1、第 九 章 负 债,第一节 流动负债 第二节 非流动负债,一、短期借款（一般了解）,取得时， 借：银行存款贷:短期借款 每个资产负债表日，企业计算确定短期借款的应计利息， 借:财务费用贷:应付利息 还款时， 借:短期借款贷:银行存款,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,会计要素中的负债在新的准则体系下可分为两部分：经营负债、金融负债。 经营负债指在正常的生产经营活动过程中，所形成的不带息的负债；例如：应付职工薪酬、应交税费、应付账款； 金融负债通常是由于筹资活动或者为了投机活动而形成的，承担一定的利息支出的负债。 金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融
2、负债。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。,金融负债在计量上的几个要求： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债初始计量时，交易费用计入当期损益；以公允价值进行后续计量。 2.财务担保合同和以低于市场利率而作出的贷款承诺，以下列两项金额中的较高者进行后续计量： （1）按照或有事项准则确定的金额； （2）初始确认金额扣除按照收入准则原则确定的累计摊销额后的余额。 3.其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，应按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量。,（一
3、）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的内容,1.交易性金融负债 满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债： （1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购（投机性）。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 （3）属于衍生工具。 一个金融工具必然形成一方的金融资产，另一方的金融负债或权益工具。,2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认,1.金融负债确认的条
4、件 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。 2.金融负债终止确认 （1）金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债（全部终止确认）或其一部分（部分终止确认）。 （2）判断金融负债终止确认时还要遵循实质重于形式的要求,（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量,1.金融负债的初始计量 企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。 借：投资收益 贷：银行存款 2.金融负债的后续计量
5、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。,二、应付票据、应付及预收账款,（一）应付票据（商业汇票） 1.带息 应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。形成的分录通常为： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 在我国，商业票据的期限一般是6个月。如果这6个月跨了资产负债表日，在期末应对尚未支付的应付票据计提利息，通过“应付利息”科目核算，计入当期财务费用。,2.不带息 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 期末不作处理。,3.会计核算
6、票据到期正常偿还时： 借：应付票据 财务费用（尚未计提的利息） 贷：银行存款 票据到期无法偿还： （1）无法支付的银行承兑汇票，按应付票据的到期值转入“短期借款”科目。 （2）无法支付的商业承兑汇票，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目。,（二）应付账款,注意的问题： 1.入账时间 （1）单料同到 货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，若款项尚未支付，则按发票账单贷记“应付账款”科目。 （2）单到料未到 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（发票金额） （3）料到单未到 平时不做账，收到发票时再入账。 如果月份终了尚未收到发票，则应按估计价格入账。下月初再作红字冲
7、账。,2.入账价值 一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。对于现金折扣，我国采用的是总价法，即按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。,（三）预收账款 收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方,三、职工薪酬（重点）,（一）职工薪酬的涵义和内容 1.涵义 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,2.职工的范围
8、（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； （2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员（独立董事）、监事会成员等（那么，独立董事从上市公司领取的津贴也属于职工薪酬的一部分）； （3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与咨询机构、中介机构签订了一揽子协议，中介机构组织一些人员为企业提供服务，这些劳务人员也属于职工薪酬中提到的职工的范围。,3.职工薪酬的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费（主要是指未实行医疗统筹的企业发生的医疗费用、困难补助、就医费用。已实行医
9、疗统筹的企业已取消了职工福利费，不再提取）； （3）五险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等,关于养老保险费，我国实行的是三个体系的保险费：基本养老保险费国家规定企业应按一定比例提取和缴纳的保险费，职工退休后再将保险费提出。企业承担养老保险的义务只是企业缴纳的部分，即不承担无限责任（国际上叫设定提存计划）
10、补充养老保险企业员工缴纳保险费形成年金基金，然后委托中介机构进行运作盈利，职工年老后再从中支取款项。从企业角度来讲，企业承担的也不是无限责任。 我国的基本养老保险和补充养老保险都是一个设定提存计划，企业承担的义务是确定的。 个人养老保险，与会计核算无关，即个人通过各种方式缴纳的保险。,（二）职工薪酬的确认,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成
