1、第一章 总论第一节 会计基本概念一、会计的产生和发展（一）产生的原因马克思在资本论中所提到的古印度公社的记帐员在生产之余所从事的简单刻画、记录行为就是对古代会计特点的生动描述。我国在远古时期曾出现 “结绳记事 ”、 “刻木记事”等。中国西周设置的专门的官职司会，主要掌管国家和地方的财产物资。第一节 会计概述马克思在政治经济学 中有这样一段论述： “物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础。 ”，要对其中劳动成果和劳动耗费进行反映和监督，就需要会计，从而促进会计的产生。（二）发展过程1、古代会计（从会计产生复式记帐方法的运用）第一节 会计概述特点：单式记帐方法（复式记帐方法）2、近代会计（从 1
2、5 世纪末 20 世纪 50 年代）1494 年卢卡.帕乔利 数学大全 介绍了复式记帐方法，开启会计新纪元，他被称为会计学之父。3、现代会计（ 20 世纪 50 年代）标志：财务会计和管理会计分离第一节 会计概述二、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，对社会主体在社会在生产过程中（生产、交换、流通、消费）的经济活动进行综合、连续、系统、全面 核算与监督的一种管理活动。在我国，会计学界对会计本质的认识除“管理活动论”之外，还有以下两种观点：管理工具论、信息系统论第一节 会计概述三、会计的职能会计的职能就是会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能：一、核算；二、监督。（一）核算1、定义会计通
3、过确认、计量、记录、报告从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供经济信息的功能。2、特点第一节 会计概述（1）主要利用货币计量（2）会计核算具有完整性、连续性、系统性的特点3、主要内容款项和有价证券收付财产物资的收支增减及使用债权债务的发生核算资本增减收入、成本、费用的计算财务成果的计算处理第一节 会计概述（二）监督1、定义会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的信息对企业和行政事业单位等业务活动进行控制、使之达到预定的目标的一种功能，包括事前、事中、事后监督。监督经济活动的合理、合法、有效性、第一节 会计概述（三）联系会计核算是执行会计监督的前提，没有会计
4、核算提供数据，会计监督就没有客观依据，但如果只有会计核算而不进行监督，会计核算缺乏质量保障，就不能发挥核算的作用。第一节 会计概述四、会计的目标会计的目标，通常是指会计资料的使用者对会计的总体要求。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。第一节 会计概述五、会计的对象会计的对象是指会计核算和监督的内容，即通过价值形式表现的有关社会再生产过程中的生产、交换、分配、消费等方面的经济活动。 （社会再生产过程中
5、资金的运用）即社会再生产过程中以货币表现的经济活动。第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提，亦称会计假设，是对会计核算工作赖以存在的条件所作的基本设定。会计核算的基本前提，应包括对会计核算的空间范围、时间特征、计量手段、计量基础等方面的设定。第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认，计量和报告的空间范围。会计核算企业的经济活动而不是企业投资者的经济活动。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的 空间范围。第二节 会计核算的基本前提与
6、会计信息质量要求（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。界定会计核算时间范围第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期 结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期期定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求（四）货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主
7、体的生产经营活动。二、会计基础权责发生制（一）权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。（二）收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。第二节 会计核算的基本前
8、提与会计信息质量要求举例：某企业 2001 年 6 月份发生下列业务：3 日销售产品 60 000 元，货款收到存入银行。23 日以银行存款支付本月销售产品的广告费 2 800 元。10 日收到以前月份销售产品货款 15 000 元，存入银行。11 日销售产品 20 000，货款尚未收到。18 日以银行存款支付下一季度财产保险费 3 000 元。30 日本月应摊以前月份支付的车间用固定资产修理费 4 000 元。30 日预计应由本月负担的银行短期借款利息 1 000 元。要求：分别按权责发生制和收付实现制确定当期收入、费用并计算当期利润，填入下表。第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求第
9、二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求三、会计信息质量要求（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测 。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量
