1、,第四章 贷款和票据贴现业务,第一节 贷款业务概述,一、贷款的定义和意义,指银行对借款人提供的按约定的利率和 期限还本付息的货币资金。,定 义,意 义,（1）是银行的一项基本业务，也是商业 银行最重要的资产；（2）满足社会经济对资金的需求，促进 经济发展，并为银行带来利润。,二、贷款的分类,BACK,三、贷款业务的核算要求,第二节 贷款业务的核算,一、信用贷款的核算,（一）信用贷款发放的核算,会计处理：,例题：建设银行城北支行收到信贷部门转来长城公司借款凭证一份，准予贷款，金额为100 000元，期限为一个月，年利率为6.60% 。审核无误，予以转账。借：短期贷款长城公司 100 000贷：吸
2、收活期存款长城公司 100 000,（二）按期收回贷款的核算,会计处理：,例题：建设银行城北支行收到长城公司提交的还款凭证一份，金额为100 000元，转账支票一张，金额100 550元。其中： 100 000元为归还的贷款，550元为支付的贷款利息。审核无误，予以转账。 借：吸收活期存款长城公司 100 550贷：短期贷款长城公司 100 000利息收入 550,(三)贷款利息的核算,1、定期结息的核算,2、利随本清的核算,特点：归还本金时计收利息；按季度预 计利息入账。贷款日数对年按360日，对月按30日，零头日数按实际日数计算。,例题：,例一：建设银行城北支行2009年6月20日编制的短
3、期贷款计息表的本季累计积数昌盛公司为23 380 000元，长城公司为35 560 000元，黄河公司为49 080 000元，年利率为7.39%，定期结息。试计算其贷款利息并作出会计分录。 昌盛公司贷款利息= 23 380 000* 7.39%/360 =4799.39（元） 长城公司贷款利息= 35 560 000* 7.39%/360 =7299.68 （元） 黄河公司贷款利息= 49 080 000* 7.39%/360 =10075.03 （元）,会计分录：,借：吸收活期存款昌盛公司 4799.39吸收活期存款长城公司 7299.68 吸收活期存款黄河公司 10075.03贷：利息收
4、入 22174.10,例二：,工商银行长宁支行2008年3月15日给予储户王刚先生贷款50 000元，期限1年，年利率为7.19%，利随本清。到期时储户以现金归还本息。（1） 2008年4月15日，计提贷款利息。利息= 50 000* 7.19%/12=299.58（元）借：应收利息王刚 299.58贷：利息收入 299.58,（2） 2009年3月15日，王刚以现金归还本息。全部利息= 50 000* 7.19%=3595（元）已预提利息= 50 000* 7.19%/12*11=3295.42（元）借:库存现金 53595贷：短期贷款王刚 50000应收利息王刚 3295.42利息收入 2
5、99.58,（四）贷款展期的处理,（五）逾期贷款的核算,定义：借款人到期（含展期到期后）不能归还 的贷款。核算手续银行编制特种转账借、贷方传票各两联。“逾期贷款”账户：1、性质：资产类账户，增加计入借方，减少计 入贷方，期末余额在借方；2、核算对象：银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款；3、二级明细为贷款单位名称。,逾期贷款收回的核算,借：吸收活期存款贷：逾期贷款利息收入 按实际逾期天数和逾期贷款利率计收利息。 逾期贷款利息=逾期贷款本金*实际逾期天数*逾期贷款利率/360,例题：,长风工厂归还逾期10日的贷款100 000元，并按7.56%的逾期贷款年利率计收利息。 逾期贷款利息=100
6、 000 *10* 7.56% /360=210（元） 借：吸收活期存款长风工厂 100 210贷：逾期贷款长风工厂 100 000 利息收入 210,二、担保贷款业务的核算,（一）保证贷款业务的核算,（二）抵押贷款业务的核算,抵押贷款业务的额度和期限,抵押贷款的额度=抵押物现值*抵押率；抵押贷款的期限流动资金贷款低于等于1年；固定资金贷款低于等于5年。,1、抵押贷款发放和收回的核算,申请抵押贷款时，,“抵押贷款”账户,1、性质资产类账户，增加计入借方，减少计入贷方，期末余额在借方； 2、核算对象银行进行抵押贷款业务而贷出的款项； 3、二级明细为贷款单位名称。,利息的核算,按季度计收利息，核算