11、本； 3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A.职工福利费 B.住房公积金 C.以权益结算的股份支付 D.职工子女赡养福利 E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 【答案】ABCDE,（三）职工薪酬的计量及会计处理,1.货币性薪酬（如工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等） （1）具有明确计提标准的职工薪酬。对于国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。 （2）没有明确计提标准的货币性薪酬。企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬
12、金额和应计入成本费用的薪酬金额。,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出资本化支出 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费等,2.非货币性薪酬 （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。 企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应按“谁受益谁负担的原则”，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出资本化支出等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,实际发放时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 以外
13、购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。,（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。 借：生产成本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 借：生产成本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：其他应付款
14、借：其他应付款 贷：银行存款,（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 比如企业购入某商品，然后以较低的价格出售给职工，那么企业购买价与出售价之间的差价实际上就是企业提供给职工的福利。,下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。 A.工会经费 B.职工教育经费 C.职工补充养老保险 D.向职工提供企业支付了补贴的商品 E.以自产的产品作为福利发放给职工 【答案】ABCDE,（四）辞退福利的确认和计量,1.辞退福利的涵义（内容） （1）辞退福利包括两方面的内容： 一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿； 二是职工劳动合同尚未到期
15、前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 （2）支付方式 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。,在理解辞退福利的内容时，应注意以下两个问题： 辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。 正常的退休养老金是按权责发生制的要求，在提供服务的期间确认为有关成本费用。而辞退福利应当在满足辞退福利确认条件时进行确认和计量。 无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较
16、少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。,2.辞退福利的确认 （1）确认条件 同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）： 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。 正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职
17、工薪酬的确认条件。,（2）会计处理 对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。 这点要与前面的职工薪酬相区分。前面讲解的各种职工薪酬都是遵循“谁受益谁负担”的原则，比如生产工人工资计入生产成本，车间管理人员工资计入制造费用，行政管理部门人员的工资计入管理费用等。 但辞退福利一律计入管理费用。 确认时，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”； 实际支付时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。,3.辞退福利的计量及其会计处理 （1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补
18、偿标准等，计提应付职工薪酬（预计负债）。 （2）对于职工有选择权的情况，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。,（3）实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。 确认因辞退福利产生的预计负债时 借：管理费用 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 各期支付辞退福利款项时 借：应付职工薪酬辞退福利 贷
19、：银行存款 同时： 借：财务费用 贷：未确认融资费用,四、应交税费（重点，也是会计课程的基础）,应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。,（一）增值税 1.一般纳税企业 （1）一般纳税人核算的基本原理： 第一，抵扣凭证（进项税额的计算） 增值税专用发票； 完税凭证； 购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。,注意：如果外购固定资产用于集体福利或个人消费等方面，增值税进项税额就不能抵扣了。,第二，销项税额 销售货物时
20、，涉及销项税额的计算。 销项税额不含税销售额增值税税率； 如销售额为含税，则“不含税销售额含税销售额/（1增值税税率）”,第三，实际应交的增值税与税金的缴纳某期间企业应交的增值税该期间的销项税额进项税额 实际缴纳增值税时： 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 按期间来定销项税额与进项税额的,（2）视同销售：需计算交纳增值税 企业将自产的、委托加工的货物用于职工福利、非应税项目等 企业将自产的、委托加工或购入的货物用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等。,（3）购入免税产品的会计处理 企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。对于购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一
