1、第十三章 债务重组第一节 债务重组概述一、债务重组的含义及特征1、含义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人-发生财务困难 产生债务重组利得 产生债务重组损失 做出让步 -债权人2、特征（1）债务重组是以企业处于持续经营状态且企业主体不发生变化为前提的。 （2）必须是债务人发生财务困难情况下发生的；（3）债权人必须向债务人作出让步。 （4）必须有协议或裁定书。二、债务重组的方式（1）以资产清偿债务（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合三、债务重组日的确定 1、以资产清偿债务，重组日为债务人将资产
2、转移给债权人并办理有关债务解除手续的日期。2、将债务转为资本，重组日为债务人办妥增资批准手续并向债权人出具证明的日期。3、修改其他债务条件，重组日为修改后的偿债条件开始执行的日期。四、债务重组的计量1、用现金抵偿债务按实际支付的现金计量。债务人：重组利得债务帐面金额支付的现金债权人：重组损失债权帐面余额收到的现金债权计提减值准备2、用非现金资产抵偿债务，非现金资产按公允价值计量。债务人：重组利得债务帐面价值非现金资产公允价值（含销项税） 非现金资产转让损益 非现金资产公允价值非现金资产帐面价值债权人：重组损失=债权帐面余额非现金资产公允价值（含进项税）债权计提减值准备3、债务转为资本的计量按股
3、份的公允价值计量债务人：重组利得债务帐面价值股份的公允价值债权人：重组损失=债权帐面余额 股份公允价值债权计提减值准备第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。1、以现金清偿债务1）债务人的会计处理在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。重组债务的账面价值=债务的面值+应计未付的利息借 应付账款-按账面价值贷 银行存款-按实际支付的金额营业外收入-债务重组利得-按二者差额（2）债权人的会计核算借 银行存款-按实际收到的金额坏账准备-将二者的差额先冲减减值准备营业外支出-债务重组损失-如果还有余额 2.以
4、非 现 金 资 产 清 偿 债 务 以 非 现 金 资 产 清 偿 债 务 时 ， 应 当 按 照 该 资 产 的 公 允价 值 作 为 清 偿 价 值 ， 以 此 来 确 认 重 组 损 益 。 （ 1） 债 务 人 的 会 计 核 算应 付 账 款 相 关 减 值准 备 科 目 营 业 外 收 入 债 务 重 组 利 得 相 关 资 产 科 目 主 营 业 务 收 入 投 资 收 益 营 业 外 收 入 债 务 重 组 利 得 主 营 业 务 成 本 投 资 收 益 营 业 外 支 出 债 务 重 组 损 失 （ 2） 债 权 人 的 会 计 核 算 库 存 商 品 营 业 外 支 出 债
5、 务 重 组 损 失 应 收 账 款 坏 账 准 备 固 定 资 产 无 形 资 产 长 期 股 权 投 资 二 、 将 债 务 转 为 资 本 （ 1） 债 务 人 的 会 计 核 算应 付 账 款 股 本 实 收 资 本 资 本 公 积股 本 溢 价（ 或 资 本 溢 价 ） 营 业 外 收 入 债 务 重 组 利 得 （ 2） 债 权 人 的 会 计 核 算长 期 股 权 投 资 营 业 外 支 出 债 务 重 组 损 失 应 收 账 款 坏 账 准 备 三、修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发
6、生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（1）债务人的会计核算借 应付账款（按账面价值）贷 应付账款-债务重组（按修改其他债务条件后的债务的公允价值）营业外收入-债务重组利得（按二者的差额） 如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。（2）债权人的会计核算借 应收账款-债务重组（修改债务条件后的债权的公允价值）坏账准备（将二者的差额先冲减减值准备）营业外支出-债务重组损失（如果还有余额）贷 应收账款（按债务的账面余额）涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时
7、计入当期损益。四、混合重组方式（1）债务人的会计核算债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。然后，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置损益。（2）债权人的会计核算债务重组以混合重组方式进行时，债权人应依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额；将其差额先冲减已计提的减值准备，超出部分确认为债务重组损失，计入营业外支出。
