成本管理会计----6.ppt

1、成本管理会计-6,教师：林永明,第八章 短期经营决策的分析评价,第一节 决策分析概述 第二节 经营决策应考虑的成本概念 第三节 短期经营决策的分析评价 第四节 风险型与非确定型决策,第一节 决策分析概述,1、 决策分析的涵义 所谓决策，通常是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进而从可供选择的诸方案中，选取最优方案的过程。 经济决策：是对经济活动作出的重大决定。 2、 决策的基本流程 （1）确定决策目标 （2）收集与决策目标相关的信息 （3）提出实现目标的各种备选方案 （4）选择最满意(可行)方案 （5）最满意(可行)方案的组织实施与评价,各种资源条件

2、,提出问题,确定目标,拟定各种可能的 行动方案,决策方案的分析,选择最佳方案,组织与监督方案的实施,选定评价标准 进行对比分析,反馈,图8-1 决策程序图,第一节 决策分析概述,3、 决策分析的原则 (1)信息原则 (2)择优原则 (3)合理配置利用资源原则 (4)反馈原则 4、 决策的分类 1.短期经营决策和长期投资决策 2.确定型决策、风险型决策和非确定型决策 3.高层决策、中层决策和基层决策 4.独立决策、互斥决策和最优组合决策,经济决策的分类：,短期决策 按时间长短分 长期决策,微观决策 按决策范围分 宏观决策,计划的决策 按决策的基本职能分控制的决策,第二节 经营决策应考虑的成本概念

3、,1、短期经营决策的定义及目标 短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期（一年或一个运营周期）运营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策。 该方案能否使企业在一年内获得更多的利润。 2、短期经营决策的特点及内容 生产决策、定价决策,3、短期经营决策必须考虑的重要因素,（1）生产经营能力：最大、正常、剩余、追加 （2）相关业务量 （3）相关收入 （4）相关成本（Relevant Cost） 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期决策中必须予以考虑的成本。 增量成本、边际成本

4、、机会成本、估算成本、重置成本、付现成本、专属成本、加工成本、可分成本、可延缓成本、可避免成本 无关成本（Irrelevant Cost）是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。 沉没成本、共同成本、联合成本、不可延缓成本、不可避免成本,差量成本（Differential Cost） （1）差量成本的含义差别成本又称“差别成本”或“差额成本”，通常指一个备选方案的预期成本同另一个备选方案的预期成本之间的差异数。 （2）差量成本的计量差量成本可能是变动成本，也可能是固定成本,边际成本（Marginal Cost） (1)边际成本含义 边际成本也就是产量每增加或减少一个单

5、位所引起的成本变动数额。 (2)边际成本的计量,机会成本（Opportunity Cost） 把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取方案的机会成本。 付现成本（Out-of-pocket Cost） 在没来某项决策方案中，需要以现金支付的成本。 假计成本（Imputed Cost） 也称视同成本或估计成本，是机会成本的一种表现形式。它不是企业的实际支出，而是假设以某种经济资源作为代价，这种代价在进行方案选择时也要予以考虑。 重置成本（Replacement Cost） 按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产或资源所需支付的成本。,沉没成本（Sunk Cost） 过去发生、无法收回的成本。

6、 可避免成本（Avoidable Costs 或Escapable Costs） 通过某项决策行为可改变其数额的成本。 不可避免成本（Unavoidable Costs） 某项决策行动不能改变其数额的成本。 可延缓成本（Deferrable Cost） 尽管某一方案已经决定要采用，但如果推迟执行，对企业全局影响不大，那么，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。 不可延缓成本（Un-deferrable Cost） 如果已选定的某一决策方案必须马上实施，否则会影响企业生产经营活动的正常进行，那么与这一方案有关的成本就成为可延缓成本。,第三节 短期经营决策的分析评价,一、短期经营决策的一般方法

7、1、单位资源贡献边际分析法 2、贡献边际总额分析法 3、差别损益分析法 4、相关损益分析法 5、相关成本分析法 6、成本无差别点法 7、利润无差别点法 8、直接判断法 9、微分极值法 10、线性规划法,1、单位资源贡献边际分析法,当企业生产只受到某一项资源的约束，未知 业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进 行决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大 作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献 边际总额作为优选的标准。,记 住,2、贡献边际总额分析法,当有关决策方案的相关收入均不为零，相 关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额 作为