10、要求（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （纵向可比）（二）不同企业相同会计期间的可比，为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业的按照一致的确认、计量和报告要求提供有关的会计信息。 （横向可比 ）第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求（五）实质重于形式实质重于形式要
11、求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。运用：融资租赁固定资产第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求谨慎性原则运用：存货计提跌
12、价准备对应收帐款计提坏帐准备对固定资产采用加速折旧方法核算（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第三节 财务报表和会计要素一、财务报表财务报表构成了财务会计报告的主体。企业的财务报表主要包括：资产负债表、利润表和现金流量表。二、会计要素的概念 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。 会计要素是会计对象的具体化，是会计对象的各个基本组成部分，又称为会计对象要素。 会计要素又是主要会计报表的基本框架内容，又称为会计报表要素。三、会计要素的内容 企业会计准则基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所
13、有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。 会计要素既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。（一）资产的定义及其确认 1、资产的定义 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、特征 （1）资产应为企业拥有或者控制的资源。（2）资产预期会给企业带来经济利益。（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的3、确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源
14、的成本或者价值能够可靠地计 4.分类 流动资产: 在一年或一个营业周期变现资产 非流动资产 : 超过一年或一个营业周期变现资产（二）负债的定义及其确认 1、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 2、特征（1）负债是企业承担的现实义务。 现实义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现实 义务，不应当确认为负债。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 3、负债的确认条件 将一项现实义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：（
15、1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4.分类流动负债（偿还期在 1 年或 1 个营业周期）非流动负债（偿还期超过 1 年或 1 个营业周期）（三）所有者权益的定义及其确认 1、所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 （公司的所有者权益又称为股东权益。) 2、所有者权益的来源及其构成（1）所有者投入的资本（2）直接接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益：盈余公积，未分配利润3、所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和
16、负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 注意：所有者权益反映的是企业所有者对企业净资产的索取权，负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权，两者在性质尚有本质的区别。（四）收入的定义及其确认 1、收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、特征 （1）收入是企业在日常活动中形成的。 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分。 （2）收入应当最终会导致所有者权益的增加。 （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 与收入相关
17、的经济利益的流入应当将所有者投入的资本排除在外。 3、收入的确认条件 收入的确认除了应当符合定义外，还应满足下列条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。 4、分类 收入：分为主营业务收入和其他业务收入（五）费用的定义及其确认 1、费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2、特征 （1）费用应当是企业在日常活动中发生的。 (2)费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。 （3）费用应当最终会导致所
