1、第6章 借款费用,【知识点1】借款费用的范围（一）借款费用的概念 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（二）借款费用的内容1.借款利息2.折价或者溢价（利息调整）的摊销【分析】企业应在借款的存续期间对折价或溢价（利息调整）进行分期摊销,折价或溢价（利息调整）的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。发行债券产生的折价或溢价（利息调整）不属于借款费用。,例题】某公司于2010年1月1日折价发行债券，债券面值为500万元，发行价为400万元，期限为5年，票面利率为6%，同期市场利率为8%，则债券折价金额为100万元。 实际利息费用应是期初摊余成本乘以实际利率。 【
2、注】折价或者溢价（利息调整）的摊销实质是和利息一起计算的。,（3）辅助费用【提示】借款费用必须是为借款发生的费用，包括筹集过程中发生的和使用借款过程中发生的费用等。筹集过程中发生的主要有手续费、佣金等；使用过程中发生的主要有利息等。 （4）外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益）注：承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用。【提示】发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。,【知识点2】资本化的借款范围和资产范围1、借款费用应予资本
3、化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款，也可包括一般借款。【提示】对于一般借款只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。,2、符合资本化条件的资产（资产的范围） （1）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用应当予以资本化，计入相关资产成本 （2）其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。,（3）符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合资本化条件的存货
4、包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等、飞机制造厂制造的飞机； 自行研发无形资产，开发支出的时间在1年以上；建造合同的建造时间在1年以上等，借款费用都可以资本化。,【提示】相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。也就是说企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。,【知识点3】资本化期间的确定 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
5、 （一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化： 1、资产支出已经发生； 2、借款费用已经发生； 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,1.资产支出的界定资产支出只包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（1）支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产购建或者生产支出。（2）转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或者生产。（3）承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用的物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。,2.借款费用已经发生
6、的界定借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。,（二）借款费用暂停资本化时间的确定借款费用暂停资本化的条件：1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断
7、。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。2、中断时间连续超过3个月。,【提示】非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可以预见的不可抗力因素导致的中断，常见的正常中断有：质量检查、安全检查、验收、建设程序中正常的搬迁、可事先预见的中断（如冰冻期停工）等。,（三）借款费用停止资本化时点的确定资产达到预定可使用或者可销售状态时借款费用应当停止资本化。资产达到预定可使用或者可销售状态是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先
8、设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：,1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。4购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表
9、明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。,5.企业所购建或者生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工的应区别以下情况处理：（1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,【知识点4】借款费用的计量（资本化金额的确定） （一）专门借
10、款利息（含溢折价摊销和辅助费用）资本化金额的确定；【提示】辅助费用计入负债的初始确认金额。以后摊销时，资本化期间资本化，费用化期间费用化。专门借款利息费用的资本化金额专门借款当期（资本化期间）实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 【要点】专门借款利息资本化金额不与资产支出挂钩。,【分析】第一，当期（资本化期间）实际发生的专门借款利息费用的计算，即不考虑资产支出情况，直接根据专门借款金额、资本化期间以及借款利率计算。第二，尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益，是指专门借款在未使用的时间段内存入银行或进行暂时
11、性投资所取得的利息收入或投资收益。 账务处理为：借：在建工程 -应收利息（银行存款）-贷：应付利息 -,专门借款资本化金额资本期间的实际的利息费用资本化期间的存款利息收入 专门借款费用化金额费用期间的实际的利息费用费用化期间的存款利息收入,【小结】尚未动用的专门借款取得的利息收入或投资收益 （1）属于资本化期间的： 借：应收利息或银行存款贷：在建工程 （2）非资本化期间的： 借：应收利息或银行存款贷：财务费用,【例1】假设企业2011年1月1日为构建一项固定资产而向银行借入一笔1000万元期限为三年的专门借款，当日开工建设，年利率为6（等于实际利率）；借入时即投入400万元，其余款项存入银行，
12、取得利息收入8万元。第一年资本化的利息=10006-852（万元）。 借：在建工程 52-应收利息 8-贷：应付利息 60-,（二）一般借款利息费用资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出（超过专门借款部分的资产支出）加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。【要点】一般借款利息资本化金额应与资产支出相挂钩。,计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率,注：两者口径要一致。,（1）累计资
