1、第五章 制造业主要交易 或事项的核算,第五章 制造业主要交易 或事项的核算,第一节 制造业主要交易或事项的概述 第二节 筹资交易或事项的核算 第三节 采购与付款交易或事项的核算 第四节 生产过程交易或事项的核算 第五节 销售与收款交易或事项的核算 第六节 财务成果核算,主要内容,第一节 制造业主要交易或事项的概述,1.筹资事项； 2. 采购与付款交易或事项； 3. 生产过程交易或事项； 4. 销售与收款交易或事项； 5.财务成果形成与分配等。,销售过程,图51 资金周转示意图,第二节 筹资交易或事项的核算 一、筹资交易或事项的核算内容,二、筹资交易或事项的会计核算,（一）账户设置,1.“实收资
2、本”账户,期末余额：尚未偿还的短期借款本金,借方,贷方,短期借款,短期借款的偿还（减少数）,短期借款的取得（增加数）,图53 “短期借款”账户结构示意图,2.“短期借款”账户,3.“长期借款”账户,（二）筹资交易举例,1. 实收资本的账务处理,【例51】200年12月5日泰山公司收到投资者的投资款7 000 000元，存入银行。,【例52】200年12月10日泰山公司收到黄河公司投入的全新设备一套，投资各方协议价值2 000 000元。,借：固定资产 2 000 000贷：实收资本 2 000 000,借：银行存款 7 000 000贷：实收资本 7 000 000,2. 借款业务的账务处理,
3、银行存款,【例53】泰山公司因生产经营临时性需要，于200年12月1日向银行申请取得期限为6个月的借款2 000 000元，存入银行。,【例54】200年12月1日泰山公司取得一笔本金1 000 000元，年利率7，期限为3年的长期借款，存入开户银行。,借：银行存款 1 000 000贷：长期借款 1 000 000,借：银行存款 2 000 000贷：短期借款 2 000 000,第三节 采购与付款交易或事项的核算,一、采购与付款交易或事项的核算内容,材料采购成本的计算方法 （1）直接费用直接计入各种物资的采购成本。 （2）间接费用分配计入各种物资的采购成本。 采购费用分配率 = 采购费用总
4、额物资总重量（或总买价）某种物资应负担采购费用=分配率该种物资的重量,二、采购与付款交易或事项的账务处理,（一）账户设置,1.“固定资产”账户,2.“在建工程”账户,3. “原材料”账户,4. “在途物资”账户,5.“应付账款”账户,6.“预付账款”账户,7.“应交税费”账户,【例55】200年12月1日泰山公司从黄河公司购进不需要安装的机器设备1台，价款200 000元，适用增值税税率17，即进项税额34 000元，价税合计234 000元。设备已交付生产车间使用，货款以银行存款支付。,（二）交易举例1.固定资产购进与付款交易的核算,银行存款,应付账款,固定资产,借：固定资产 200 000
5、应交税费应交增值税(进项税额) 34 000贷：银行存款 234 000,【例56】200年12月1日泰山公司从黄河公司购进需要安装的机器设备1台，价款200 000元，适用增值税税率17，即进项税额34 000元，价税合计234 000元。另支付包装运杂费等共计5 000元，设备已交付车间安装，货款以银行存款支付。,【例57】 承前例【例56】，泰山公司购入的上述需要安装的设备在安装过程中消耗原材料15 000元，应付本公司安装人员薪酬10 000元。,借：在建工程 25 000贷：原材料 15 000应付职工薪酬 10 000,借：在建工程 205 000应交税费应交增值税(进项税额) 3
6、4 000贷：银行存款 239 000,2.原材料购进与付款交易的核算,材料采购,现购,赊购,【例59】200年12月5日泰山公司从黄河公司购进甲材料10吨，每吨2 000元，适用增值税税率17，即进项税额3 400元，价税合计23 400元。材料已经验收入库，货款以银行存款支付。,【例511】200年12月15日泰山公司从黄河公司购进的2吨丙材料到达并验收入库。根据收料单，结转在途物资成本。,借：原材料丙材料 10 000贷：在途物资丙材料 10 000,借：原材料甲材料 20 000应交税费应交增值税(进项税额) 3 400贷：银行存款 23 400,【例513】200年12月17日泰山公
7、司以银行存款37 100元归还黄河公司的货款。,借：应付账款黄河公司 37 100贷：银行存款 37 100,【例514】200年12月18日泰山公司从黄河公司购进甲材料10吨，每吨2 000元，购进乙材料5吨，每吨1 000元，甲、乙材料适用增值税税率均为17，即甲、乙材料的进项税额共计4 250元，价税合计29 250元。甲、乙材料运杂费共计3 000元，按材料重量分配。甲、乙材料均已验收入库，货款以银行存款支付。,借：原材料甲材料 22 000乙材料 6 000应交税费应交增值税(进项税额) 4 250贷：银行存款 32 250,分配率 3000/（105）200（元/吨） 甲材料负担的
