出纳人员不得兼管债权债务账目的登记工作） 。（3）需要办理会计工作交接手续。（4）不符合规定。会计档案保管
5、期满需要销毁的，需编造会计档案销毁清册，经单位负责人签署意见同意后方可销毁。销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告单位负责人。（5）应承担法律责任。根据我国会计法规定，单位负责人（厂长）应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。三答：（ 以下仅供参考，请自己展开分析）麦科特做假案曝光后，再一次引起市场哗然。究其原因，不仅该企业三年内共虚构利润 9000 多万港元，并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹；更恐惧的是，在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水 “、“推波助澜“，使这起造假工程发挥到了 “极致“。对在麦科特上市过程中，由会计师、评估师、律师及券商出具的
6、审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了“ 严重失实“ 的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。如此“全面 “地追究中介机构造假的刑事责任，在中国证券市场还是第一次。中介机构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的，“ 勤勉尽责，诚实守信“ 是其最基本的职业信条，可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢？这与我国证券市场长期监管不到位有关的，即便处罚也不痛不痒打不到痛处，也正因为如此使中介机构视法律为儿戏。把违规当游戏。在利益的驱动下，造假者只要将其成本与效益作一比较，总会选择“道义放两旁利字摆中间“ ，并且总会认为该行为不会受到太大的伤害。实际上，社会
7、各界都有此共识。例如，在麦科特公司事发后，公司 9 月 26 日发布的一则董事会公告称；“9 月 25 日麦科特集团有限公司已将相当于 9 074 万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户，以补救公司将虚构利润 9000 多万港元转为实有资本等违法、违规的事实。广东正中珠江会计师事务所对该项资金出具了验资报告。“就在这一天沪深两市震荡下跌；表现出非常明显的弱势特征，但深市问题股麦科特却大幅上涨，并最终以 6.43的涨幅列深市涨幅榜之首，引人关注。一度因上市前 3 年虚构利润 9 320 万港元，涉及伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为“欺诈上市“ 的麦科特，大
8、股东此次注入与上市前 3 年所虚构的利润总额一致的资金，正是这一公告引发该股周三大幅上涨。市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为，能够澄清它所有的问题，尤其避免退市，可见造假成本的低廉。麦科特本来是不具备上市资格的，如果现在因其补足了虚假出资就将其欺诈获得的上市资格保留，那么；对于公司来说，无异于以骂名换来大实惠麦科特发行股票筹集的 52 000 万元的资金只有 7 15896 万元投人项目，闲置资金用于购买国债 19 320 万元，归还银行流动资金借款 7 711 万元，剩余 17 810.04 万元则躺在银行生利息。如果大股东仅仅将相当于募集资金 185的 9 074 万港元的等值人民币划
9、入上市公司账户以补足出资不实部分，就可以将虚增股本、欺诈上市、违规多募集资金等一笔勾销，那么，对于其违法违规的行为无疑是极大的鼓励，杜绝上市公司出现造假和盲目圈钱及盲目投资等违规现象将根本无从谈起。我国早期上市公司造假上市，是同计划经济体制下的行政控制和干预股票发行的政府行为分不开的，在上市公司违规行为的背后，无不可以看到政府行为的影子。这或许正是一些早期发生的造假上市案难以按退市处理的重要原因。但麦科特是 2000 年 8 月 7 日在深交所上市的，其时，红光欺诈上市案已被成都检察院提起刑事诉讼。在这种情况下，麦科特造假案的出现，充分说明了有法不依的严重后果。作业二答案一1. 坏账准备的计提
10、方法有哪些？企业选择不同的方法和计提比例会产生什么不同结果？（可举例说明）答：企业会计准则要求企业采用备抵法估计企业的坏账，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、应收账款余额百分比法、赊销百分比法等。企业可自行决定采用何种方法，或根据情况分别采用不同的方法，但一旦选用，不得随意变更。因为企业选择不同的方法和计提比例会对当期利润的高低造成影响。比如：哈空调 2007 年年报表示，业绩增长的主要原因是销售收入增长，同时特别强调， “由于会计估计变更，即对应收账款坏账准备的计提方法由账龄分析法变更为迁移模型法，增加本年净利润 4116.54 万元，占净利润总额的 17