8、决策评价指标。,决策标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优,3、差别损益分析法,差别损益=差别收入-差别成本 其中： 差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - CB,差别损益分析表,决策标准： 若差别损益P大于零，则A方案优于B方案 若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。,4、相关损益分析法,决策标准： 哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优,相关损益=相关收入-相关成本,相关损益分析表,5、相关成本分析法,决策标准：哪个方案的相关成本最低，哪个方案 最优。,只计算相关成本,相关成本

9、分析表,6、成本无差别点法,成本无差别点业务量是指能使两方 案总成本相等的业务量。记作x0。,依据成本无差别点业务量进行决策,若业务量XX0时，则a对应的方案为最优方案 当业务量XX0时，则a对应的方案为最优方案 若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可,决策标准,7、利润无差别点法,利润无差别点销量是指某种产品为确 保原有盈利能力，在调价后应至少达到的 销售量指标。,利用利润无差别点销量进行决策,决策标准,若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调 若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调 若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可,8、直接判断法,直接判断法是指通

10、过比较方案 是否具备有关判断条件直接作出决策 的方法。,如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。,9、微分极值法,程序： 建立相关的数学模型 y=f（x） 对函数模型求一阶导数y=f （x） 根据y=f （x）=0的等式求极值点x0，f（x0） 根据决策方案的资料进行适当调整,用于最佳值的决策,10、线性规划法,在已知约束条件（特定资源）的情况下，利用单纯形法的逐次迭代，确定所有自变量的规划数值，使得目标利润取得最大值或最小值。 在线性规划法下，约束条件的数学表达式为：,二、产品生产决策分析 （一）生产何种产品的决策,新产品开发品种选择的决策1、不需追加专属固定成本的决策 如果不需要

11、追加专属固定成本，只需要贡献毛益。如果单个方案的贡献毛益大于零，则可以接受；如果多个方案的贡献毛益均大于零，则选取贡献毛益最大的那个品种进行生产。,例8-1芙蓉公司现有的剩余生产能力，既可用于生产新产品甲，也可用于生产新产品乙，由财务专家估计的新产品售价和成本资料如表8-1所示。试分析确定该企业应生产何种产品。 表8-1,解 从表8-2中我们可知，固定制造费用18000元和固定销售费用12000元对于甲、乙两种产品来说是非相关成本(共同成本)，在决策时可不必考虑。因此，只需比较甲、乙两种产品的贡献毛益总额就可作出决策。根据上述相关资料所编制的贡献毛益分析表如表8-2。,由计算结果可知，该企业应

12、生产贡献毛益总额较大的新产品甲。,例8-2南光公司现有剩余生产能力10000机器工时，可用于生产A、B、C三种新产品。相关资料如表7-9所示。试为该公司进行新产品品种开发选择的决策。,表8-3,解 由于固定成本40000元属于非相关成本（共同成本），在决策时可以不予考虑。但此时企业的资源受到限制（仅有10000工时），所以应根据单位资源的贡献毛益进行决策。根据上述资料编制贡献毛益分析表，见表8-4。,表8-4,由计算结果可知，虽然产品B的单位贡献毛益最大，但是它耗用的工时比产品C多，因此在单位工时内创造的贡献毛益比产品C少。因此从单位工时贡献毛益的排序来看，应选择生产产品C。此时，剩余工时可安

13、排生产C产品5000件，总的贡献毛益为120000。,2、需追加专属固定成本的决策例8-3 沿用例8-1资料，若开发甲、乙产品分别需要另外再购置15000元和5000元的专用工具，试分析在这种情况下企业应生产何种新产品?,解 根据有关资料所编制的差量分析表如表8-6所示。,表8- 5 单位：元,由表中计算结果可知，甲产品和乙产品的相关收入都超过了相关成本，分别是25000元和30000元，都可以投产。当资源有限，只能投产一种产品时，应考虑投产乙产品。因为投产乙产品比投产甲产品将多产生5000元的增量收益。,（二）产品增产的决策,产品增产的决策是指由于企业现有的生产能力除了完成既定的生产任务外，