7、方法同信用贷款。 例题：建设银行城北支行2009年1月20日收到华夏商厦提交的还款凭证一份，金额为120 000元，转账支票一张，金额122 157元。其中120 000元为归还贷款，2157元为本季度利息，查前两个月已预提贷款利息1438元。已知该贷款期限为一年，年利率为7.19%。审查无误后，予以转账。试作出转账的会计分录。,答案：,借：吸收活期存款华夏商厦 122 157贷：抵押贷款华夏商厦 120000应收利息华夏商厦 1438利息收入 719,2、逾期抵押贷款的核算,（1）抵押贷款到期时，若不能偿付，借：逾期贷款贷：抵押贷款 （2）逾期1个月以上，有权处置抵押品。,“抵债资产”账户,
8、1、性质资产类账户，增加计入借方，减少计入贷方，期末余额在借方； 2、核算对象银行依法取得并准备处置的实物和非实物抵债资产的成本。,例题：,2009年2月20日，工商银行长宁支行因长城公司抵押贷款200 000元已逾期一个月，结欠贷款利息4 300元，今将其抵押品仓库一栋作为抵债资产入账，该仓库的公允价值为201 000元。2月26日，将该仓库出售，收到出售收入220 000元，出售仓库应交营业税额11 000元，试作出相应的会计分录。,答案：,（1）2月20日，处置抵押品时， 借：抵债资产 201 000营业外支出 3 300贷：逾期贷款长城公司 200 000应收利息长城公司 4 300,
9、答案：,（2）2月26日，出售抵押品时， 借：存放中央银行款项 220 000贷：抵债资产 201 000应交税费应交营业税 11 000营业外收入 8 000,(三)质押贷款的核算,质押贷款和抵押贷款的比较,第三节 票据贴现业务的核算,一、票据贴现业务概述,票据贴现指商业汇票的持有人在票据到期前为获取资金向银行贴付一定利息，而将商业汇票的债权转让给银行的票据行为。,票据贴现业务与一般贷款业务的比较,二、票据贴现的核算,贴现利息的计算,贴现利息=汇票金额*贴现天数*（月贴现率/30）=汇票金额*贴现天数*日贴现率实际贴现金额=汇票金额贴现利息,“贴现资产”账户,1、性质资产类账户，增加计入借方
10、，减少计入贷方，期末余额在借方； 2、核算对象银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。,三、汇票到期收回贴现款的核算,1、转销贴现资产的面值， 借：联行来账某某支行贷：贴现资产面值 2、同时转销贴现资产的利息调整， 借：贴现资产利息调整贷：利息收入,三、汇票到期收回贴现款的核算,例题：建设银行城北支行2009年8月26日收到长城公司交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票由在建设银行城南支行开户的黄河公司签发，金额为100 000元，到期日为2009年10月26日，月贴现率为0.52%。10月26日收到建设银行城南支行划来黄河公司的商业承兑汇票的票款100 000元。试作出每笔
11、业务的会计处理。,答案：,（1）2009年8月26日办理贴现时， 贴现利息=100000*60*（0.52%/30） =1040（元） 实付贴现金额=100 0001040=98 960（元） 会计分录： 借：贴现资产面值 100 000贷：吸收活期存款长城公司 98 960贴现资产利息调整 1040,（2）2009年9月26日，将本月实现的利息收入入账， 借：贴现资产利息调整 520贷：利息收入 520,（3）2009年10月26日，转销贴现资产的面值， 借：联行来账城南支行 100 000贷：贴现资产面值 100 000 同时转销贴现资产的利息调整， 借：贴现资产利息调整 520贷：利息收
12、入 520,贴现银行汇票到期日汇票的付款人未能付款贴现申请人账户款项不足 逾期贷款,若城北支行在贴现票据到期时，未收到票款，可向长城公司追索票款，并： 借：吸收活期存款长城公司 100 000贷：贴现资产面值 100 000 同时转销贴现资产的利息调整， 借：贴现资产利息调整 520贷：利息收入 520,若城北支行在贴现票据到期时，未收到票款，且长城公司账户余额只有80 000元，应： 借：吸收活期存款长城公司 80 000逾期贷款 20 000 贷：贴现资产面值 100 000 同时转销贴现资产的利息调整， 借：贴现资产利息调整 520贷：利息收入 520,第四节 贷款损失准备和 坏账准备的
