1、不同固定资产折旧方法对企业的影响摘要由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，进而对企业的半期损益有影响，故企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择适合折旧方法。通过折旧概念及方法的概述，探讨对企业产生的影响，并提出自己的建议以便企业合理选择适合自身的固定资产折旧方法，使企业利润达到最大化。关键词固定资产折旧；方法；企业影响一、影响固定资产折旧的因素固定资产折旧，是指在固定资产的预计使用寿命期限内，按照事先确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如果已对固定资产计提减值准备，则还应扣除已计提的固定资产
2、减值准备累计金额。企业应当根据固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。简而言之，固定资产的折旧就是在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统分摊的过程。我国现行规定的固定资产折旧方法有4种，分别为平均年限法、工作量法、年限总和法、双倍余额递减法。影响固定资产折旧的因素，一是固定资产原价，是指固定资产的成本。二是预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。三是固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。四是
3、固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。二、固定资产折旧存在的问矗(一)物价变动的影响传统的货币计量是建立在货币价值稳定不变的基础之上，历史成本原则以币值稳定为前提，即企业各项资产应按取得时发生的实际成本计价，不考虑币值变动的影响。在历史成本核算原则指导下，不能对物价变动做出反映，从而导致资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润不能正确计量。在持续的通货膨胀条件下，货币币值甏妻；i爹4 4爹”Pi；i， 、!蕊；， 。鬻攀纛懑i篆爹爹“；。 j*； ”。p一? ”!t“ 万方数据发生变动，使企业的资产当初取得是的成本与现行的成本差距越来越
4、大，尽管凭证齐全、核算正确，但已经导致按历史成本计提的折旧不能维护固定资产的重新获取。(二)收入费用不配比由于物价上涨、通货膨胀等原因，造成固定资产折旧出现问题。目前存在着企业固定资产的账面价值低于其实际价值的现象，造成企业收入费用配比不合理，在计算收入时，反映的是现时的收入，在计算费用时，除工资费用等本期营业费用所反映的是现时成本外，其他费用项目如折旧费、商品销售成本等，反映的都是历史成本。历史成本计量不考虑经济环境的变化对资产和负债价值的影响，反映的是货币资本保全的概念。当物价上涨时，必然导致少计费用，从而虚增收益；而当物价下跌时，必然导致多计费用，从而少计收益。账面成本不足以补偿已经消耗
5、的价值，从而引起利润高估。所以，采用现行固定资产折旧方法是对历史成本的补偿，忽略了收入费用配比的原则，不能准确反映企业的实际财务状况和经营成果，导致会计信息失真，严重影响企业的经营能力。(三)货币时间价值的影响企业的固定资产是以历史成本入账的，历史成本原则以币值稳定为前提，在不考虑时间价值的基础上，企业通过计提折旧能够购买一套与原设备一样或与原设备具有同等功能的设备，从而实现再生产。可是当考虑到货币时间价值因素时，对历史成本的补偿所收回的资金已经无法按原价值再次购置设备。三、固定资产折旧对企业的影响(一)固定资产折1日对企业所得税的影响固定资产折旧是一个成本分摊的过程，但这种费用是先期已经发生
6、的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效期内体现，正确合理地计提固定资产折旧，不仅可使固定资产的价值得到及时有效的补偿，还会影响到企业的应税所得和所得税税负。企业利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税组成。其中，当期所得税是根据企业当期发生的交易和事项，确定当期的应纳税所得税额并据以计算确定当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债或予以转销的金额的综合结果。(二)固定资产折旧年限和净残值的确定对企业所得税的影响企业会计准则一固定资产中规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命，预计净残值一经选定
7、，不得随意调整。而使用年限本身是一个人为的估计值，它受到科学技术的发展、使用环境、使用强度及维护情况等因素的影响，使得折旧年限的确定掺人了较多的人为估计。缩短固定资产折旧年限有利于固定资产成本提前收回，可以使后期成本费用向前期转移，那么前期的折旧费用较多，后期的折旧费用较少，导致前期所缴纳的所得税减少，后期所缴纳的所得税增多，即达到延期纳税的效果。而对处于减免税期间的企业，则刚好相反，采用延长折旧年限可以取得较大的税收收益，因为在折旧年限增加的情况下，每期摊销的折旧额就减少，那么减免期间内企业摊销的折旧额就比在原折旧年限情况下要少，相应地实现的应税所得额越大，获得免税收益也就越大，免税期过后，