8、运杂费102002 000(元) 乙材料负担的运杂费52001 000(元) 甲材料实际成本20 0002 00022 000(元) 乙材料实际成本5 0001 0006 000(元),第四节 生产过程交易或事项的核算,一、生产过程交易或事项的核算内容,货币 资金,固定 资金,储备 资金,为生产产品发生的耗费,为组织管理生产经营活动发生的耗费,直接材料 直接人工,制造费用,直接计入,分配计入,生产成本,期间费用,库存商品,二、生产过程交易或事项的账务处理,（一）账户设置,1.“生产成本”账户,2.“制造费用”账户,3.“管理费用”账户,4. “应付职工薪酬”账户,期末余额：应付而未付的职工薪酬
9、数,借方,贷方,应付职工薪酬,实际支付的职工薪酬数,月末计算分配的职工薪酬数,图515“应付职工薪酬”账户结构示意图,5. “累计折旧”账户,6.“库存商品”账户,账户之间的关系,（二）业务举例 1.材料费用的核算,原材料,生产成本,制造费用,管理费用,表51 发出材料汇总表 200年12月31日,会计主管： 记账： 核： 制单：,【例517】200年12月31日泰山公司会计部门将领料单汇总，编制“发出材料汇总表”见表51，将本月发生的材料费用按其用途分配计入生产费用和其他有关费用。,借：生产成本甲产品 320 000乙产品 330 000制造费用 165 000管理费用 35 000贷：原材
10、料甲材料 600 000乙材料 250 000,2.人工费用的核算,生产成本,应付职工薪酬,制造费用,管理费用,【例518】泰山公司根据200年12月的考勤记录和产量记录等编制“工资费用分配汇总表”，见表52。表5 2 工资费用分配汇总表200年12月31日,会计主管： 记账： 稽核： 制单：,借：生产成本甲产品 640 000乙产品 430 000制造费用 20 000管理费用 50 000 贷：应付职工薪酬 1 140 000,表53 职工福利费用分配表200年12月31日,会计主管： 记账： 稽核： 制单：,【例519】泰山公司200年12月31日按本月职工工资总额的6计提职工福利费，编
11、制“职工福利费用分配表”，见表53。,借：生产成本甲产品 38 400乙产品 25 800制造费用 1 200管理费用 3 000 贷：应付职工薪酬 38 400,【例522】泰山公司于200年12月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额9 800元，厂部固定资产折旧额6 200元。,借：制造费用 800管理费用 6 200 贷：累计折旧 16 000,3.固定资产折旧费用的核算,【例523】泰山公司200年12月10日，以银行存款支付车间设备修理费3 500元。,【例526】200年12月12日泰山公司采购员张志强出差回来，报销差旅费900元，余款退回现金100元。,借：管理费用 9
12、00库存现金 100贷：其他应收款张志强 1 000,借：制造费用 3 500贷：银行存款 3 500,4.其他费用的核算,5.制造费用的归集与分配,（1）制造费用是通过“制造费用”账户来归集的。 （2）制造费用的分配制造费用分配率=制造费用总额 / 生产工人工时（或工资）总额 某种产品应分配的制造费用=该种产品耗用工时（或工资）分配率,归集分配,实际工作中，制造费用的分配是通过“制造费用分配表”来完成的。,【例528】泰山公司200年12月末将本月（【例517】【例527】）发生的制造费用进行汇总并按照生产工时比例分配计入甲、乙产品生产成本。其中甲产品生产工时6 000小时，乙产品4 000
13、小时。本月（【例517】【例527】）制造费用总额为200 000元（165 00020 0001 2009 8003 500500）。,借：生产成本甲产品 120 000乙产品 80 000贷：制造费用 200 000,制造费用分配率待分配制造费用 总额分配标准总额(量) 200 000元（6 0004 000）小时 20元小时甲产品应负担的制造费用甲产品的分配标准额制造费用分配率 6 000小时20元小时120 000元 乙产品应负担的制造费用乙产品的分配标准额制造费用分配率 4 000小时20元小时 80 000元,6.完工产品生产成本的计算与结转,【例529】200年12月末，甲产品3
14、00台、乙产品600台全部完工，产成品已验收入库。汇总【例517】至【例528】中“生产成本”账户借方发生额，得到甲、乙产品实际制造成本为1 984 200元，其中：甲产品实际总成本为1 118 400元乙产品实际总成本为865 800元,借：库存商品甲产品 1 118 400乙产品 865 800贷：生产成本甲产品 1 118 400乙产品 865 800,其他业务收入,主营业务收入,其他业务成本,主营业务成本,代价,代价,第五节 销售与收款交易或事项的核算,一、销售与收款交易或事项的核算内容,库存商品,银行存款 应收账款,销售收入的实现 销售成本的结转 销售税费的计算,二、销售与收款交易或