14、还有一定的剩余，未来充分地利用这一部分剩余的生产能力，就必须在原预定投产的产品中适当地扩大某种产品的生产量。 当不涉及专属固定成本或机会成本时，可对比各被选方案的边际贡献总额的大小 当涉及专属固定成本或机会成本时，应使用相关损益指标进行决策,例8-4，某公司现有的生产能力为30000小时。目前同时生产甲、乙、丙三种产品各3000件，生产能力尚有剩余。有关资料见表8-6。,表8-6 某公司甲、乙、丙产品有关资料,说明：*固定成本按小时分摊，分配率为2元/小时,解,甲每小时提供边际贡献=16/5=3.2（元） 乙每小时提供边际贡献=8/2=4（元） 丙每小时提供边际贡献=5/1=5（元） 应增产丙

15、产品 剩余生产能力为30000-（5+2+1）*3000=6000（小时） 将剩余生产能力用于增产丙产品可生产6000/1=6000（件）,1）亏损产品的停产决策 在相对剩余生产经营能力无法转移条件下 可以提供贡献就不应停产 在相对剩余生产经营能力可以转移条件下 亏损产品提供的贡献与机会成本相比,（三）亏损产品的决策,1、亏损产品是否停产或转产的决策 该问题决策的关键点是找出亏损产品是实亏还是虚亏。实亏：销售收入小于变动成本，立即停产。虚亏：销售收入大于变动成本，有边际贡献的产品，不能盲目停产。,注：相对剩余生产能力是指停止按原有规模组织生产亏损产品而导致的暂时闲置的生产经营能力。,例8-5

16、石井公司生产A、B、C三种产品，相关资料如表8-7所示。试作出亏损产品是否停产的决策分析。,表8-7,解 根据上述资料所编制的产品贡献毛益和利润计算表如表8-8所示。,由表8-8可知，虽然目前产品C亏损1500元，但它仍然能够创造6000元的贡献毛益，即可分担企业6000元的固定成本。如果产品C停产，将会使企业减少6 000元的利润。假设现在我们假设将产品C停产，那么该企业的收益情况将如表8-9所示。,表8-9 单位：元,由计算结果可知，若产品C停产，不仅会加重产品A和B的负担，也会使企业的利润减少6 000元，所以产品C不应停产。因此，只要亏损产品能够为企业创造贡献毛益，就应继续生产该产品。

17、,2）亏损产品的转产决策,例8-6 沿用例8-5的资料，如果产品C停产后，其生产能力可以用于生产产品D 400件，不需追加专属固定成本。产品D的单价为55元，单位变动成本为35元。试分析该企业是否应该转产?,解 根据上述资料所编制的贡献毛益分析表如表8-10所示。,从表8-10中的计算结果可知，由于生产产品D创造的贡献毛益大于生产产品C，将使企业利润增加2 000元，所以转移生产产品D对企业较为有利。,2、是否增产亏损产品的决策,情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，且无法转移 情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，但可以转移 情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力,注：企业已具备的增

18、产能力又称绝对剩余生产经营能力。,情况一：绝对剩余生产能力无法转移,第一：如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。 第二：如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本应当停止生产该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与“不增产而且应当停产”方案的相关损益的大小进行决策。其中，增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本；且增产方案的相关业务量应当为增产后的全部产量。,例，某企业组织多品种经营。20*6年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损1000

19、0万元，其完全成本为110000万元。假定20*7年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。,贡献边际总额分析表 金额单位：万元,增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。,1）增产甲产品的相关业务量=1000*30%=300（件） 2）甲产品单价=10000/1000=100（万元/件）,差别损益分析表 金额单位：万元,因为差别损益为+6000万元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6000万元的利润。,续上例。甲产品单价为100万元/件，单位变动成本为80万元/

20、件。假定20*7年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。若停产甲产品后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。,增产甲产品方案的相关业务量=1000*（1+30%）=1300（件） 增产甲产品的相关收入=100*1300=130000（万元） 增产甲产品的相关成本=80*1300=104000（万元） 增产甲产品方案的机会成本=与相对剩余生产能力转移有关的机会成本=25000（万元）,相关损益分析表 金额单位：万元,增产甲产品方案的相关损益为+1000万元，大于停产和继续按原有规模生产方案的

