1、第三讲 账户与借贷记账法,2,本讲主要内容,账户的含义账户的结构借贷与增减复式记账法借贷记账法登记账户,3,问题,全球会计人才告急四大:哪儿找德才兼备的账房先生 安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是会计人才了。” （2005721） 妈妈的账本与全家人的心情？,4,问题（续）,家庭是如何记录其收入与开支的？ 企业是如何记录其经济业务的？ 现代账房先生与古代账房先生有区别吗？ 要回答这些问题，需要关注以下几个方面： 会计有哪些记录方法？ 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？,5,
2、帐户的含义,所谓账户，是指根据管理需要和信息使用者的具体要求,对会计要素的内容进行科学的分类,并给每一类别以标准的名称和相应的结构. 会计要素的进一步分类 账户结构与登记方法,6,账户的分类,账户与会计要素 资产类账户：现金、库存商品、固定资产 负债类账户：短期借款、长期借款等 所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等 费用类账户： 管理费用、主营业务成本等 收入类账户：主营业务收入等 利润类账户：本年利润,7,账户与会计科目,账户是指根据管理需要和信息使用者的具体要求,对会计要素的内容进行科学的分类,并给每一类别以标准的名称和相应的结构. 会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称
3、为账户的名称。,8,设置账户的原则,保证分类的科学、合理 全面反映企业各项交易、事项 满足决策与管理的需要,9,常用会计科目,10,常用会计科目(续）,11,常用会计科目(续）,12,会计科目表（续）,13,常用会计科目(续）,14,常用会计科目(续）,15,常用会计科目(续）,特殊账户 红字的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。 待处理财产损溢等会计科目具有双重性质,16,账户的多层次的分类记录体系 账户的层次取决于分类的详细程度,账户的层次,17,总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细
4、的信息 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。,18,账户结构,账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。,19,账户结构（续）,账户的基本结构分为两部分， 一部分反映增加 一部分反映减少 账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。,20,账户结构（续）,“丁
5、”字账户结构 属教学用账户 在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。,21,知识回顾： “会计分期”,会计期间 提供财务报表的间隔期间 通常把一年作为一个会计期间 会计分期也可以半年或季为单位 为什么需要进行会计分期？ 现代会计之父巴其阿勒(Pacioli) ： “因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系” 我国企业基本会计准则的规定 ：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,22,账户结构（续）,账户金额： 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 余额一定在增加方 账户金额四个指标之间的关系,2
6、3,复式记账法,复式记账法的涵义 任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。,24,复式记账法,复式记账法的基本特点 通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。 反映资金运动的来龙去脉,25,复式记账法,复式记账法的要素 记账符号 例如：“借”与“贷”；“增”与“减” 记账规则 试算平衡,26,借贷记账法记账符号及其涵义,借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”,27,借贷记账法记
7、账符号及其涵义(续),“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少 “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借”和“贷”可以用来判别账户的性质 凡是余额在借方的账户为资产类账户 余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户,28,借贷记账法账户结构,资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方 资产类账户各指标之间的关系,29,借贷记账法账户结构,负债和所有者权益账户结构 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账
8、户的贷方。 负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系,30,借贷记账法账户结构（续）,从会计恒等式推导账户的结构,31,费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似 费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似 收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同,32,“借”、“贷”与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。 会计要素中资产与权益的对立统一 会计要素中收入与费用的对立统一,33,借贷记账法记账规则,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发
9、生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等,34,会计分录,所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录 例如，美丽影楼将现金15000元送存银行，导致现金减少15000元，银行存款同时增加15000元，做成会计分录就是：借：银行存款 15000贷：现金 15000,注意：（1）会计分录应是借方在上，贷方在下；（2）贷方记账符号、账户、金额，都要比借方退后一格,35,编制会计分录的步骤,判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化 判断这些帐户的性质 确
10、定这些帐户受影响的方向是增加还是减少 根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记 按格式编制完整的会计分录,36,编制会计分录的步骤,举例说明按照上述步骤编制会计分录: 某公司员工张文出差联系业务,预借差旅费5000元,付以现金。 第一，分析此项业务涉及“现金”账户和“其他应收款”账户； 第二，分析这两账户的性质，都属于资产类账户； 第三，分析账户增减变动情况，其他应收款增加，现金减少； 第四，按借贷记账法的账户结构，一项资产增加应借记“其他应收款”账户，一项资产减少应贷记“现金”账户，借、贷的金额都是5000元。 借：其他应收款-张文 5000贷：现金 5000,37,会计分录（
11、续）,账户的对应关系与对应账户 账户对应关系是指采用借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。 对应账户是指形成对应关系的账户。 简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借,38,简单分录的格式复合分录的格式,会计分录（续）,借：科目 金额贷：科目 金额,借：科目 金额贷：科目 金额科目 金额,借：科目 金额科目 金额贷：科目 金额,39,登记账户,从会计分录到账户：过账 账户的平行登记,40,登记账户（续）,平行登记的要点 时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向一致 总分类账户和所属明细分类账户
12、登记在相同的方向 金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等,41,登记账户（续）,平行登记的结果：,42,试算平衡,功能 检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料 试算平衡的两个平衡公式：,全部账户的 借方发生额合计,全部账户的 贷方发生额合计,全部负债和所有者权益类 账户余额合计,全部资产类账户 余额合计,43,试算平衡能够检验的错误 会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 分录中一方遗漏、重复记载过入账户 账户借方或贷方合计数计算错误 在账户借方和贷方两个合计数相
13、减时计算错误,44,试算平衡不能检验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户,45,引入简单会计报表,资产负债表,金算子股份公司资产负债表2006年12月31日 （单位：百元）资 产 负债和业主权益流动资产 流动负债现 金 24 000 应付帐款 25 000应收帐款 15 500 其他应付款 2 300办公用品 17 800 合计 57 300 合计 27 300长期资产 业主权益建筑物 66 000 股本(80万股) 80 000留存收益 16 000 合计 96 000资产总额 123 300 负债及业主权益总额 123 300,46,引入会计循环,47,本讲小结,账户是按照会计要素对经济活动进行分类记录的工具 与会计要素具有同一性的是，账户也分成了六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类账户 将经济业务的增减变化进行记录的方法是复式记账法，借贷记账法是方法之一 简单的会计循环为：分析经济业务编制分录过账编制试算平衡表编制会计报表,本讲结束,