11、.47%”。1. 固定资产的折旧方法有哪些？选择不同的折旧方法对企业有什么影响？（可举例说明）2. 存货的计价方法有哪些？选择不同的计价方法对企业有什么影响？（可举例说明）答：存货的计价方法分为计划成本法和实际成本法。而采用实际成本计价的方法又可以分为： 先进先出法：假定先收到的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方式。加权平均法（移动加权平均法）：根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。个别计价法：以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法。不同的存货计价方法将会产生不同的利润和期末存货估价，并对企业的税收负担、
12、现金流量产生影响。采用先进先出法。期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况，符合谨慎原则的要求。先进先出法虽然能够较好地符合存货管理、存货估价及业绩评价的要求，但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所得税支出。当企业采用加权平均法和移动加权平均法时，本期销货成本是在早期购货成本与当期购货成本之间。但采用这两种方法会使当期计算得出的销售利润大于与当期销售成本配比的实际销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，因而就可能同时损害了前后两个不同会计期间会计信息的真实性。3固定资产的折旧方法有哪些？选择不同的折旧方法对企业有什么影响？（可举例
13、说明）计提固定资产折旧方法通常分为直线折旧法和加速折旧法两类，具体包括：（1）年限平均法：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。 （2）工作量法：根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。 （3）双倍余额递减法：年折旧率=（ 2/预计使用年限） 100% ，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 （4）年数总和法：指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。加速折旧前期计提较多的折旧费，增加企业成本费用，从而减少本期利润，减少企业本期所得税的缴纳。尽管在固定资产的整个使用年限内，直线
14、折旧法与加速折旧法在计提的折旧总额和缴纳的所得税总额上是相同的，但这种年度间的差异，给企业带来了好处，企业可以利用迟延纳税机会，更充分地利用货币资金，减少资金筹措成本。并且加速折旧法使企业在短时期内迅速收回大部分投资，减少财产风险。二答案提示：首先应计算本月完工产品成本。本月完工产品成本=期初在产品成本 本期发生的生产费用-期末在产品成本。本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用，分别计算如下：本期消耗的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本-期末库存材料成本=275200+712400-248000=739600（元）本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两
15、部分，题中已知车间一般性消耗的材料为 29600 元，故：生产产品消耗的直接材料为 739600-29600=710000 元；直接人工费为 147200 元；本月发生的制造费用=55000+29600+33000+22000=139600 元本期为生产产品而发生的生产费用总额=710000+ 147200+ 139600=996800 元。本月完工产品成本=12900 +996800-15360=994340 元。其次计算本期销售产品成本。本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工入库产品成本-期末库存产品成本=164360+994340-188900=969800 元。本月实现的销售收