8、企业可以继续在税前抵扣固定资产折旧费用，又可以享受折旧抵扣带来的收益。同样，固定资产的净残值也是一个人为估计值，在法律规定的范围内，降低净残值，使每期分摊的折旧额就会增加，使本应在固定资产报废时或作其它处理时才进行补偿的费用，提前计人成本费用得到补偿，使前期企业所得额减少，也达到延期纳税的目标。而提高净残值，则对所得税的影响相反。(三)折旧方法的确定对企业所得税的影响不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义
9、务承担时间的差异，企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法(即产量法和丁作小时法)次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率，而别的年份利润又骤减，因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负，但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期
10、纳税的作用。(四)固定资产折旧对现金流量的影响所谓现金流量，在投资决策中是指投资项目所引起黧羹舅麓蘸鬟鬻豢糕+|。毫!爹、0鬻篓粪愁隧霪鬻鬻黧羹瓣黧 万方数据的企业现金支出和现金收入增加的数量。现金流量包括现金流出量、现金流人量和现金净流量。固定资产折旧表现为固定成本，但这种成本的发生不支付现金，成为非付现成本。当固定资产折旧从企业经营收入中得到了补偿之后，引起了现金增加，从这个意义上讲，折旧是把固定资产的一部分价值转化为现金的一种形式，在一定时期内，折旧越多，企业可支配的现金越多，有利于固定资产的更新改造。同时，加速折旧也能使企业尽早收回垫支资本，避免投资风险和无形损耗。四、不同企业选择固定
11、资产折旧方法的建议(一)盈利企业对折旧方法的选择盈利企业应选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产成本的回收，使后期计入成本的折旧费前移，前期的会计利润就相应的后移，相当于从国家取得了一笔无息贷款，从而相对的降低了纳税人的所得税负担。(二)亏损企业对折旧方法的选择对于亏损企业而言，确定最佳的折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定。税前弥补亏损是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。在实际工作中，如果某一纳税年度的亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得
12、到税前弥补，则纳税人可以通过选择合理的折旧年限，使因亏损税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度，才能充分发挥折旧费用的抵税效应，从而降低所得税负。(三)固定资产少且价值不高企业的选择对于固定资产较少且价值不高，使用情况比较均衡的小规模企业，其会计体系也不甚健全，每一期的折旧额都不高，采用不同的折旧方法对各期的财务状况及税负都不会产生太大的影响，故可以选择简单易操作的平均年限法计提折旧。(四)固定资产价值较高的大型企业的选择对于固定资产价值较高的大型精密机床以及运输设备的企业，这些固定资产的工作量一般不很均衡，每期的折旧额同本期固定资产所完成的工作量成正比的关系，采用工作量法计提折
13、旧比较合理。每一期间完成工作量越多，其所带来的收入额必然也较大，高收入和高费用相配比，能够缓解企业财务压力，体现了配比性原则。企业采用不同的折旧方法，将直接影响到现金流量和企业所得税及企业利益等问题，也将影响到企业的形象，企业必须慎重，既要考虑到科学技术的进步、社会劳动生产率的提高使固定资产贬值的情况，又要结合自身的实际情况确定企业固定资产折旧方法，使企业利益最大化。参考文献1王利利固定资产折旧方法的选择及对企业的影响】网络财富，2008(7)2】陈笑新会计准则中固定资产折旧的相关问题探讨】消费导刊，2008(18)?3】埃尔登会计理论第2版上海：立信会计图书用品社2000【4】孔玉生，任永平
14、财务会计学北京：兵器工业出版社，20015中国会计学会中国会计研究文献摘编大连：东北财经大学出版社，20036】邓平对基础设施固定资产折旧方法的探讨省口：海南大学经济学院出版社。2000作者简介陈睿(1972一)，男，现任西安博昱新能源有限公司财务经理。责任编辑：牛源万方数据不同固定资产折旧方法对企业的影响作者： 陈睿作者单位： 西安博昱新能源有限公司,陕西西安,710061刊名： 西部财会英文刊名： Western Finance and Accounting年，卷(期)： 2014(1)参考文献(6条)1.王利利 固定资产折旧方法的选择及对企业的影响 2008(7)2.陈笑 新会计准则中固定资产折旧的相关问题探讨 2008(18)3.埃尔登 会计理论 20004.孔玉生;任永平 财务会计学 20015.中国会计学会;中国会计研究文献 查看详情 20036.邓平 对基础设施固定资产折旧方法的探讨 2000本文链接：http:/