21、相关损益，因此，20*7年企业应当增产甲产品。,在这种情况下存在绝对剩余生产 能力转移的机会成本，应区分不同情况 ，做出决策。,情况二：绝对剩余生产能力可以转移,第一：如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损产品。 第二：如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。,例，续前例。假定20*7年企业已具备增产30%甲产品的能力。但可以用于临时对外出租，预计可获得40

22、00万元租金收入。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。 增产甲产品所增加的贡献边际=20000*30%=6000（万元） 增产甲产品方案的机会成本=4000（万元） 因为：60004000， 所以：应当增产甲产品，增产甲产品企业可以多获得2000万元的利润。,例，续前例。假定20*7年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10000万元。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。,与相对剩余生产能力转移有关的机会成本1=25000（万元） 与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本2=10000（万元）,相关损益分析表 金额单位：万元,

23、20*7年企业不应当增产甲产品，否则将使企业多损失9000万元利润。,在这种情况下需要追加专属成本， 并区分不同情况，做出决策。,情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力,第一：如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。 第二：如果应当停止生产亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。,例，续前例。假定20*7年企业通过经营型租赁方式租入一台设备（年租金为20000万元），可以增加甲产品的产量，从而增加24000万元贡献边际，其他条件均不变。 增产甲产品

24、的专属成本为20000万元。 因为：增产增加的贡献边际24000万元追加专属成本20000万元。 所以：20*7年企业应当增产甲产品，这样可使企业多获得4000万元的利润。,例，续前例。假定20*7年企业用11000万元购置一台通用设备，相关的年折旧为1000万元，就可以使甲产品的销售收入达到140000万元，变动成本达到112000万元；市场上具有可以接受增产产品的容量，企业条件均不变。,增产甲产品的机会成本为25000万元。 增产甲产品方案的专属成本为1000万元。,相关损益分析表 金额单位：万元,20*7年企业应当增产甲产品，这样可以使企业多获得2000万元的利润。,（四）产品最优组合的

25、决策,1、两种产品的合理组合：如果两种产品在市场需求和生产能力上都相互影响，则存在着两种产品的合理组合决策问题。可用线性规划方法来解决。 2、多种产品的合理安排：可用运筹学中的单纯形法解决。,具体步骤：,1、确定目标函数与约束条件，并用代数式表现。 2、根据约束条件在平面直角坐标系中绘制图式，确定产品组合的可行解区域。 3、在可行解区域里，确定能使目标函数得到最大值或最小值的产品最优组合。,例如：企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下： 甲 乙销售单价 10 20变动成本 4 10边际贡献 6 10加工小时 2 5,企业两种产品的最大生产能力是100小时。设 甲产品生产 x 件， 乙产品生产 y

26、 件则 2x+5y100现计算每件产品每加工小时的边际贡献：甲产品6/23（元/小时） 乙产品10/5=2 (元/小时),尽可能多安排甲产品生产对企业有利，具体安排有两种方法：一是先满足甲产品的最大可能销量，余下生产能力生产乙产品。如甲产品最大销量为40件40280（小时） 乙产品（10080）/54件二是先安排乙产品的最低需要量，余下生产能力全部生产甲产品。如乙产品至少生产10件，所化工时为10550（小时） （10050）/225件,S1=0+10*20=200 S2=6*10+10*25=310 S3=0+10*10=100,（五）是否接受低价追加订货的决策,进行是否接受低价追加订货决策

27、，可分别采用直接判断法和差别损益分析法。 1、应用直接判断法，必须同时满足一下三个条件： 第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力。 第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移。 第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本。,原材料相关成本的确定,直接人工相关成本的确定,计件工资制： 采用计件工资制时，工资的变化直接和产量的变动相联系，直接人工成本是相关成本。计时工资制： 如果采用计时工资制，产量变化不一定引起工资的线性变化。直接人工成本不是相关成本。,机器设备使用成本的确定,变动性制造费用固定性制造费用如果决策不影响到固定成本的变化，固定性制造费用可以不加考虑,