13、核算,一、贷款损失准备的核算,（一）贷款损失准备计提的核算 1、定义指银行据国家规定，按贷款余额的一定比例提取的、用于补偿贷款损失的准备。 2、计提对象银行承担风险和损失的资产。 3、当期计提数额=期末应有余额原有余额。 4、计提的贷款损失准备计入当期损益。,“贷款损失准备”账户,1、性质资产类账户，提取贷款损失准备时计入贷方，经批准核销贷款损失时计入借方，期末余额在贷方； 2、核算对象银行提取的贷款损失准备。 借：资产减值损失贷款损失贷：贷款损失准备,（二）贷款损失核销的核算,例题：建设银行城东支行2008年12月31日各有关账户的余额为：短期贷款1 350 000元、长期贷款1 000 0
14、00元、担保贷款8 200 000元、贴现资产360 000元，贷款损失准备率为1%，“贷款损失准备”账户余额为85 000元。2009年1月20日因长城公司破产，追偿后仍有6 900元逾期贷款无法追回，经批准作贷款损失处理。请作出银行年末计提贷款损失准备和核销贷款损失的会计处理。,答案：,（1）2008年12月31日，计提贷款损失准备， 贷款损失准备账户应有余额=（1 350 000+1 000 000+8 200 000+360 000）*1%=109 100（元） 应计提的贷款损失准备=109 10085 000=24 100（元） 借：资产减值损失贷款损失 24 100贷：贷款损失准备
15、 24 100,（2）核销贷款损失时， 借：贷款损失准备 6 900贷：逾期贷款长城公司 6 900,二、坏 账准备的核算,（一）坏 账准备计提的核算 1、计提对象银行的应收款项。 2、当期计提数额=期末应有余额原有余额。 3、计提的 坏 账准备计入当期损益。,“ 坏账准备”账户,1、性质资产类账户，提取 坏账准备时计入贷方，经批准核销 坏 账损失时计入借方，期末余额在贷方； 2、核算对象银行提取的应收利息和 其 他 应收款的 坏账准备。,例题：,建设银行城东支行2008年12月31日“应收利息”账户余额为632 000元，坏账准备率为1%，“ 坏账准备应收利息”账户为贷方余额3 200元。2
16、009年1月20日因长城公司破产，追偿后 仅追回部分本 金，应收利息1600元无法追回，经批准作 坏账损失处理。请作出银行年末计提 坏账准备和核销 坏账损失的会计处理。,答案：,（1）2008年12月31日，计提 坏账准备， 坏账准备账户应有余额= 632 000 *1% =6320（元） 应计提的贷款损失准备= 6 3203 200 =3 120（元） 借：资产减值损失 坏账损失 3120贷：坏账准备 应收利息 3120,（2）核销 坏账损失时， 借：坏账准备 应收利息 1600贷：应收利息长城公司 1600,第五节 债务重组的核算,一、债务重组概述,债务重组方式：,一、接受低于账面价值的现
17、金清偿债务的核算,例一：建设银行城北支行信用贷款给长城公司100 000元，因该公司无力偿还，已转作逾期贷款，结欠利息3900元，已分别计提贷款损失准备5000元和坏账准备200元。8月18日，因长城公司发生财务困难，无力偿还贷款本息，经双方协商，城北支行减免长城公司本息10 000元，当即收到长城公司转账支票93900元。,答案：,借：吸收活期存款长城公司 93900贷款损失准备 5000坏账准备应收账款 200营业外支出债务重组损失4800贷：逾期贷款长城公司 100 000应收利息长城公司 3900,二、接受非现金资产清偿债务的核算,例二：建设银行城北支行信用贷款给黄河公司110 000
18、元，因其无力还款，已转入逾期贷款，结欠利息4 000元，已分别计提贷款损失准备3500元和坏账准备120元。12月10日，黄河公司发生财务困难，无力归还本息，经双方协商，黄河公司以一套公允价值为105 000元的机器设备抵偿债务。,借：抵债资产 105 000贷款损失准备 3500坏账准备应收账款 120营业外支出债务重组损失5380贷：逾期贷款黄河公司 110 000应收利息黄河公司 4000,例三：建设银行城北支行信用贷款给长城公司150 000元，因其无力还款，已转作逾期贷款，结欠利息8000元，已分别计提贷款损失准备4500元和坏账准备250元。10月26日，长城公司发生财务困难，无力