21、定比率计算进项税额，并准许从销项税额中抵扣。,免税农产品买价的13 废旧物资收购价的10% 作为进项税额抵扣。 借：原材料等（农产品买价的87 ，废旧物资90%）应交税费应交增值税（进项税额） （农产品买价的13，废旧物资10% ）贷：银行存款等（收购价）,（4）不予抵扣项目 购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。 购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，后来改变用途将购入货物用于福利方面的固定资产建设，此时确定为不予抵扣项目，应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”
22、科目核算。 注意：如果原来用于生产产品的原材料，后改变用途用于生产经营用固定资产（动产）的在建工程，则这部分进项税额可以抵扣，不需要转出，因为生产经营用固定资产（动产）的进项税额也可以抵扣。,（5）转出多交增值税和未交增值税 在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，月末结转当月未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 月末结转当月多交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,交纳增值税的处理： 本月交纳以前未交的增值税： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 交纳本月的增值税： 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行
23、存款,交纳增值税的处理： 本月交纳以前未交的增值税： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 交纳本月的增值税： 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,【例9-8】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1 200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%，不缴纳消费税。根据上述经济业务，（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：,【例9-9】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产
24、品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）,【例9-11】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理：,甲公司： 对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元） 借：长期股权投资 2 57
25、4 000 贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 374 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,注意：如果甲公司的自产产品用于在建工程（非应税项目），则会计分录为： 借：在建工程 2 374 000 贷：库存商品 2 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 374 000视同销售一定要贷记应交税费应交增值税（销项税额），这是税法的规定。 但是贷方确认收入还是按库存商品的账面价值结转，是会计上的事情。 可以这样记忆：如果产品投到企业外部，比如发放给职工的福利、给股东的分配等，那么要确认收入；如果产品仍然在企业内部，那
26、么就不确认收入。,乙公司： 收到投资时，视同购进处理 借：原材料 2 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 374 000 贷：实收资本 2 574 000,【例9-12】（不予抵扣的例子）某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。,（1）材料入库时： 借：原材料 l 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 l 404 000 （2）工程领用材料时： 借：在建工程
27、 l 404 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出 204 000 原材料 1 200 000 如果该原材料是用于生产经营用的在建工程（动产）项目，则进项税额不需要转出。,2.小规模纳税企业 特点： （1）小规模纳税企业不能开具增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。 （2）会计核算不设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等明细科目，通过“应交税费应交增值税”科目核算，属于三栏式账户。一般纳税人属于多栏式账户。注意：小规模纳税人的税率改为3%。 小规模纳税企业的销售额按不含税价格计算。,【例9-10】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入
28、原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为l00万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。,购进货物时： 借：材料采购 l l70 000 贷：应付票据 l l70 000 销售货物时： 不含税价格=90（1+3%）=87.3786（万元） 应交增值税=873 7863%=2.6214（万元） 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 786 应交税费应交增值税 26 214,、应交税费应交增值税（按以下内容设置专栏） 进项税额 销项税额 已交税金（交当月的）
29、进项税额转出,为借方中 的进项税 额的抵减 项目,如果本期销项税额大于抵减后的进项税额和出口抵减内销产品应纳税额 之和，其差额为本期应交增值税额。本期应交增值税额大于借方专栏 的“已交税金”，为本期“未交增值税”，应从“应交增值税”的借方转出， 转入“未交增值税”的贷方；相反，本期应交增值税额小于借方专栏已 交税金的差额，为本期多交增值税，应从“应交增值税”的贷方转出，转入 “未交增值税”的借方，结转后，“应交增值税”科目应无余额。,转出多交增值税,转出未交增值税,应交税费未交增值税：反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。应交税费未交增值税转入的当期多交 转入的当期未交增值税 增值税补交的以