13、产支出（超过专门借款部分的）加权平均数 （每笔资产支出金额每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数） 【要点】 “加权”是指以支出占用的时间为权数计算。累计支出加权平均数的计算的分子是允许资本化期间所占用的天数或月数。通常情况下，用支出所占用的天数作为分子，资本化期间的时间作为分母，以此来计算权数。如果按年资本化，1月1日的支出，权数为360/360；7月1日的支出，权数为180/360。如果按季进行资本化，那么1月1日的支出，权数就是90/90，2月1日的支出，权数就是60/90，3月1日的支出，权数就是30/90。,在连续计算一般借款累计支出加权平均数时，以前期间发生的资产支出在计算本期的
14、资产支出加权平均数时应该全面考虑，不能仅考虑本期实际支出金额。,1 2 3 4,【例2】某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下（假设按年计算资本化金额）：2010年1月1日支出100万元，3月1日支出80万元，12月1日支出40万元；2011年1月1日支出50万元，7月1日支出90万元。2010年一般借款累计支出加权平均数 100360/36080300/3604030/360=170（万元）2011年一般借款累计支出加权平均数 220360/36050360/36090180/360=315（万元）,（2）所占用一般借款的资本化
15、率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,如果利息费用资本化金额按年计算，则分子应为各笔一般借款在本年的利息，计算出的加权平均利率为年利率；如果利息费用资本化金额按季度计算，则分子应为各笔借款在本季度的利息，计算出的加权平均利率为季利率。如果既有上期或本期期初借入的，还有本期中间某一时点借入的，则上期或本期期初借入一般借款的权数为1，本期中间时点借入的，要按照时间权数计算加权平均数。例在按年资本化的情况下，1月1日借入的款项，权数是360/
16、360，7月1日借入的款项权数是180/360。,【例3】某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，至2011年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未借取专门借款，期间该企业共有两笔一般借款： 2009年7月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限3年； 2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限3年。 要求：计算2010和2011年一般借款的资本化率。 【答案】 2010年一般借款的资本化率 =（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）=7.52% 2011年一般借款的资本化率 =（8008%+5006%）（800+500）=7.2
17、3%,（三）折价或者溢价的处理借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。即:每期实际利息费用 期初债券摊余成本实际利率。【要点】在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（上限）。,2.借款费用计量的基本步骤：(1)首先要确定资本化期间（开始暂停停止） （2）按年度分别处理，先专门借款、后一般借款： 专门借款应予资本化的利息金额。 第一步，计算资本化期间专门借款总利息费用金额； 第二步，计算资本化期间专门借款闲置资金的收益额； 第三步：专门借款资本化金额 =专门借款发生的总利息费用专门借款闲置
18、资金收益。,一般借款应予资本化的利息金额。 第一步：计算资本化期间一般借款总利息费用金额； 第二步：计算资本化期间一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 第三步：计算应当计入当期损益的借款利息金额 =资本化期间一般借款总利息费用金额 一般借款利息费用资本化金额,做出相关账务处理。专门借款：借：在建工程(倒挤) - 应收利息（或银行存款）- 贷：应付利息- 一般借款:借：在建工程- 财务费用(倒挤) - 贷：应付利息-,合并起来做以下会计分录：借：在建工程-财务费用（差额）-应收利息或银行存款-贷：应付利息银行-,【例4】ABC公司
19、于210年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于210年1月1日、210年7月1日和211年1月1日支付工程进度款。ABC公司为建造厂房于210年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在210年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本专题例题中名义利率为实际利率相同）。ABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于211年6月30日完工，达到预定可使用状态。ABC公司为建造该厂房的支出金额如下表所示：,单位：万元,【答案】 资本化
20、期间210年1月1日211年6月30日。 210年： （1） 210年专门借款发生的利息金额=30005%+60006%6/12=330（万元） （2）计算利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：短期投资收益=15000.5%6+40000.5%6=165（万元） （3）公司210年的利息资本化金额=330-165=165（万元） （4）210年12月31日的会计处理如下： 借：在建工程 165应收利息（或银行存款） 165贷：应付利息 330,211年： （1）211年1月1日6月30日专门借款发生的利息金额 =30005%6/12+60006%6/12=255（万元） （2)211年1月
21、1日6月30日短期投资收益 =5000.5%6=15（万元） (3）211年的利息资本化金额=255-15=240（万元） (4)211年6月30日的会计处理如下： 借：在建工程 240应收利息（或银行存款） 15贷：应付利息 255 【小结】会计处理的关键在于投资收益的计算，而投资收益的计算关键又在于闲置资金金额怎么确定。,【例5】沿用【例4】，假定ABC公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2000万元，期限为209年12月1日至212年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于
22、209年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例4】。 【分析】鉴于ABC公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。,【答案】借款费用资本化期间为210年1月1日-211年6月30日。 210年会计处理： （1） 实际发生的利息费用=20006%+100008%=920（万元） （2