18、有者权益的减少。 3、费用的确认条件 费用的确认除了应当符合定义以外，还应当符合下列条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。4、分类按照经济用途分类：生产成本；期间费用（六）利润的定义及其确认1、利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2、利润的来源构成利润：（1）收入减去费用 （2）直接计入当期利润的利得和损失第四节 会计核算方法会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、全面的记录、计算、反映和日常监督所运用的方法。会计核算方法主要包括以下七种:一、设置账户设置账户是对
19、会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。第四节 会计核算方法二、复式记帐复式记帐是一种记帐方法。这种方法的特点是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户。三、填制和审核凭证填制和审核凭证，是为了审查经济业务是否合理、合法，保证登记帐簿的会计记录正确、完整而采用的一种专门方法。第四节 会计核算方法四、登记帐簿登记帐簿就是对审核和填制无误的记帐凭证，在帐簿上连续、完整地记录和循序渐进地汇集核算经济活动的一种专门方法。五、成本计算成本计算是对产品生产中所发生的各项费用，按照企业会计制度的规定，进行审核、归集和分配，借以确定各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法
20、。第四节 会计核算方法六、财产清查财产清查是通过实物盘点、核对账目，查明财产物资和资金实有数的一种专门方法。七、编制会计报表编制财务会计报表是定期地以书面报告地形式总括地反映企业单位财务状况和经营成果的一种专门方法。以上会计核算方法是个完整的方法体系。从会计凭证会计帐簿会计报表被称为会计循环。第 2 章 会计循环 资产负债所有者权益九种类型（重点）（1）资产内部的一增一减（从银行提现）（2）负债内部的一增一减；（借新债还旧债）（3）所有者权益内部的一增一减；（盈余公积转增资本）（4）资产增加，负债增加（向银行借款）（5）资产增加，所有者权益增加（收到所有者投入资本）（6）资产减少，负债减少（归
21、还借款）（7）资产减少，所有者权益减少（回购股票）（8）负债增加，所有者权益减少（向所有者分配股利）（9）负债减少，所有者权益增加（债转股）二、复式记帐原理（一）记账方法记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。记账方法的种类 ：1、单式记账法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记，以货币为主要记账内容。 2、复式记账法是指对于每笔经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。 复式记账法的种类 ：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。我国所有企业均采用借贷记账法 。 （二）借贷记帐法借贷记账法是指以 借贷 为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式
22、记账法。 1、借贷记帐法记帐符号记账符号： “借 ”、 “贷 ”只作为记账符号，标明记账的方向。在借贷记帐法下， “借”、 “贷” 曾分别表示债权、债务、而现在已转变为 纯粹的记账符号。 就符号意义上而言， “借”、 “贷”本身不表示任何确切的意义。在“借”、 “贷”符号与特定的会计账户结合时，才用于表示账户的方向， “借”表示计入账户的借方， “贷”表示计入账户的贷方。2、借贷记账法的账户结构借贷记账法按照经济内容，对账户分为六大类，即资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、成本类账户。账户的基本结构分为左右两方，一般左方为借方，右方为贷方。账户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么，期
23、末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。 2、借贷记账法的账户结构借方 资产、成本、费用类 贷方 等式关系：期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额借方 负债、所有者、收入 贷方等式关系：期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额注意：借方不一定代表增加，贷方不一定代表减少。3、借贷记帐方法的记帐规则概念：记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据。 内容：有借必有贷，借贷必相等。4、借贷记账法的账户对应关系和会计分录 （1）账户对应关系和对应账户 账户对应关系是经济业务的发生使某些账户产生对应关系,这种对应关系叫作账户对应关系.对应账户是指形成对应关系的账户 。
24、（2） 、会计分录概念：会计分录就是标明每项经济业务应记 账户的名称 、方向和金额的记录。步骤：（1）分析经济业务涉及的账户名称；（2）分析所涉及账户的性质； （3）分析经济业务的增减变动情况； （4）确定记入账户的方向和金额。举例：1、以现金吸收投资者投入资本 20 000 元。2、从供货单位购入原材料 50 000 元，货款暂欠。 3、经研究批准，将固定资产 30 000 元退还给原投资者。4、用银行存款 100 000 元偿还到期的短期借款。 5、用银行存款购买生产设备共计 100 000 元。 6、开出支票偿还应付某供货单位的货款 20000 元。7、 经批准将资本公积 10 000