30、前月份未交增值税余额：累计多交 余额：累计未交增值税 增值税,下列事项涉及的增值税中，应计入“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目的有（ ）。 A.将原材料用于生产性质的在建工程（动产） B.将原材料用于对外投资 C.将产成品用于在建工程（不动产） D.管理不善造成已完工产品发生损失 E.管理不善导致原材料发生盘亏 【答案】DE 【解析】选项A，原材料进项税额可以抵扣；选项B，视同销售，涉及销项税额的核算；选项C，涉及销项税额的核算；选项D，进项税额要转出；选项E，进项税额要转出，借记“待处理财产损溢”科目。,某一般纳税企业月初欠交增值税20万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额40万元
31、，销项税额65万元，进项税额转出3万元，交纳本月增值税15万元，则月末结转前，“应交税费应交增值税”科目的余额为（ ）万元。 A.33 B.13 C.28 D.30 【答案】B 【解析】月初欠交增值税20万元已在上月末转到了“未交增值税”的贷方，与本月月末结转前应交增值税的余额无关。本月月末结转前，“应交税费应交增值税”科目的余额65-（40-3）-15=13（万元）。,下列各项增值税中，应计入有关资产成本的有（ ）。 A.以产成品对外投资应交的增值税 B.在建工程（不动产）使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D.一般纳税企业用于生产产品的进口材料所支付的
32、增值税 E.购入生产用固定资产（动产）已交的增值税 【答案】ABC 【解析】选项A、B，视同销售，应交增值税的销项税额应计入资产成本；选项C，增值税不能抵扣，应计入商品成本。,（二）消费税（价内税）,1.正常的消费税的缴纳 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（计税价格或数量税率） 2.企业以生产的应税消费品作为对外投资、或用于在建工程等其他方面，其应交的消费税计入相关资产成本，借：长期股权投资等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,【例9-13】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品
33、，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为l5万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为l0%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。,3.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时 （1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本 借：委托加工物资 贷：应付账款、银行存款等,（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣 借：应交税费应交消费税等 贷：应付账款、银行存款等 等生产出来的应税消费品对外出售时，贷记“应交税费应交消费税”，这就将委托加工环节借方的消费税抵扣了，两者
34、的差额就是企业最终需要缴纳的消费税。,【例9-14】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。,4.进出口产品 （1）进口应税消费品应交纳的消费税计入该进口消费品的成本。 比如大排量的汽车，消费税在提高。 实际上消费税是在增值税之外再征收的一道税，用于控制奢侈品的消费。 （2）免征消费税的出口消费品 属于生产企业直接出口或通过外贸出口应税消费品，按规定直接予以免税的（企业有自行出口权且在出口时认定为免征）可以不计算应交消费税。 属于委
35、托外贸企业代理出口应税消费品的先征后退,（三）营业税 1.提供应税劳务（如餐厅、酒店、运输行业、培训行业），计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目。 2.销售不动产（销售已用房屋等），通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支。 3.出售或出租无形资产， 转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业外收入”或“营业外支出”科目； 转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目。,某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元，营业税税率3%；同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收入20万元，营业税税率5
36、%。上述营业税影响损益的情况是（ ）。 A.增加营业税金及附加2.5万元 B.增加营业外支出2.5万元 C.增加营业税金及附加1.5万元，增加营业外支出1万元 D.增加营业税金及附加1.5万元，减少营业外收入1万元 【答案】D,（四）其他应交税费,1.资源税 销售矿产品，记入“营业税金及附加”科目；自产自用矿产品，计入相关成本、费用；收购未税矿产品，代扣代缴并计入所收购矿产品的成本；外购液体盐加工固体盐，允许抵扣的，记入“应交税费应交资源税”科目。 2.土地增值税 房地产开发企业，记入“营业税金及附加”科目；转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物，通过“固定资产清理”科目核算。,3.房产税、
37、土地使用税、车船税和印花税 记入“管理费用”科目，但印花税不必通过“应交税费”科目核算，因为其不存在企业与税务部门结算的问题。 4.城市维护建设税 记入“营业税金及附加”等科目。 5.所得税（在所得税一章再详细讲解） 记入“所得税费用”科目。 6.耕地占用税（资本化的税金） 记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目核算。,下列项目中，不应通过“应交税费”科目核算的是（ ）。 A.应交的土地使用税 B.应交的教育费附加 C.应交的矿产资源补偿费 D.耕地占用税 【答案】D,企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（ ）。 A.签订购货合同缴纳的印花税 B.小规模纳税企业购
38、进商品支付的增值税 C.进口商品支付的关税 D.一般纳税企业购进生产用固定资产（动产）支付的增值税 E.收购未税矿产品代缴的资源税 【答案】BCE,企业所发生的下列税费中，可以记入“营业税金及附加”科目的有（ ）。 A.教育费附加 B.房产税 C.土地使用税 D.营业税 E.资源税 【答案】ADE,下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料缴纳的进口关税 D.一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税 E.一般纳税企业购进用于非应税项目的货物支付的增值税