23、） 累计资产支出加权平均数=1500360/360+3500180/360=3250（万元） （3）210年一般借款资本化率（年） =（20006%+100008%）（2000+10000）=7.67% （4）利息资本化金额=32507.67%=249.275（万元） （5）计入当期损益的借款利息金额 =920249.275=670.725（万元） 210年12月31日的会计处理如下：借：在建工程 249.275 财务费用 670.725（差额） 贷：应付利息 920 ,211年1月1日6月30日： （1）实际发生的一般借款利息费用=20006%180/360+100008%180/360=4
24、60（万元） （2）累计资产支出加权平均数 =（5000+3500）180/360=4250（万元） 【注】本题目在计算211年累计资产支出加权平均数时，这里5000万元是210年的资产支出总额，需要在计算211年累计支出加权平均数时加以考虑，不能仅考虑本期支出3500万元。 （3）一般借款资本化率（年）=7.67% （4）利息资本化金额=42507.67%=325.975（万元） （5）计入当期损益的借款利息金额=460-325.975=134.025（万元）,211年6月30日的会计处理如下： 借：在建工程 3259750财务费用 1340250（倒挤）贷：应付利息 4600000,【注意
25、】累计支出加权平均数和一般借款的资本化利率口径要一致。211年6月底工程达到预定可使用状态，但资本化率7.67%不需要再乘以6/12，因为计算的是年度资本化率，涉及的会计期间就是1年；并且累计资产支出加权平均数已经考虑了时间权数。,【例6】沿用【例4】、【例5】，假定ABC公司为建造厂房于210年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例4】。其他相关资料均同【例4】、【例5】。,【答案】 借款费用资本化期间为210年1月1日211年6月30日。 210年处理： 专门借款： （1）专
26、门借款发生的利息金额=30005%=150（万元） （2）短期投资收益=15000.5%6=45（万元） （3）利息资本化金额=150-45=105（万元） 一般借款： （1）一般借款的利息费用=20006%+100008%=920（万元） （2）占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000180/360=1000（万元） （3）资本化的一般借款利息金额=10007.67%=76.7（万元） （4）计入当期损益的借款利息金额=920-76.7=843.3（万元）,根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 210年利息资本化金额=105+76.7=181.7（万元） 210年1
27、2月31日的会计处理如下：借：在建工程 1817000应收利息 450000财务费用 8433000贷：应付利息 10700000,211年1月1日211年6月30日处理： 专门借款： （1）专门借款发生的利息=30005%180/360=75（万元） （2）短期投资收益=0（万元） （3）利息资本化金额=75-0=75（万元） 一般借款： （1）实际发生的一般借款利息费用 =20006%180/360+100008%180/360=460（万元） （2）占用了一般借款的资产支出加权平均数 =（2000+3500）180/360=2750（万元） （3）应予资本化的一般借款利息金额=27507
28、.67%=210.925（万元） （4）计入当期损益的借款利息金额=460-210.925=249.075（万元） 【思考】加权平均数的计算为何不用180天做分母？,211年利息资本化金额75210.925285.925（元）211年6月30日的会计处理如下：借：在建工程厂房 2859250财务费用 2490750贷：应付利息银行 5350000 【小结】当题目中同时存在专门借款与一般借款的情况下，先要计算专门借款利息资本化金额，再计算一般借款资本化金额。在计算一般借款利息资本化金额时，一定要明确什么时候开始占用一般借款，占用的金额是多少，这是考生做题时需要特别关注的地方。,【例7】甲公司拟在
29、厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）210年1月1日向银行专门借款6000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于209年12月1日借入的长期借款7200万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲企业在210年和211年底均未支付当年利息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于210年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2400万元。工程于211年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于210年9月1日至12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25
30、%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。工程建设期间的支出情况如下表所示：,【答案】 （1）确定借款费用资本化期间为210年4月1日210年8月31日和211年1月1日211年9月30日。理由：尽管专门借款于211年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在211年9月1日12月31日期间发生质量问题停工4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。,（2）210年账务处理： 专门借款： 210年专门借款发生的利息金额=60006%=360（万元） 210年专门借款
31、应予资本化的利息金额： 210年13月和912月专门借款发生的利息费用=60006%210/360=210（万元） 210年年专门借款转存入银行取得的利息收入=60000.25%3+36000.25%2+24000.25%1=69（万元）；其中资本化期间内取得的利息收入=36000.25%2+24000.25%1=24（万元） 210年应予资本化的专门借款利息金额 =(360-210)-24=126（万元） 计入当期损益的专门借款利息金额（减利息收入） =210-（69-24）=165（万元）,210年专门借款的会计处理如下：借：在建工程 126财务费用 165 应收利息 69（24+45）贷
32、：应付利息 360（150+210）,一般借款： 210年一般借款发生的利息金额72008%576（万元） 210年一般借款应予资本化的利息金额 占用了一般借款的资产支出加权平均数 =120060/360=200（万元） 一般借款应予资本化的利息金额=2008%=16（万元） 计入当期损益的一般借款利息金额=576-16=560（万元） 210年一般借款的会计处理如下：借：在建工程 16财务费用 560贷：应付利息 576,合并起来的会计处理如下：借：在建工程 142财务费用 725应收利息（或银行存款） 69贷：应付利息 936,（3）211年账务处理： 专门借款：专门借款发生的利息金额=6
33、0006%=360（万元）专门借款应予资本化的利息金额=60006%270/360-0=270（万元）计入当期损益的专门借款利息金额=（360-270）-0=90（万元）211年专门借款的会计处理如下：借：在建工程 270财务费用 90 贷：应付利息 360,一般借款：一般借款发生的利息金额=72008%=576（万元）一般借款应予资本化的利息金额：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（1200+1200）270/360+600180/360+60090/360=2250（万元）一般借款应予资本化的利息金额=22508%=180（万元）计入当期损益的一般借款利息金额=576-180=396