25、转增资本。8、经双方协商，将所欠 A 公司的货款 30 000 元转为 A 公司对本企业的投资。 9、经批准，B 公司抽走对企业的投资 10 000 元，企业签发并承兑一张商业汇票。10、收到上月销售货款 10 万元、存入银行（三）.试算平衡1.试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。2.试算平衡的基本方法 （1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 等式：全部账户借方发生额合计=全部账户借方发生额合计理论依据：有借必有贷，借贷必相等。（2）余额平衡法 平衡公式：全部账户借方余额合计=
26、全部账户贷方余额合计理论依据：资产 =负债+所有者权益试算平衡是通过编制 “试算平衡表 ”来完成的。 注意：试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。例题：1.长城公司收到某单位投入的资本 800000 元投入银行2.长城公司用银行存款 100000 元偿还前欠某企业账款3.用银行存款 200000 购入全新设备4.用资本公积 160000 转增资本5.签发面值 40000 元商业汇票抵偿应付账款6.购入原材料 30000 元，其中 20000 元用银行存款支付，余款暂欠7.用银行存款 60000 元，偿
27、还短期借款 40000 元和前欠货款 20000 元要求：1.编制会计分录 2.登记账户 3.试算平衡银行存款（借） 600000固定资产（借） 1000000短期借款（贷） 200000应付账款（贷） 160000实收资本（贷） 1000000资本公积（贷） 2400001.借：银行存款 800000 贷：实收资本 8000002.借：应付账款 100000 贷：银行存款 1000003.借：固定资产 200000 贷: 银行存款 2000004.借：资本公积 160000 贷：实收资本 1600005.借：应付账款 40000 贷：应付票据 400006.借：原材料 30000 贷：银行存
28、款 20000 应付账款 100007.借：短期借款 40000 应付账款 20000 贷：银行存款 60000（四）总账与明细账的平行登记1.平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。2.平行登记的要点 登记内容相同 登记方向相同 登记金额相同3.平行登记举例：【例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为 12 000 元（40 吨） 、40 000 元（100 件） 、10 000 元（20 箱） 。货款 62 000 元尚未支付。 借：原材料 甲材料 12 000 乙材料 40 000 丙材料 10 000 贷：应付账款 利
29、民材料厂 62 000第四节 会计循环一、会计循环的基本步骤 （一）根据原始凭证反映经济业务编制记帐凭证（二）根据记帐凭证登记帐簿；（三）进行调整前的试算平衡；（四）编制调整分录，并登账，（五）编制调整后试算平衡表；（六）结帐；（七）编制财务报表二、编制会计凭证和会计分录会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明。按用途不同，会计凭证可分为原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，作为记账原始依据 的最初书面证明。是编制记账凭证的依据。 （二）记账凭证记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制，用以作为 记账直接依据 的会计凭证。收款凭证：是用于
30、现金和银行存款收款业务的凭证。付款凭证：是用于现金和银行存款付款业务的凭证。转账凭证：是用于不涉及现金和银行存款收付的 转帐业务 的凭证。为了避免重复记账，对于现金和银行存款之间的相互划转，只编制付款凭证，不编制收款凭证。三、账簿和过账过帐：是指根据记账凭证中所确定的账户名称、借贷方向和入账金额，分别记入有关总分类账、明细分类账及日记帐的过程。（一）会计帐簿帐簿是根据会计凭证，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。1、帐簿种类账簿按其 用途 的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。日记账
31、按其 记录内容 的不同又分为普通日记账和特种日记账。普通日记账，也称通用日记账，是用来登记企业所发生的 全部经济业务 的日记账。特种日记账是用来专门记录某一特定类型的经济业务发生情况的日记账。我国要求企业必须设置的特种日记账是现金日记账和银行存款日记账。分类账簿 是指对全部经济业务进行分类登记的帐簿，又分为总分类帐簿和明细分类帐簿。总分类账是根据总分类会计科目设置的，总括反映全部经济业务的账簿，明细分类帐簿是根据明细会计科目设置的，详细反映某一类经济经济业务的帐簿。备查帐簿：是指对那些不符合现行会计确认标准或不能可靠计量，从而不能进入序时帐簿和分类帐簿中记载的事项进行补充登记的帐簿，如租入固定
32、资产登记簿、应收票据备查簿等。2、帐簿的设置及登记（1）日记账的设置及登记日记帐包括现金和银行存款日记帐依据：收款和付款凭证格式：三栏式人员：出纳人员要求：逐日逐笔，日清月结（2）总分类账的设置与登记总分类账只提供金额指标，大多采用三栏式。（3）明细账的设置及登记格式：采用三栏式、数量金额式、多栏式等格式三栏式：只提供金额指标。如应收账款、短期借款明细账。数量金额式：不仅提供金额指标，而且提供实物指标。如原材料、库存商品等。多栏式：主要用于有关费用成本和收入成果的明细核算。如生产成本、管理费用、本年利润等明细账。第一节 货币资金一、货币资金内容和分类 库存现金 银行存款货币资金 其他货币资金二