15、事项的账务处理,（一）账户设置,1. “主营业务收入”账户,2. “主营业务成本”账户,3.“其他业务收入”账户,4. “其他业务成本”账户,5.“营业税金及附加”账户,6.“应收账款”账户,7.“预收账款”账户,银行存款,提供产品时 抵扣数,预收账款（负债类）,预收数, ,银行存款,应收账款/应收票据（资产类）,应收数,现销,赊销,预收款,销售实现,权责发生制,销售与收款交易事项的核算账务处理,（二）交易举例,1.销售与收款交易事项的核算,借：应收账款正泰公司 936 000贷：主营业务收入 800 000应交税费应交增值税(销项税额) 136 000,借：银行存款 58 500贷：主营业务
16、收入 50 000应交税费应交增值税(销项税 额) 8 500,【例530】200年12月1日，泰山公司销售给黄河公司甲产品10台，每台售价5 000元，增值税率17，收到价税款共计58 500元，存入银行。,【例531】200年12月2日，泰山公司向正泰公司销售乙产品400台，每台售价2 000元，增值税率17，价税共计936 000元，货款尚未收回。,2.销售成本的结转,借：其他业务成本 20 000贷：原材料 20 000,借：主营业务成本 1 061 840 贷：库存商品甲产品 484 640乙产品 577 200,【例535】200年12月31日泰山公司（【例530】至【例534】）
17、本月销售甲产品130（10120）台，乙产品400台。甲产品单位成本3728元/台，乙产品单位成本1443元/台。结转已售甲、乙产品的销售成本。,【例536】200年12月31日泰山公司结转本月已出售（12月15日销售）原材料的销售成本（账面价值）20 000元。,3.销售税费的核算,【例537】200年12月31日泰山公司经计算，本月应缴纳的消费税、城市维护建设税、教育费附加等销售税金及附加共13 000元。,借：营业税金及附加 13 000贷：应交税费 13 000,第六节 财务成果核算,一、利润形成的核算 利润的构成制造业有关利润总额形成的计算公式如下：净利润利润总额所得税费利润总额营业
18、利润营业外收支净额营业利润营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资净收益其中：营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本+其他业务成本营业外收支净额营业外收入营业外支出,二、利润分配的核算利润分配的程序按公司法的规定，企业的利润分配一般按下列程序进行（1）弥补以前年度亏损；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）向投资者分配利润。,说明：（1）结转收入（2）结转费用（3）年末，将全年实现净利润转入“利润分配未分配利润”明细账户。（4）进行利润分配。（5）年终，利润分配明细账对冲，计算出年终未分配利润。,三、账户的设置,借：销售费用 6 80
19、0贷：银行存款 6 800,借：财务费用 1 000贷：银行存款 1 000,【例538】200年12月12日泰山公司以银行存款支付银行业务手续费1 000元。,【例541】200年12月18日，泰山公司用银行存款支付产品广告费6 800元。,【例543】200年12月26日，泰山公司以银行存款支付环境污染罚款60 000元。,借：营业外支出 60 000贷：银行存款 60 000,四、业务举例,（2）把本期损益类账户中的费用损失类账户转入“本年利润”。借：原材料 甲材料 4 000 乙材料 15 000 贷：应付账款南风工厂 19 000,（1）把本期损益类账户中的收益类账户转入“本年利润”
20、 借：主营业务收入 1 450 000其他业务收入 30 000营业外收入 100 000贷：本年利润 1 580 000,【例544】200年12月31日，泰山公司将本期所有损益类账户的余额（汇总【例51】至【例543】转入“本年利润”账户。,借：本年利润 77 915贷：所得税费用 77 915,借：所得税费用 77 915贷：应交税费应交所得税 77 915,【例545】200年12月31日，泰山公司适用所得税税率为25，计算本月所得税费用和应交所得税（假定无纳税调整项目和递延所得税）。,【例546】200年12月31日，泰山公司月末将所得税费用转入本年利润。,借：本年利润 233 74
21、5 贷：利润分配未分配利润 233 745,【例547】200年12月31日，泰山公司将本期实现的净利润转入“利润分配”账户。,借：利润分配应付普通股股利 100 000 贷：应付股利 100 000,【例548】200年12月31日，泰山公司按税后净利润（233 745元）的10计提法定盈余公积金。,【例549】200年12月31日，泰山公司根据董事会决议，宣告向投资者分配现金股利100 000元。,【例550】200年12月31日，泰山公司结转除“利润分配未分配利润”外的各明细账到“利润分配未分配利润”账户。,借：利润分配未分配利润 123 374.5贷：利润分配提取法定盈余公积 23 374.5应付普通股股利 100 000,借：利润分配提取法定盈余公积 23 374.5贷：盈余公积法定盈余公积 23 374.5,
