1、会计基础第四章第一节,第一节 复式记账法,复式记账法,概 念,复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法主要是借贷记账法。,会计基础第四章第二节,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的记账符号,一、借贷记账法的概念,三、借贷记账法下的账户结构,四、借贷记账法的记账规则,五、借贷记账法的试算平衡,会计基础第四章第二节,一、借贷记账法的概念,借贷记账法,概 念,借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，是以会计平衡式为依据，对于每项经济业务都以相等的金额
2、在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。,会计基础第四章第二节,二、借贷记账法的记账符号,借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。,会计基础第四章第二节,三、借贷记账法下的账户结构,在借贷记账法下，账户的基本结构如表3-4所示：,表3-4 账户的书面格式账户名称,会计基础第四章第二节,三、借贷记账法下的账户结构,当经济业务发生后，应在账户中加以登记，登记在借方的数额称为“借方发生额”，登记在贷方的数额称为“贷方发生额”。两方数额相减后的数额为“期末余额”。如果借方数大于贷方数，其余额为“借方
3、余额”，如果贷方数大于借方数，其余额为“贷方余额”。账户中本期的期末余额，即为下期的期初余额。 资产类账户与权益类账户的结构截然相反。 (1)资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方。 (2)权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。,会计基础第四章第二节,三、借贷记账法下的账户结构,上述两类账户的内部关系如下等式：,资产类账户期末余额期初余额+本期借方发生额 本期贷方发生额,权益类账户期末余额期初余额+本期贷方发生额 本期借方发生额,费用(成本)类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。,会计基础第四章第二节,三、借贷记账法下的账户结
4、构,资产类账户在借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额一般在借方，如图4-1所示：,1.资产类账户的结构,期初余额 本期增加额 ,借方 资产类账户 贷方,本期减少额 ,本期发生额 期末余额 ,本期发生额 ,图4-1 资产类账户的结构,会计基础第四章第二节,三、借贷记账法下的账户结构,1.资产类账户的结构,资产类账户的发生额与余额之间的关系表达式为：,会计基础第四章第二节,三、借贷记账法下的账户结构,权益类账户结构与资产类账户相反，在贷方登记增加数，借方登记减少数，余额一般在贷方，如图4-2所示。,2.权益类账户的结构,本期减少额 ,借方 权益类账户 贷方,期初余额 本期增加额 ,本期发生额
5、,本期发生额 期末余额,图4-2 权益类账户的结构,会计基础第四章第二节,三、借贷记账法下的账户结构,权益类账户发生额与余额之间的关系表达式为：,2.权益类账户的结构,会计基础第四章第二节,三、借贷记账法下的账户结构,收入类账户其贷方登记增加数，借方登记减少数。会计期末，收入类账户贷方发生额合计大于借方发生额合计的差额，为本期收入总额，应从收入类账户的借方结转到所有者权益类账户中“本年利润”账户的贷方，故该类账户一般无期末余额，如图4-3所示。,3.收入类账户的结构,本期转出或减少额 ,借方 收入类账户 贷方,本期增加额 ,本期发生额 ,本期发生额 期末余额 0,图4-3 收入类账户的结构,会
6、计基础第四章第二节,三、借贷记账法下的账户结构,费用类账户借方登记增加数，贷方登记减少数。会计期末，费用类账户借方发生额合计大于贷方发生额合计的差额，为本期费用总额，应从费用类账户的贷方结转到所有者权益类账户中“本年利润”账户的借方，故该类账户一般无期末余额，如图4-4所示。,4.费用类账户的结构,本期增加额 本期发生额,借方 费用类账户 贷方,本期转出或减少额 本期发生额,本期发生额 0,图4-4 费用类账户的结构,会计基础第四章第二节,四、借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。,即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进
7、行登记。,会计基础第四章第二节,四、借贷记账法的记账规则,仍以第2章所举得各类经济业务为例，说明借贷记账法的记账规则。,(1)3日，公司从银行取得短期借款100000元，当即存入银行存款户。,图4-5 业务1记账结果,会计基础第四章第二节,四、借贷记账法的记账规则,(2)8日，受全球经济危机影响，公司决定缩小生产规模，经股东大会批准后。压缩资本，以银行存款100000元和库存现金50000元，退还部分投资人。,借 短期借款 贷,(2)100000,借 银行存款 贷,(2)150000,图4-6 业务2记账结果,借 库存现金 贷,(2)50000,会计基础第四章第二节,四、借贷记账法的记账规则,
8、(3)15日，公司以银行存款购入原材料80000元。,借 银行存款 贷,(3)80000,借 原材料 贷,(3)80000,图4-7 业务3记账结果,会计基础第四章第二节,四、借贷记账法的记账规则,(4)20日，公司开出商业承兑汇票一张，金额为50000元，以抵付前欠应付账款。,借 应付票据 贷,(4)50000,借 应付账款 贷,(4)50000,图4-8 业务4记账结果,会计基础第四章第二节,五、借贷记账法的试算平衡,试算平衡,概 念,试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。,会计基础第四章
9、第二节,五、借贷记账法的试算平衡,1.发生额试算平衡法,发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：,全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计,会计基础第四章第二节,五、借贷记账法的试算平衡,2.余额试算平衡法,余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。公式为：,全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计,会计基础第四章第二节,五、借