33、、库存现金（一）概念现金是指通常存放企业财会部门、由出纳人员经管的货币。（二）核算为了总括反映企业库存现金收支和结存情况，企业应设置“库存现金”总账账户，该科目反映企业的库存现金，其借方反映企业现金的增加，贷方反映企业现金的减少，余额在借方，反映库存现金的余额。采购员出差报销差旅费1、预借差旅费 借：其他应收款 1000贷：库存现金 10002、报销差旅费借：管理费用 800 库存现金 200 贷：其他应收款 1000三、银行存款（一）银行存款的概念及管理要求银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。银行存款账户可分为：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户（二）银行存款支
34、付结算办法1.支票定义： 由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 用途 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算注意：提示付款期限自出票日起 10 日2.汇兑定义：是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。用途：企业与异地单位和个人的各种款项的结算。3.托收承付定义：是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。用途：收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。4.委托收款 定义：是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。用途：单位和个人凭
35、付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。5.银行汇票定义 由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 用途：异地 注意：提示付款期限自出票日起 1 个月；6.银行本票（同城） 定义：由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据7.商业汇票（同城和异地）定义：由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：银行承兑汇票和商业承兑汇票8.银行卡： 定义：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片9.信用证定
36、义：信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。（三）银行存款核算补充：增值税1、概念增值税是流转税中的主要税种，是就企业货物或劳务的增值额征收的税金。2、计算公式应交增值税增值额 税率 当期销项税当期进项税 =售价 税率进价税率销项税：销售商品时，销售方向购买方收取的增值税，属于代收的性质。进项税；购买商品时，购买方向销售方支付的进项税，属于代垫的性质。对于购销双分，购买方作为进项税核算，销售方作为销项税核算。3、账户结构应交税费应交增值税（四）银行存款的清产银行存款的清查：与开户银行核对账目首先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性然
37、后与银行转来的对账单逐笔核对编制银行存款余额调节表银行对账单上的银行存款结存数额与企业银行存款日记账上的结存数不相符：未达账项，是指一方已入账，而另一方由于凭证传递的原因未入账企业与开户行之间的未达账项，可分为四种情况： 企业送存银行的款项，企业已登记入账作为银行存款的增加，而银行尚未入账；（企业已收，银行未收）企业开出付款凭证登记入账，作为银行存款的减少，而银行尚未接到有关凭证，未入账；（企业已付，银行未付）银行代企业收进的款项，银行已于收到款项之日登记入账，作为企业银行存款的增加，而企业尚未接到收款通知，未入账；（银行已收，企业未收）银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业银
38、行存款的减少，而企业尚未接到付款通知，未入账；（银行已付，企业未付）【例】某企业银行存款日记账 2003 年 11 月 30 日余额为 34 000 元，银行转来对账单上的余额为 35 000 元，经逐笔核对，发现下列未达账项：企业于月末送存收到的其他单位支票 5 000 元，银行尚未入账； 企业于月末开出转账支票 3 000 元，持票人尚未送存银行，银行尚未入账；企业委托银行代收的货款，银行已收到入账，但收款通知尚未到达企业，企业尚未入账，货款金额 8 600 元；银行代企业支付水电费 5 600 元，但通知单尚未到达企业，企业未入账。根据未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表
39、2003 年 11 月 30 日四、其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证、信用卡存款和存出投资款。账户结构：同银行存款账户核算：1.申请借：其他货币资金贷: 银行存款2.使用借：原材料 应交税费 应交增值说贷：其他货币资金3.余款交回借：银行存款贷: 其他货币资金第二节 应收款项一、应收账款及其特点：（一）概念：指企业因销售商品、提供劳务应向购货单位或个人收取的款项，是企业形成的债权。（二）特点：是 1 年内可以收回的债权，不包括长期债权；只是向购货单位收取的购货款，不包括本企业付出的各类存出保证金