16、入为 1193840 元，本月发生的销售费用为 12900 元，销售税金为58260 元，产品销售利润=1193840-969800-12900-58260=152880 元。本月发生的管理费用为 28640+17000+1040+200 +1200=48080 元，财务费用为 4800 元，营业利润=产品销售利润-管理费用-财务费用=152880-48080-4800=100000 元。由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润即为利润总额。另外根据题中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税=10000033%=33000 元，而该企业会计计算
17、出的所得税额为 23548.8 元，显然是错误的。会计刘敏在计算上出现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误：按照刘敏的计算，所得税额为 23548.8 元，即应纳税所得额为 23548.833%=71360 元，与正常的利润总额相差 28640 元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员工资及福利费，也就是说会计刘敏在计算利润总额时重减了行政管理人员工资及福利费，导致了利润总额虚减28640 元。三参考答案： 1、我国上市公司会计造假现象屡禁不止，造假动机不外乎以下几个：（）融资（圈钱） 。资金于企业，犹如血液于人体，赚钱的公司为扩充设备，需要更多的资金；亏本的公司为了营运周转，更需要资金。企
18、业为了达到借款或增加资本的目的，可能虚报其财务报表，以便说服资金提供者，作出决策。第一，初次发行阶段。证监会要求公司有年盈利，公司为了能上市，就进行财务包装。这与发行审核体制有关系。第二，配股阶段。证监会要求上市公司净资产盈利率年平均才能配股。为实现配股，上市公司也会进行财务包装。第三，增发新股。公司增发新股定价由承销商与发生公司协商，也会导致上市公司管理层的财务包装行为。 （）二级市场炒作（操纵价格） 。企业股票如果上市，为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动，常利用不实的财务报表，以达到目的。股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，以取得更大的控
19、制权或待价而沽。琼民源与银广夏造假案主要目的是配合庄家二级市级操纵价格。（）其他考虑。我国上市公司粉饰报表另外一个目的是避免带帽（“”、 “”）以及退市；如果已带帽了， “”不想沦为“ ”， “”不想最后退市，这些带帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲望，以达到摘帽的目的。此外，公司管理阶层为了达到预期目标，借以表现其为成功的经理人；或是为了贪得绩效奖金或分红，可能虚报财务报表。前者可能为了表现自我或与工作职位安全有关；后者则是为了物质报酬。有人称此类舞弊为“绩效舞弊”手段。黎明造假首要目的是不亏损，以避免带帽并为以后圈钱作准备。 2、常见造假手法一般有以下几种。 （）多计存货价值。对存货成本
20、或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。 （）多计应收账款。由于虚列销售收入，导致应收账款虚增；或应收账款少提坏账准备，导致应收账款变现净值虚增。 （）多计固定资产。例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。 （）费用任意递延。例如将研究发展支出列为递延资产，或将一般性广告费、修缮维护费用或试车失败损失等递延。 （）漏列负债。例如漏列对外欠款或少估应付费用。 （）虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，导致提前确认销售收入；或虚列销售收入交易事项，以增加利益。（）虚减销售成本。由于虚增期末存
21、货价值，导致销售成本随之虚减。 （）隐瞒重要事项的披露。例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联交易、或有负债、会计方法改变等，不予适当披露。作业三答案一1. 新企业会计准则在界定借款费用范围方面有什么变化？答：(1)允许资本化的资产范围的变化：原范围是购建的固定资产，新准则的范围有所扩大，变为：包括购建的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产。 （2）允许资本化的借款范围的变化：原范围是只有专门借款才可以资本化，新准则的范围有所扩大，除了专门借款，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款也允许资本化。 （3）借款利息资本化金额确认范围的变化: 原来是通过计算累计资产支