39、 【答案】ACE,五、其他流动负债,（一）应付利息 主要是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息的公司债券等应支付的利息。,（二）应付股利 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不应确认负债（应付股利），但应在财务报表附注中披露。 企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润确认为负债（应付股利）。借记“利润分配应付现金股利”，贷记“应付股利”。,（三）其他应付款 是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 （1）售后回购业务具有融资性质的，
40、借记“应收账款”，贷记“其他应付款”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。 （2）其他各种应付、暂收款项，如暂收的押金等，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”。,非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点。,第二节 非流动负债,非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。,一、长期借款 长期借款属于其他金融负债。,1.取得长期借款，应按实际收到的金额， 借：银行存款贷：长期借款 2.长期借款的
41、利息 借：在建工程/财务费用等贷：长期借款 3.到期偿还本金 借:长期借款贷：银行存款,二、应付债券（重点）,（一）一般公司债券 （二）可转换公司债券,（一）一般公司债券,1.核算科目 在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。,2.发行债券时 （1）发行价格 当债券票面利率与银行利率一致时，则债券按其票面价值发行，通常称为按面值发行； 当债券票面利率超过银行利率时，则债券按超过其票面价值发行，通常称为溢价发行； 当债券票面利率低于银行利率时，则债券按低于其票面价值发行，通常称为折价发行。 （2）发行费用处理 发行费用计入应付债券的初始入账金额（在“利息调整”明细
42、科目中反映）。,（3）会计处理 借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：应付债券面值 （发行债券的面值）应付债券利息调整 （借贷方差额）,3.利息调整的摊销 资产负债表日，应付债券应按摊余成本计量。 期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出（应付利息） 其中： 利息费用期初应付债券摊余成本实际利率 应付利息应付债券面值债券票面利率 每期利息调整的摊销金额实际利息费用应付利息 摊余成本的计算过程，实际上就是利息调整的摊销过程。 实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。,资产负债表日的处理： （1）分期付息、一次还本的债券 借：在建工程、制造
43、费用、财务费用等 （实际利息费用） 应付债券利息调整 （差额）贷：应付利息 （按票面利率计算的利息）,（2）一次还本付息的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用等 （实际利息费用） 应付债券利息调整 （差额）贷：应付债券应计利息 （按票面利率计算的利息）,4.债券偿还 一次还本付息方式： 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款 一次还本，分期付息方式： 借：应付债券面值 贷：银行存款,例题：乙公司2002年1月1日发行五年期债券1000000元，票面利率为10%，实际利率为8%，实际发行价格为1079850元。每年1月1日支付息,利息调整采用实际利率法摊销。该债券用于生产经营。 要求：编制乙
44、公司从2002年1月1日至2007年1月1日上述有关业务的会计分录。,利息费用一览表,(1)2002年1月1日 借：银行存款 1079850贷：应付债券面值 1000000利息调整 79850 (2) 2002年12月31日 借：财务费用 86388应付债券利息调整 13612贷：应付利息 100000,2003年1 月1日 借：应付利息 100000贷：银行存款 100000 2003年12月31日 借：财务费用 85299应付债券利息调整 14701贷：应付利息 100000,2004年1 月1日 借：应付利息 100000贷：银行存款 100000 2004年12月31日 借：财务费用
45、84123应付债券利息调整 15877贷：应付利息 100000,2005年1 月1日 借：应付利息 100000贷：银行存款 100000 2005年12月31日 借：财务费用 82853应付债券利息调整 17147贷：应付利息 100000,2006年1 月1日 借：应付利息 100000贷：银行存款 100000 2006年12月31日 借：财务费用 81487应付债券利息调整 18513贷：应付利息 100000,2007年1 月1日 借：应付债券面值 1000000应付利息 100000贷：银行存款 1100000,甲公司于2008年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为5年的债
46、券，该债券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2008年12月31日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。 A.1000 B.1060 C.1035.43 D.1095.43 【答案】C 【解析】2008年12月31日，该应付债券的账面余额1043.27+1043.275%-10006%=1035.43（万元）。,（二）可转换公司债券,可转换公司债券是在一般公司债券的基础上，附加了一个“在一定期限后可以转换为公司股份”的条件。 1.发行可转换公司债券时 在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分
47、确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积 应付债券=负债成分的未来现金流量的现值 资本公积=发行价格总额-应付债券,会计处理： 借：银行存款 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积（按权益成份的公允价值） （贷或借）应付债券可转换公司债券（利息调整）,交易费用的处理 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,2.转换股份前，资产负债表日的处理 可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。 借：财务费用等 贷：应付债券应计利息（或应付利息）利息调整（或借方）,3.转换股份时 借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整） （账面余额） 资本公积其他资本公积 （原确认的权益成份的金额） 贷：股本 （股票面值转换的股数）资本公积股本溢价 （差额）,三、长期应付款,