19、归还本息，经协商，以其持有的10 000股黄河公司股票（市价15元/股）抵偿债务，银行按交易金额的0.3%支付佣金，0.3%缴纳印花税，交易费用签发转账支票支付，银行决定将其划分为可供出售金融资产。,可供出售金融资产资产入账价值=15*10 000*（1+0.3%+0.3%）=150 900（元） 借：可供出售金融资产 150 900贷款损失准备 4500坏账准备应收账款 250营业外支出债务重组损失3250贷：逾期贷款长城公司 150 000应收利息长城公司 8000银行存款 900,三、接受将债务转为资本清偿 债务的核算,例四：建设银行城北支行信用贷款给长城公司250 000元，因其无力还
20、款，已转作逾期贷款，结欠利息12000元，已分别计提贷款损失准备6000元和坏账准备300元。10月26日，长城公司发生财务困难，无力归还本息，经协商，以其10 000股普通股股票（市价25元/股）抵偿债务，银行按交易金额的0.3%支付佣金，0.3%缴纳印花税，交易费用签发转账支票支付，银行决定将其作为长期股权投资入账。,长期股权投资入账价值=25*10 000*（1+0.3%+0.3%）=251 500（元） 借：长期股权投资 251 500贷款损失准备 6000坏账准备应收账款 300营业外支出债务重组损失5700贷：逾期贷款长城公司 250 000应收利息长城公司 12000 银行存款
21、1500,四、接受修改其他债务条件清偿债务的核算,例：建设银行城北支行2年前将长城公司长期贷款300 000元转入逾期贷款，已结欠利息2年，年利率7.6%，已分别计提贷款损失准备15 000元和坏账准备2000元。2007年3月25日，长城公司发生财务困难，无力偿还本息，经协商，城北支行减免其本金15 000元，免除全部积欠利息，并同意延长债务到期日至2009年3月25日，年利率降至6.5%。但附有条件，即债务重组后，如债务人自第二年起有盈利，则年利率回复至7.6%，若无盈利，则仍为6.5%。长城公司第二年开始盈利， 2009年3月25日，开出转账支票归还本息。,免除的积欠利息金额= 300
22、000* 7.6%*2=45600（元） 剩余债务=（300 00015 000）*（1+6.5%*2） =322 050（元）,（1） 2007年3月25日，债务重组时，,借：逾期贷款债务重组 322 050贷款损失准备 15 000坏账准备应收账款 2000营业外支出债务重组损失6550贷：逾期贷款长城公司 300 000应收利息长城公司 45 600,（2） 2009年3月25日，收到本息时，,本息合计= （300 00015 000）*（1+7.6%*2）=328 320（元） 借：吸收活期存款长城公司 328 320贷：逾期贷款债务重组 322 050营业外收入债务重组利得6270,
23、（五）接受多种方式的组合清偿债务的核算,例：建设银行城北支行半年前将长城公司的信用贷款280 000元转入逾期贷款，已结欠贷款利息10 000元。该贷款已分别计提贷款损失准备7500元和坏账准备300元。6月26日，因长城公司发生财务困难，无力偿还债务，经协商，城北支行减免其积欠利息10 000元；长城公司先偿付现金30 000元，再以公允价值为60 000元的小汽车抵偿，另将部分债务转为3%的股权，3%股权的公允价值为120 000元；剩余债务不计收利息，一年后归还。,剩余债务= 280 00030 00060 00012 0000=70 000（元）,6月26日，进行债务重组时，,借：逾期贷款债务重组 70 000吸收活期存款 30 000抵债资产 60 000长期股权投资 120 000贷款损失准备 7 500坏账准备应收账款 300营业外支出债务重组损失2 200贷：逾期贷款长城公司 280 000应收利息长城公司 10 000,课后作业,P122 习题一：18； 习题二：17； 习题三：16； 习题四：15、8； 习题五：全部。,