22、出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化的金额。新准则是以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额确定。占用一般借款资金的，应当根据超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算一般借款应予以资本化的利息金额。2. 请从公司与股东的不同角度来评价现金股利与股票股利的优劣。答：现金股利与股票股利是公司采用的两种不同的利润分配方法，采用的两种不同的利润分配方法对公司账面结果和股东获利情况会有不同影响，下面做个简单的比较： 对股东而言：分享
23、现金股利，可获得现金 分享股票股利，可增加股份数量，但股权比例 不变对公司而言：分配现金股利，企业资产减少（现金流出） 分配股票股利，只是将未分配利润转为投入资 本，资产、负债及股东权益总额不变3. 确认销售收入的条件是什么？答：同时满足下列五个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有控制权。 （3）收入的金额能够可靠的计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。二参考答案：由于天地公司的初始投资额仅有 100000 元，规模并不大，而且其经营的业
24、务主要是家具的批发与零售，在开业初期，其业务量也不是太大，这一点从其开业一个月发生的业务中就可以看出。就目前天地公司的状况而言，最适合选择的就是记账凭证核算组织程序。另外，刘通不懂会计，所以在这种核算组织程序下，刘通就很容易通过总账的详细记录了解公司发生的每一笔经济业务，进而观察其资金运动的来龙去脉，把握公司的经营状况。对于天地公司开业一个月的业务可作如下的处理（编制会计分录）：1.借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 2.借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000 3.借：库存商品 70400 贷：银行存款 59840 应付账款 10560 4.借：银行存款 388
25、00 贷：主营业务收入 38800 5.借：银行存款 12570 应收账款 13300 贷：主营业务收入 25870 6.借：营业费用 2000 贷：银行存款 2000 7.a.借：现金 10000 贷：银行存款 10000 b.借：营业费用 4000 其他应收款 5000 贷：现金 9000 8.借：营业费用 543 贷：银行存款 543 9.借：营业费用 220 贷：现金 220 10.借：营业费用 137 贷：现金 137 11.借：主营业务成本 44600 贷：库存商品 44600 12.借：主营业务收入 64670 贷：本年利润 64670 13.借：本年利润 51500 贷：主营业
26、务成本 44600 营业费用 6900 根据天地公司的账簿记录，可以编制资产负债表、利润表如下：资产负债表年月 31 日项 目 金 额 项 目 金 额流动资产：货币资金应收账款其他应收款存货流动资产合计固定资产596301330050002580010373020000流动负债： 应付账款 流动负债合计所有者权益实收资本未分配利润所有者权益合计105601056010000013170113170资产总计 123730 负债及所有者权益总计 123730利润表年月项 目 行次日 本 月 数一、主营业务收入 1 64670减：主营业务成本 2 44600二、营业利润 3 20070减：营业费用
27、4 6900三、利润总额 5 13170根据为天地公司编制的资产负债表、利润表可以看出，经过五月份一个月的经营，天地公司的资产总额由月初的 100000 元增加到月末的 123730 元，负债总额增加了 10560 元，所有者权益总额增加了 13170 元，而所有者权益的增加是由于实现了利润 13170 元所致。由此可见，天地公司在这一个月的经营中，其成绩是肯定的。三、参考答案：如何规范大股东的行为？在棱光实业重组后的年间，大股东违反规定的行为绝非鲜见，如果棱光实业能够严格执行有关规定，规范大股东行为，至少不会落至今日之惨淡局面。首先，大股东在董事会、股东大会中的回避问题。上证所上市公司章程指