40、。（三） 、确认和计价1、确认：应于收入实现时确认并入账。2、计价：按实际发生额记账。3、现金折扣：是企业为早日收回资金，而给予购货方的一种优惠。 如 2/10、1/20、n/304、商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按折扣以后的实际售价确认，买卖双方账面上不反映。（四）应收账款帐务处理应收账款1、基本会计处理销售商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款2、现金折扣（1）销售时（全额确认收入）借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）（2）收款时借：银行存款 财务费用（现金折扣）
41、 贷：应收账款二、应收票据（一）核算内容（商业汇票）（二）分类1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2.按是否计算利息分为：计息票据和不计息票据。我国目前通用的商业汇票为不计息票据。（三）会计处理应收票据（资产）（三）会计处理1.基本处理（1）收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 -应交增值税（销项税额）（2）票据到期时：借：银行存款 / 应收账款 贷：应收票据2、贴现借：银行存款（贴现净值） 财务费用贷：应收票据第 3 节 预付账款一、预付账款（一）概述预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。（二）会计处理 预付账款1、预
42、付时借：预付账款贷：银行存款2、收到原材料等借：原材料（发票价格） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.货款结算时借：银行存款贷：预付账款（或作相反分录）第四节 应收股利和利息一、应收股利（一）核算内容企业应收取的现金股利和应收取的被投资单位分配的利润（二）会计处理应收股利（资产）1、被投资单位宣告分配现金股利时借：应收股利贷：投资收益2.收到时借：银行存款贷：应收股利二、应收利息（债券投资）（一）核算内容企业应收取的利息（二）会计处理1、期末记录利息时借：应收利息贷：投资收益2.收到时借：银行存款贷：应收利息第 5 节 其他应收款一、其他应收款（一）核算内容其他应收款是指企业除应收
43、账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款存出保证金应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项其他各种应收、暂付款项（二）会计处理掌握差旅费核算其他应收款（资产）第 6 节 坏账准备一、坏帐（一）坏帐的概念及坏帐损失的确认1、概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账损失的确认： 一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回；（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；（3）因发生
44、严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过 3 年，经核查确实无法收回。（二）坏账损失的核算1、直接转销法2、备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入“资产减值损失”科目；一方面设置“坏账准备”科目。待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额。采用备抵法核算，首先要按期合理估计坏帐损失。估计坏帐损失的方法有：余额百分比法、赊销百分比法、账龄分析法。 应收账款 坏账准备(1)应收款项余额百分比法根据
45、会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计坏帐损失，并据此提取坏帐准备的一种方法。当期实际计提（或冲减）的坏账准备金=期末企业应提取的坏帐准备金 -计提前 “坏账准备 ”账户的余额期末应收账款账面余额 坏帐百分比计提前 “坏账准备 ”账户的余额会计期末，企业应提取的坏账准备大于其“坏帐准备”账面余额的，按其差额补提；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。会计处理1、期末计提坏帐准备金借:资产减值损失贷：坏帐准备如果冲减，作相反会计分录2、发生坏帐时借：坏帐准备贷：应收账款3、以前发生坏帐又重新收回，根据收回金额借：应收账款贷：坏帐准备同时：借：银行存款 贷：应收账款例
46、： 某企业年末应收款项的余额为 1 000 000 元，提取坏账准备的比例为 3；第二年发生了坏账损失 6 000 元，其中甲单位 1 000 元，乙单位 5 000 元，年末应收款项 1 200 000 元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款 5 000 元又收回，期末应收款项 1 300 000 元。要求：编制会计分录第一年提取坏账准备： 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000第二年冲销坏账：借：坏账准备 6 000 贷：应收账款 甲单位 1 000 乙单位 5 000第二年年末按应收账款的余额计算应提取坏账准备：应提取坏账准备金额为 3 600 元（1 200 0003）实际提取的坏账准备为 6 600 元（3 6003 000）借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备