28、制造费用,分解,例 凌云公司正在考虑是否接受一特殊订货。该订货要求使用甲、乙、丙三种材料。其有关资料如表所示：,如果将甲材料用于此订单，企业就必须重新购置甲材料，以满足正常生产的需要,乙材料没有其他用途，而丙材料可以用于另一订单，如果另一订单使用的话，可以使成本节约3000元。 求与该订单所需要材料的相关成本。,甲材料：重置成本 62001200(元)乙材料：机会成本 80021600元+外购成本2000(20010)元=3600 丙材料：机会成本1： 2000（4005）元，机会成本2用于另外的订单，节约成本3000元。取高者。该订货的材料相关成本：1200+3600+3000=7800,例

29、凌云公司生产仿古家具，企业目前生产能力已经充分利用。现有一位客户希望该企业为其生产一种桌子500张，生产工艺和工时要求与目前产品一致，但所使用的材料有所不同。该单位售价为500元/件。客户希望能在价格上给以优惠。销售经理希望知道企业能够给出的最低报价。正常的单位生产资料如表所示。,客户的订单需要用的材料共计150000元。由于目前生产能力已充分利用，接受客户订单将要求工人加班1000小时，支付双倍工资，另外，还需要减少现有产品的产量100件。接受该订单的相关成本为：,直接判断法的判定原则： 只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货。 如果追加订货的单价小于该产品的单位

30、变动生产成本，应当拒绝接受追加订货。 如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，则接受或拒绝追加订货都可以。,例，A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12000件。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假设该企业的绝对剩余生产能力无法转移。 1月上旬，B企业要求以900万元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货，追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。,企业的绝对剩余生产能力=12000-10000=2000（件） 2000大于1000，企业的绝

31、对剩余生产能力无法转移，不需要追加投入专属成本，符合应用直接判断法的条件。 900大于800，应当接受此项追加订货,2、差别损益分析法,差别损益分析表,例，续上例。,相关收入：900*1000=900000（万元） 增量成本=800*1000=800000（万元）,应接受此项追加订货，这样可使企业多获得100000万元的利润。,复杂条件：,复杂条件一：企业的绝对剩余生产能力可以转移 复杂条件二：追加订货冲击正常任务 复杂条件三：订货的企业有特殊要求，要完成订货必须追加投入一定专属成本,例，续上例。假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得150000万元贡献边际。其他条件不变。

32、,不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失50000万元的利润。,例，A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12000件。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付客户，企业须支付给客户10000万元违约金。 1月上旬，C企业要求以920万元/件的价格向A企业追加订货2500件甲产品，年内足量交货，追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。,相关收入=920*2500=2300000（万元） 增量成本=

33、800*2000=1600000（万元） 因接受追加订货无法履约的正常任务=2500-2000=500（件） 与冲击正常任务有关的机会成本=1200*500=600000（万元） 与冲击正常任务有关的专属成本=10000万元。,应当接受此项追加订货，这可使企业多获得90000万元的利润。,例，A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12000件。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假设该企业的绝对剩余生产能力无法转移。 1月上旬，B企业要求以900万元/件的价格向A企业追加订

34、货1000件甲产品，年底前交货，追加订货有特殊的工艺要求，需要A公司追加投入180000万元。,不应接受此项追加订货，否则，将使企业多损失80000万元的利润。,（六）半成品出售或继续加工的决策,可以采用差别损益分析法,差别损益分析表,例，某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元/件，市场售价为100万元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元。 假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备江全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移。,应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得

35、20000万元的利润。,复杂条件下：,复杂条件一：其一虽已具备100%的深加工能力，但能够转移 复杂条件二：企业尚不具备深加工能力 复杂条件三：企业已具备部分深加工能力 复杂条件四：半成品与产成品的投入产出比不是1:1,续上例，假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得15000万元租金收入，该设备年折旧为6000万元。其他条件不变。,“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本为15000万元。 设备折旧6000万元为非相关成本。,应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得5000万元的利润。,续上例，假定企业尚不

36、具备深加工能力，如果每年支付21000万元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均不变。,“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的专属成本为21000万元。,不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失1000万元的利润。,续上例，假定企业已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设备对外出租，预计1年可获得15000万元租金收入，该设备年折旧为6000万元。其他条件均不变。,相关业务量为1000*80%=800（件） “将80%甲半成品深加工为乙产成品”方案的专属成本为15000万元。,应当将80%甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多