28、引第条规定，董事会的职权之一是在股东大会授权范围内，决定本公司的担保事项。恒通集团的问题在于相当一批担保根本没有经过董事会讨论，只是由董事长签字就得到法律确认。按照财政部对于关联交易的定义，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。而上海证券交易所上市规则第七章第三节中规定：上市公司董事会就关联交易进行表决时，有利益冲突的当事人，应不参与表决。其次，以信息披露约束大股东行为。 上海证券交易所股票上市规则第四节规定：上市公司的担保涉及金额占公司最近一次经审计净资产的以上时应立即报告上交所并公告。而棱光实业公司年为上海恒通置业公司借款进行金额达万元的担保，公司年报披露的净资产只有亿元，当然，棱光实业的
29、担保中，的确有一些并未达到的要求。从公司年月日披露的信息看，棱光实业为上海恒通经济发展（集团）公司的担保总金额为亿元，共计笔。对于这种化整为零、规避信息披露的做法，可考虑更为严格的规定。当然，按照自年月日起执行的企业会计准则或有事项的规定，或有事项的信息披露就有了更明确的规定。再者，从会计制度降低大股东从上市公司“掠夺性开采”的可能性。按照财政部关于企业会计准则投资的规定，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过年期限摊销。棱光实业购买恒通电表，其股权投资差额近万元，如果按年摊入成本，则棱光实业年之后的利润将大幅降低，根本不会有配股的可能性。当然，上述规定是自年月日起执行
30、。而棱光实业一直将此项金额作为合并价差挂账，没有摊入成本。当然，要规范大股东的行为，还可以考虑在上市公司董事会中加入独立董事，甚至让这些独立董事在一定范围内拥有否决权；把大股东在董事会中的人数加以控制；对拟入主上市公司者，可考虑严格的资质认定，对其将注入的资产进行严格评估，等等。 该案例有哪些教训值得总结？从该案例来看，大股东仗着上市公司资金多、名声大，到处胡作非为，惹出麻烦了，便往上市公司身上一推。棱光实业的教训值得认真总结。按照财政部的规定，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。对关联交易的表决批准，上海证券交易所上市规则明确要求“有利益冲突的当事人”应予回避，而棱光实业对大股东的为所欲为
31、几乎毫无约束。再如，上海证券交易所就公司重大担保及重大诉讼未及时披露事宜，对棱光实业进行过“公开谴责”，充分说明上市公司没有以信息披露的规定约束大股东。其次，大股东已经把上市公司要掏空、挖垮了，上市公司还在傻乎乎地与大股东玩“过家家”的游戏。种种迹象表明，恒通集团总裁兼任棱光实业董事长期间，通过一系列不规范的运作，以溢价转让资产、担保、股权质押等方式巧取豪夺。据此，棱光实业可以参照我国担保法第三十条规定：“若担保是在保证人违背真实意思的情况下提供的，保证人可以不承担民事责任”，对大股东的行为进行追究。但棱光实业却直到几千万法人股要拍卖了，才“船到江心去补漏”。第三，我国公司法等法律规定，董事会
32、决议必须有过半数董事的签字同意，而恒通集团把持下的棱光实业上千万元的担保贷款，只要法人代表一人左手替右手画押即可，怎能不出问题？因此作为公众公司的上市公司，必须对广大股东负责，像棱光实业那样，一个人的签字左右一家企业兴衰的事情，实在不能再重现了。作业四答案一1. 你对净利润指标有何理解？答：净利润是一项非常重要的经济指标。对于企业的投资者来说，净利润是获得投资回报大小的基本因素，对于企业管理者而言，净利润是进行经营管理决策的基础。同时，净利润也是评价企业盈利能力、管理绩效以至偿债能力的一个基本工具，是一个反映和分析企业多方面情况的综合指标。净利润是一个企业经营的最终成果，净利润多，企业的经营效
33、益就好；净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。净利润对股价的影响有两种效果：一种是转折性效果，即扭转股价变动的趋势，由于利润的转折性变化，导致股价由涨到跌或者由跌到涨；另一种是推动效果，即由于 净利润的持续上升或者持续下降导致股价持续上涨或者持续下降。2. 新旧会计准则对债务重组的会计处理有什么差异？答：主要表现在以下两点：1、重组收益确认的变化 旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。并且，债权人一方亦不能确认重组收益。新准则规定，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值
34、/股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 “修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 ”这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益（对债务人来说一般为营业外收入） 。 2、重组损失处理方法的变化。对于债权人在债务重组中所受的损失，旧准则认为债务重组属于企业偶发的经济事项，债权人因此而发生的损失，属于与其日常经营活动无直接关系的损失，应在“ 营业外支出” 科目下单独设置“ 债务重组损失 ”明细科目加以核算。新旧准则在表述上有些差异，新准则要求“债权人应当将重组债权的账面余额与