10、贷记账法的试算平衡,2.余额试算平衡法,实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行，如表4-1所示。,会计基础第四章第三节,第三节 会计分录,二、会计分录的分类,一、会计分录的概念,三、会计分录的编制步骤,会计基础第四章第三节,一、会计分录的概念,会计分录,概 念,会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷方向、账户名称及其金额的记录，简称分录。,会计基础第四章第三节,一、会计分录的概念,记账的方向(借或贷),账户的名称 (会计科目),记账的 金额,会计分录应 具备的要素,会计基础第四章第三节,二、会计分录的分类,按照所涉及账户的多少，会计分录的分类如表4-2所示：,表4-2 会计分
11、录的分类,会计基础第四章第三节,三、会计分录的编制步骤,初学者学习编制会计分录，要记住以下步骤：,编制会计分录，并检查是否符合记账规则。,4,确定哪个(或哪些)账户记借方，哪个(或哪些)账户记贷方。,3,确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少。,2,分析经济业务事项涉及的账户。,1,会计基础第四章第三节,三、会计分录的编制步骤,小知识,会计分录的书写格式正确地编制会计分录，是正确填制记账凭证的前提条 件，也是一个会计人员必须具备的基本技能。会计分录的书写格式：借方写在上面，贷方写在借方的 下面，上下错开两个汉字；注明应记的会计科目，如需注明 明细科目的，应在一级科目后面加一破折号，写上明细科 目
12、；金额用阿拉伯数字，数字后不写元，借方和贷方的金额 应各自对齐。以上格式的会计分录仅是在学习过程中使用的一种草写 格式。在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成 的。,会计基础第四章第三节,三、会计分录的编制步骤,小知识,现以第2章所举经济业务为例，说明会计分录的编制方 法与格式。,(1)借：银行存款 100000贷：短期借款 100000(2)借：实收资本 150000贷：银行存款 100000库存现金 50000 或 借：实收资本 100000贷：银行存款 100000借：实收资本 50000贷：库存现金 50000,会计基础第四章第三节,三、会计分录的编制步骤,小知识,(3)借：原
13、材料 80000贷：银行存款 80000(4)借：应付账款 50000贷：应付票据 50000,会计基础第四章第四节,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登 记,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,一、总分类账户与明细分类账户的关系,会计基础第四章第四节,一、总分类账户与明细分类账户的关系,会计核算上同时设置总分类账户和明细分类账户，是为 了满足经济管理对会计资料的不同要求。总分类账户又称一级账户、总账账户，是指按照总分类 会计科目开设的账户，用以提供会计要素的总括性资料；明 细分类账户又称明细账户，是指按照明细分类会计科目开设 的账户，用以提供会计要素详细的具体的资料。总分类账户对明细
14、分类账户具有统驭控制作用；明细分 类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所 属明细分类账户在总金额上应当相等。,会计基础第四章第四节,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,平行登记,概 念,平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,会计基础第四章第四节,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,表4-3总分类账户与明细分类账户平行登记的要点,会计基础第四章第四节,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,小知识,通过平行登记，总分类账与明细分类账之间在登记金 额上就形成了如下关系：,总分类
15、账户借方(贷方)发生额所属各明细 分类账户借方(贷方)发生额之和,以上这种金额上的关系也称为总分类账与明细分类账 的勾稽关系，这一勾稽关系也是总分类账与明细分类账相 互核对的理论依据。,总分类账户借方(贷方)余额所属各明细分类账户借方(贷方)余额之和,会计基础第四章第四节,小知识,现以“原材料”账户为例，说明总分类账户与明细分 类账户平行登记的方法。,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,假设有关资料如下：(1)“原材料”总分类账户期初余额为180000元。(2)“原材料”各明细分类账户期初余额如表4-4所示。,会计基础第四章第四节,小知识,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,额单位：元
16、,表4-4 “原材料”各明细分类账户期初余额,会计基础第四章第四节,小知识,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,本月材料收发业务如下：(1)购入原材料一批，货款已通过银行支付。这批材料 的具体内容如表4-5所示。,金额单位：元,表4-5 原材料入库信息,会计基础第四章第四节,小知识,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,应编制的会计分录为：借：原材料甲材料 50000乙材料 5000丙材料 15000贷：银行存款 70000,会计基础第四章第四节,小知识,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,(2)仓库发出一批材料投入产品生产，具体内容如表 4-6所示。,金额单位：元,表4-6 原材料
17、领用信息,会计基础第四章第四节,小知识,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,应编制的会计分录为：借：生产成本 70000贷：原材料甲材料 40000乙材料 10000丙材料 20000,会计基础第四章第四节,小知识,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,根据上述资料，进行平行登记：(1)在“原材料”总分类账户，先登记期初余额180000 元；同时在“甲材料”、“乙材料”、“丙材料”明细分 类账户，分别按数量、单价和金额登记期初余额。(2)将本月收入的材料，逐笔记入总分类账户的借方； 同时将收入的各种材料分别按数量、单价和金额，记入有 关明细分类账户的借方。(3)将本月发出材料的合计数70000元，记入“原材料” 总分类账户的贷方；同时将发出的各种材料分别按数量、 单价和金额，记入有关明细分类账户的贷方。,会计基础第四章第四节,小知识,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,(4)月末，对“原材料”总分类账户及其所属明细分类 账户进行结账，结出本期发生额和月末余额，并进行相互 核对。“原材料”总账与所属明细账平行登记的结果如表4-7 至表4-10所示。,