37、获得1000万元的利润。,续上例，假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且不能转移；但甲和乙的投入产出比为1:0.9。其他条件均不变。,将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的相关业务量为1000*0.9=900（件） “直接出售甲半成品”方案的相关业务量为1000件,应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得8000万元的利润。,（七）联产品或副产品是否要进一步加工的决策,可以用差别损益分析法,差别损益分析表,例，某企业对用同一种原材料进行加工，可同时生产出甲、乙、丙三种联产品，年产量分别为2500千克、1500千克、1000千克。全年共发生450000万元联合成本

38、，每种联产品承担的联合成本分别是225000万元、135000万元、90000万元。其中丙联产品可直接出售。企业已经具备将80%的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克丙产品需额外追加可分成本20万元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为1:0.7。如果企业每年额外支付22000万元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲、乙、丙三种联产品的单价分别是200万元、210万元和135万元，丁产品的单价为240万元。计划年度企业可以在以下三个方案中做出选择，即将全部丙联产品深加工为丁产品、将80%的丙联产品深加工为丁产品和直接出售全部丙联产品。,“将全部丙联产品深加工为丁产

39、品”方案 相关收入的业务量为1000*0.7=700（千克） 相关收入=240*700=168000（万元） 可分成本的相关业务量为1000千克。 可分成本=20*1000=20000（万元） 专属成本为22000万元 “将80%的丙联产品深加工为丁产品”方案 相关收入包括丁产品的产销量（1000*0.7*80%=560千克）和直接出售的丙联产品量（1000*20%=200千克） 相关收入=240*560+135*200=161400（万元） 可分成本的相关业务量为1000*80%=800（千克） 可分成本=20*800=16000（万元） “直接出售全部丙联产品” 相关业务量为1000千克

40、相关收入=135*1000=135000（万元） 相关成本为0,相关损益分析表 金额单位：万元,应将80%丙联产品深加工为丁产品后再出售。,（八）不同生产设备利用的决策,例，某企业决定生产A零件，有甲、乙两种不同的工艺方案可供选择。甲方案的相关固定成本为240000元，单位变动成本为80元/件；乙方案的相关固定成本为160000元，单位变动成本为120元/件。 要求：用成本无差别点作出采用何种工艺方案的决策。,当A零件的需用量小于或等于2000件时，应选择乙工艺；当A零件的需用量大于2000件时，应选择甲工艺。,三、产品定价决策分析,（一） 影响定价决策的主要因素 1.商品的价值2.成本的约束

41、3.商品的质量4.供求关系 5.价格弹性6.产品寿命周期7.其他,（二） 定价决策,1、成本基础订价法 （1）完全成本定价法 又称全额成本定价法，就是在产品完全成本的基础上，加上一定比例的利润来制定产品价格的一种方法。计算公式: 拟定售价=产品单位完全成本(1+成本加成率) 成本加成率（目标利润期间成本）/（产量单位完全成本）,例 某企业生产A产品，预计全年产量10 000件，直接材料费280 000元，直接工资80 000元，制造费用总额240 000元，销售与管理费100 000元，本年的总投资额为1000000元，期望的投资回报率为12%,试确定该产品的售价。解 根据总投资额和期望的投资

42、回报率可以计算出： 目标利润100000012%120000 成本加成率（120000100000）/(28000080000240000)37% 则该产品的拟定售价（280000+80 000+240 000）(1+37)/1000082.2(元),1、成本基础定价法 （2 ）变动成本定价法 以产品的单位变动制造成本为加成的基础定价的一种方法。 这种方法既可用于产品的正常定价，也可用于产品特别订货时的定价。 计算公式:产品正常基本定价单位产品变动制造成本（1成本加成率） 成本加成率（目标利润期间成本固定性制造成本）/(产量单位变动制造成本),例 某企业生产A产品，预计全年产量10 000件，

43、直接材料费280 000元，直接工资80 000元，制造费用总额240 000元，销售与管理费100 000元，本年的总投资额为1000000元，期望的投资回报率为12%,试确定该产品的售价。解 根据总投资额和期望的投资回报率可以计算出： 目标利润100000012%120000 成本加成率（120000100000+240000）/(28000080000)127% 则该产品的拟定售价（280000+80 000）(1+127)/1000081.72(元),2、成本基础定价法,（3）对成本基础定价法的评价 以成本为基础的定价方法存在三个主要的缺点：(1) 要求成本分配要非常准确。（2）不可分