35、收到的现金/受让的非现金资产的公允价值/股份的公允价值 /重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 ”这里有两个变化：一是将旧准则中“重组债权的账面价值”改为了“重组债权的账面余额” ；二是明确规定已提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。即对债权人而言，应先确认为坏账损失而后是非常损失，因为坏账损失是企业正常经营活动的一个风险因素。虽然说法有变化，但在实际账务处理中无较大差异。3. 新会计准则对非货币性投资引入了公允价值，与原准则有什么不同？答：新
36、会计准则对其他方式获得的长期股权投资初始成本的确认引入了公允价值，与原准则有明显不同，具体表现在（1）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；（2）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或者协议约定的价值，作为初始投资成本，若合同或者协议约定的价值约定的价值不公允，则应使用公允价值；（3）通过非货币性资产或者债务重组取得的长期股权投资，按非货币性资产和债务重组的规定处理，即初始投资成本均应使用公允价值。二参考答案：（1）2009 年：流动资产 =20000+2010000+63000-2500+150000+500800-15024+18705
37、0 =2913326 速动资产=2913326-187050=2726276 现金类资产=20000+2010000+63000-2500=2090500 流动负债=480000+982400+35000+54000=1551400 流动比率=2913326/1551400=1.88 速动比率=2726276/1551400=1.76 现金比率=2090500/1551400=1.35 2008 年：流动资产 =26000+1800000+50000-1840+60000+484000-1936+124000 =2540224 速动资产=2540224-124000=2416224 现金类资产
38、=26000+1800000+50000-1840=1874160 流动负债=450000+730000+90000+32000=1302000 流动比率=2540224/1302000=1.95 速动比率=2416224/1302000=1.86 现金比率=1874160/1302000=1.44 行业标准：流动资产 =24000+2200000+45000-630+84000+160000-10800+134000 =2635570 速动资产=2635570-134000=2501570 现金类资产=24000+2200000+45000-630=2268370 流动负债=290000+6
39、43800+140000+80000=1153800 流动比率=2635570/1153800=2.28 速动比率=2501570/1153800=2.17 现金比率=2268370/1153800=1.97 （2）项目 2009 年 2008 年 行业标准流动比率 1.88 1.95 2.28速动比率 1.76 1.86 2.17现金比率 1.35 1.44 1.97分析：通过以上比较可以看出，该企业短期偿债能力呈现逐年下降的趋势。其中，速动比率仍维持在 1 以上，现金比率远远高于理想值，与行业标准相比较，该企业的短期偿债能力较低，但却说明该企业在这两年较好地运用了资产，因此从整体上来说，该
40、企业的短期偿债能力较好，以后可以适当降低速动比率和现金比率，加速速动资产的运用，以获取更大收益。三启示之一：应重视上市公司的“盈余管理“ 行为。根据“公开、公平、公正“的指导原则，我国证券法在第三章第三节（第五十八条-一第六十六条）规定：经国务院证券监督管理机构核准发行证券的公司，应当“持续信息公开“ ，其中首要的一点就要及时对 “公司财务会计报告和经营状况“进行披露，使得信息的使用者 -一尤其是外部使用者，对公司的风险与收益作出合理的判断。但是，由于上市公司的管理者出于“提高发行价格、达到配股资格要求、避免连续三年亏损而摘牌等目的往往会通过经营、财务或会计等手段，多计或者少计利润。特别是滥用