34、（万元）211年一般借款的会计处理如下：借：在建工程 180 财务费用 396 贷：应付利息 576,合并起来的会计处理如下：借：在建工程 450财务费用 486贷：应付利息 936 【小结】 1.注意开始资本化的时点； 2.先考虑专门借款，后考虑一般借款； 3.专门借款闲置资金应分段计算； 4.计算专门借款的利息资本化金额时，剔除的只是资本化期间内专门借款闲置资金取得的利息收入。,（四）借款辅助费用的处理1.专门借款发生的辅助费用(1)在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；(2)在所购
35、建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2.一般借款发生的辅助费用:应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。,【注】依据企业会计准则金融工具确认和计量准则，将辅助费用计入负债的初始确认金额，即发生辅助费用时,抵减相关借款的初始确认金额，从而导致实际利率上升，需要对各期利息费用作出调整，结合借款利息资本化金额一并计算，与溢折价摊销一样不单独计算。,（五）外币专门借款本金及利息的汇兑差额1.资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。2.除外币专门借款之外的其他外币
36、借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。,【例8】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，210年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金1000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。工程于210年1月1日开始实体建造，211年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： 210年1月1日，支出200万美元； 210年7月1日，支出500万美元； 211年1月1日，支出300万美元。,公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币
37、业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：210年1月1日， 市场汇率为1美元6.70人民币元；210年12月31日，市场汇率为1美元6.75人民币元；211年1月1日， 市场汇率为1美元6.77人民币元；211年6月30日， 市场汇率为1美元6.80人民币元；假设不考虑闲置资金。,甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下： （1）计算210年利息和汇兑差额资本化金额： 债券应付利息10008%6.75806.75540（万元） 账务处理为：借：在建工程 540贷：应付利息 540 外币债券本金及利息汇兑差额 1000（6.756.70）80（6.756.75）50（万元） 账务处
38、理为：借：在建工程 50贷：长期借款 50,（2）211年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为541.60万元。该金额与原账面金额之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：借：应付利息 540在建工程 1.6贷：银行存款 540.6 （3）计算211年1月1日6月30日利息和汇兑差额资本化金额： 债券应付利息 10008%1/26.80406.80272（万元）,账务处理为：借：在建工程 272贷：应付利息 272 外币债券本金及利息汇兑差额 1000（6.806.75）40（6.806.80）50（万元）账务处理为：借：在建工程 50贷：长
39、期借款 50,【扩展】 （1）注意区分到期一次还本付息和分期付息情况下，利息汇兑差额处理的不同。因为外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，对于一次还本付息，计提的利息当年不产生汇兑差额，第二年底再计提利息时，以前年度的利息会产生汇兑差额。 （2）目前汇率实际是人民币一直在升值，作为负债方而言，得到的是汇兑收益，故资本化利息费用应冲减在建工程成本。,（三）业务题 资料：甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。208年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下： （1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3
40、000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 （2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。 （3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。,（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 （5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。 （6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。 （7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。 假定工程支出
41、超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。,要求： （1）计算甲公司208年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （2）计算甲公司208年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （3）计算甲公司208年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）。,【答案】 （1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存
42、款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 专门借款应付利息（利息支出） 30007.2%3/1254（万元） 暂时闲置专门借款的存款利息收入 11001.2%3/123.3（万元） 专门借款利息支出资本化金额 543.350.7（万元）,（2）计算甲公司208年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 专门借款应付利息（利息支出） 30007.2%3/1254（万元） 暂时闲置专门借款的存款利息收入 11001.2%1/121.1（万元） 专门借款利息支出资本化金额 541.152.9（万元）,（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 第四季度一般借款利息支出 3004.8%3/126006%1/126.6（万元） 占用一般借款工程支出的累计支出加平均数 1502/37501/3350（万元） 一般借款平均资本化率 =（3004.8%3/126006%1/12）/（3003/36001/3）1.32% 一般借款利息支出资本化金额3501.32%4.62（万元）。,【小结】1. 掌握借款费用资本化期间的确认； 2. 掌握利息资本化金额的计算。,