44、配成本的比例越高，产品定价太高或定价太低的可能性就越大。（3）在一个竞争性的市场环境中，以成本为基础的定价方法推迟了新产品进入市场的时间，提高了其成本。,2.目标成本法,以市场愿意支付的价格为起点，然后再去设计可以按该价格出售的产品或服务。这种制定价格和设计产品的方法，称为目标成本法。以此而确定的价格是一种具有竞争性的价格。 目标成本法实质上是一种成本管理工具，从产品设计开始关注业绩改进，以降低企业未来的成本。计算公式:目标成本目标价格目标利润,3、边际分析法,例，某产品售价与销量的关系式为：p=60-2x；单位变动成本与销量的关系式是：b=20+0.5x，固定成本a=70万元。 要求：销量售

45、价的最优组合（求最优售价）。,4、利润无差别点法,例，已知：当某公司生产经营的A产品的售价为100万元/件时，可以实现销售量10000件，固定成本为300000万元，单位变动成本为60万元/件，实现利润为100000万元。假定企业现有最大生产能力为19000件。 要求：利用利润无差别点法评价一下各不相关条件下的调价方案的可行性。,（1）若将售价调低为85万元/件，预计市场容量可达到16500件左右。,（1）利润无差别点销量=（300000+1000000）/（85-60）=16000（件） 因为：最大生产能力19000件大于预计市场容量16500件，可望实现销量16500件大于利润无差别点销量

46、16000件 所以：应当考虑调价,（2）若将售价调低为80万元/件，预计市场容量可达到20000件以上。,（2）利润无差别点销量=（300000+1000000）/（80-60）=20000（件） 因为：最大生产能力19000件小于预计市场容量20000件，可望实现销量19000件小于利润无差别点销量20000件 所以：不应当调价,（3）若将售价调低为80万元/件，预计市场容量可达到23000件，但企业必须追加50000万元固定成本才能具备生产23000件产品的能力。,（3）利润无差别点销量=（300000+500000）+100000/（80-60）=22500（件） 因为：最大生产能力等于

47、预计市场容量23000件，可望实现销量23000件大于利润无差别点销量22500件 所以：应当考虑调价,（4）若调高售价为110万元/件，只能争取到7000件订货（剩余生产能力无法转移）。,（4）利润无差别点销量=（300000+100000）/（110-60）=8000（件） 因为：最大生产能力19000件大于预计市场容量7000件，可望实现销量7000件小于利润无差别点销量8000件 所以：不应当调价,（5）调价水平与销量情况同（4），但剩余生产能力可以转移，可获贡献边际60000万元。,（5）利润无差别点销量=（300000+100000-60000）/（110-60）=6800（件）

48、因为：最大生产能力19000件大于预计市场容量7000件，可望实现销量7000件大于利润无差别点销量6800件 所以：应当考虑调价,5、保利定价法,例，已知：在一定期间内，某企业采用自销方式销售的某种产品的相关固定成本为50000万元，预计销量为100000件；采用代销方式的相关固定成本为30000万元，预计销量为50000件。目标利润为200000万元，单位变动成本为50万元。 要求：利用保利定价法作出自销或代销的决策。 自销方式下的保利价格=50+（200000+50000）/100000=52.5（万元） 代销方式下的保利价格=50+（200000+30000）/50000=54.6（万元） 所以：应当采用自销方式，因为自销方式下的价格更有市场竞争力。,（三）定价的策略,.新产品定价策略.系列产品定价策略 .差别定价策略4.竞争性定价策略,新产品定价策略,(1)撇脂型策略。在试销初期以较高的价格投放新产品，以后待市场扩大、产品趋于成长或成熟阶段时，再把价格逐步降低。(2)渗透型策略。在试销初期以低价广为招揽顾客，为新产品开路，待该产品在市场上赢得好评，站稳脚跟后再逐步提价。,.系列产品定价策略,也称“分级定价”、“商品线定价”和“分档定价”是指企业将规格型号较多的某类商品划分为几个级别，为每级商品定一个价格，而不是为每一种商品分别定价的策略。,