41、权责发生制，使其成为一些上市公司盈余管理的重要工具。例如。1998 年近 14 亿的应收账款，在年底时估计的坏账比率约为 0.3，而到了 1999 年中报，其坏账备抵金额突然高达 3 亿多元。难道在这半年之内，其大部分客户突然都不约而同地成为了“郑州百文 “的赖账者？为什么在 1998 年的年报中，对这些已经长达 3 年以上的可能坏账只字不提，而半年之后统统成为了坏账。当然，作为行业内的专业人士可能会作出这样的辩护：1998 年实行的是旧会计制度，而 1999 年实行的是新的股份制企业的会计制度。这种解释，对专业人土来说可能只好接受，但是我国证券市场的投资者，绝大多数都是前面提到过的老工人，他
42、们并不理解会计的内涵。如果因为新旧会计制度的衔接而使得财务报表出现如此大的反差，则我们将对今后新旧会计方法的交替应该作出明确规定，避免再次出现上述的“郑州百文 “现象。如果不是新旧会计方法变更引起的差异，则我们就必须对上市公司会计中坏账备抵的方法进行深思：是不是我们的会计方法真的“发疯“ 了，想要多少坏账都可以，只要你管理当局愿意就可。因此，合理使用现代会计方法中权责发生制，尽可能减少管理当局通过应计制会计来实施其盈余管理的目的，应该成为我国会计管理部门的今后工作重点。启示之二：应正确认识会计中期财务报表的作用如前所述，“郑州百文“ 之类上市公司能够通过会计准则和会计制度，利用应计项目管理达到
43、利润操纵的目的，说明现行的会计准则和会计制度“ 有机可乘“ ，特别是中期财务报表，在我国还存在不少误区。可还有不少人将中期财务报表与年度财务报表等同视之。实际上，这是两种完全不同性质的会计报表，因为中期财务报表不是一份完整的财务报表，撇开人为调节因素不说，在正常的收人、费用、税收、利润等要素的确认上，也与年度财务报表有相当大的出入。例如，一些季节性企业，很可能上半年的财务报表非常良好，但综合全年考虑，却并不很理想。又例如，我国对企业税收的确定、对一些费用的收取，是以财政年度为依据的。全年的税收、费用，并不是半年基数的简单相乘，上半年因盈利而预缴的税金，完全有可能因下半年的亏损而全部返回。因此，
44、为了防止报表使用者对中期报表的误解，在国际上，中期报表的审核，从来就不使用“ 审计“ 一词，因为审计一词是注册会计师对财务报表提供的一种积极保证的承诺，可信度较高。而中期财务报表有太多的不确定性。国际上一般对中招财务报表的审核，往往只使用“ 复核“ 一词，而复核只是一种消极保证，表明财务报表中仍有许多不确定性。为了加深读者对中期财务报表这一特征的把握，注册会计师往往在复核报告中，使用一些警示性语言，如：“这种审计的测试范围比较小，而那种遵循公认审计准则的年度财务报表审计并发表审计意见的审计测试范围，要比中期财务报表审计的范围大得多。因此，我们不对公司的财务报表发表意见。“这些警示性的语言，有助
45、于人们对中期财务报表给予必要的警惕。在上述案件中，“ 郑州百文“1998 年的中期财务报表的每股收益尚有 0.075 元，然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了-2.5428 元。不管这其中是否有利用中期报表的不确定性而随意调节利润的问题，均说明中期财务报表与年度财务报表是不能等同视之的，投资者应于切实注意。同时，有关部门应当在总结“郑州百文“ 等案例的基础上，加紧出台有关中期报表方面的会计准则，以减少利用中期报表调节利润现象的发生。启示之三：应进一步重视注册会计师对上市公司盈余公积管理行为的必要约束在上市公司推行注册会计师审计制度，是提高上市公司会计信息可靠性、增强会计报表透明度的有效措施。
46、因此，通过注册会计师的审计，对上市公司盈余管理行为进行必要的外部约束，是非常重要的审计内容之一。为了达到这一日的，笔者认为， （一）对注册会计师行业管理部门来说；继续完善我国独立审计准则和职业道德规范，逐步提高证券监管系统的审计质量，是非常重要的管理内容，尤其是有关“企业经营风险评估“中期报告复核“等审计准则亟待建立。如果这些准则出台的话，就可以从另一个侧面挂多企业实际经济状况，有助于投资者对企业的情况更及时、全面的了解。 （二）注册会计师的审计对于上市公司盈余管理行为的提示与披露也是十分重要的。因此，注册会计师尤其应当对企业“营运资金应收应付项目“ 、“实施会计政策变更“及“ 估计性项目的合
47、理性“等方面特别留意，通过对这些会计信息的提示，一方面可以降低自身的审计风险，另一方面可以提醒会计信息使用者，应该对上市公司的盈余管理行为引起足够重视。 （三）注册会计师应进一步提高职业道德水平，对上市公司的错误行为要敢于提出改正意见。对于那些拒不改正错误行为或无法改正错误行为的上市公司，应该勇敢地、早一些说声“不“ ，以使得注册会计师审计真正起到应有的预警作用。在上述“ 郑州百文“ 一案中，注册会计师连续两次对该公司的财务报表拒绝表示意见，说明与过去相比，注册会计师的职业道德水平有了较大提高，审计独立性也有所增强。我们希望逐步走向成熟的注册会计师行业能够真正成为市场经济的卫士，成为会计报表信息质量的守护神。
