1、,除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为33。假定当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600 万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。,该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下： 递延所得税负债5000000331650000 元 递延所得税资产100000033330000 元 递延所得税费用16500003300001320000 元 所得税费用600000013200007320000 元,借：所得税 732万递延
2、所得税资产 33万贷：应交税金-应交所得税 600万递延所得税负债 165万,递延所得税费用的确认：一般情况下 利润表企业合并 调整商誉确认时记入权益的交易 记入权益,递延所得税资产/负债对应的影响： 损益（所得税费用收益） 商誉 权益 例： 借：递延所得税资产 贷：所得税 所得税费用（收益）当期所得税费用递延所得税费用（收益）,例：所得税费用的计算： 期末的递延所得税资产（负债） 40 期初的递延所得税资产（负债） 100 递延所得税费用 60 当期所得税费用 80 所得税费用合计 140 借：所得税 140贷：应交税金应交所得税 80递延所得税资产 60,例：某公司2002年、2003年和
3、2004年，每年当期应交所得税均为16,000(假定适用税率为40%);于2002年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异(当年计提的减值准备中,预计于2003年实际发生20,000,于2004年实际发生10,000,假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回),2002年：（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产2002年 2003年 2004年 可抵减暂 时性差异 30000 10000 0 税率 40 40 40 递延所得税 资产 12000 4000 0,2002年: （二）计算2002年所得税费用： 期末递延所得税资产： 12000 期初递延所得税资产：
4、0 2002年递延所得税收益： （12000） 2002年应交所得税： 16000 2002年所得税费用 4000,2002年: （三）确认2002年所得税费用：借：所得税 4000递延所得税资产 12000贷：应交税金应交所得税 16000,2003年: （一）计算2003年所得税费用： 期末递延所得税资产： 4000 期初递延所得税资产： 12000 2003年递延所得税费用： 8000 2003年应交所得税： 16000 2003年所得税费用 24000,2003年: （三）确认2003年所得税费用：借：所得税 24000贷：递延所得税资产 8000应交税金应交所得税 16000,200
5、4年: 确认2004年所得税费用：借：所得税 20000贷：递延所得税资产 4000应交税金应交所得税 16000,2002 2003 2004当期所得税费用 16000 16000 16000 递延所得税收益或费用（12000） 8000 4000所得税费用 4000 24000 20000,计入权益的交易和事项：,与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关的资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应按照准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，并计入资本公积（其他
6、资本公积）。,例：企业持有的某项持有待售金融资产，成本为200万元，上一会计期末，按照公允价值240万元计量，产生的40万元应纳税暂时性差异与适用的所得税税率33计算的结果13.20万元计入了所有者权益。本期期末如果其公允价值为220万元，则可抵扣暂时性差异的部分转回应计入权益,计入权益的交易和事项：在确认40万元的公允价值变动时： 借：持有待售金融资产 40贷：资本公积 40 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时： 借：资本公积 13.20贷：递延所得税负债 13.20 本期公允价值变动： 借：资本公积 20贷：持有待售金融资产 20 借：递延所得税负债 6.60贷：资本公积 6.60,四、列
7、披和披露（一）会计报表列示 递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表中作为非流动资产和非流动负债列示，并且不要求折现 所得税费用在利润表中单列项目反映,（二）附注披露所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得税费用和递延所得税费用 所得税费用与会计利润关系的说明 当期递延所得税资产和负债变化的具体情况 企业对联营企业或合营企业的投资，在未确认与其相关的递延所得税资产或负债时，应披露判断基础及暂时性差异的金额。,企业会计准则第19号-外币折算,1、增加了计账本外币的定义及如何选定计账本外币。 2、增加了变更计账本外币的会计处理：采用变更日汇率折算。 3、增加了处置境外经营的会计处理：已列入所有者
8、权益的外币折算差额专入当期损益。 4、没有规定分账制计账方法。,一、记账本位币的确定,（1）记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。 （2）选择以人民币以外的某种货币为记账本位币的，编报的财务报表应当折算为人民币。 （3）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。,企业选定某种货币作为境外经营的记账本位币时，要考虑：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动与企业的交易在境外经营活动中是否占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量并可以随时汇回；（4
9、）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,二、外币交易的会计处理,进行外币交易会计处理时，经常要涉及即期汇率和即期汇率近似汇率、外币货币性项目和外币非货币性项目的概念。,（一）、即期汇率和即期汇率近似汇率,本准则第十条规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。即期汇率近似汇率是“按照系统
10、合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。,（二）外币货币性项目,货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。,货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而
11、产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。,（三）外币非货币性项目,非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。,1对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 2对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益；其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影
12、响应当计入所有者权益，如交易性金融资产（债券）等。,例：国内甲公司的记账本位币为人民币。207 年12 月2 日以30 000 港元购入乙公司H 股10 000 股作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2 元人民币,款项已付。207 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司H 股变为35 000 港元，当日1 港元=1 元人民币。20X7 年12 月2 日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产 36 000（30 0001.2）贷：银行存款 36 000（30 0001.2）,由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还
13、应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35 000（即350001）入账，与原账面价值36 000 元（即30 0001.2）的差额为1 000元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益 1 000贷：交易性金融资产 1 0001000 元人民币包含甲公司所购H 股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响,三、外币财务报表的折算,企业对境外经营的财务报表进行折算时，折算方法是： （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （2）利润
14、表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （3）按照上述方法折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,四、处于恶性通货膨胀经济中的境外 经营财务报表的折算,“恶性通货膨胀经济”，通常按照以下特征进行判断： （一）三年累计通货膨胀率接近或超过100%； （二）利率、工资和物价与物价指数挂钩； （三）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；,（四）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；
15、（五）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算，应当遵循本准则第十三条的规定,（二十）企业合并,1、明确了企业合并的概念和分类 2、规范了企业合并的会计处理的方法：权益结合法和购买法。 3、明确规定了合并相关费用的处理,企业会计准则第20号-企业合并,CAS20：企业合并,一、企业合并的界定、类型及方式 二、同一控制下企业合并的处理 三、非同一控制下企业合并的处理 四、两种方法的比较 五、衔接规定,CAS20：企业合并,一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 报
16、告主体 个别报表合并报表 控制自非控制至控制为企业合并,CAS20：企业合并,一、企业合并的界定、类型及方式 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并 国际准则：仅规范独立企业之间的购并,CAS20：企业合并,一、企业合并的界定、类型及方式 同一控制下的企业合并：参与合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最终 控制，且该控制并非暂时性的 同一方：母公司或有关主管单位 相同的多方：根据投资者的合同或协议 暂时性：合并前（1年）合并后（1年）,CAS20：企业合并,同一控制下的企业合并：企业合并前 企业合并后,母公司P,子
17、公司A,子公司B,孙公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,CAS20：企业合并,一、企业合并的界定、类型及方式 同一控制下企业合并的特点： 不属于交易，资产、负债的重新组合 交易作价往往不公允,CAS20：企业合并,一、企业合并的界定、类型及方式 非同一控制下的企业合并：参与合并的各 方在合并前后不属于同一方或相同的多方 最终控制的情况下进行的合并 特点： 非关联的企业之间进行的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理,CAS20：企业合并,合并方式 购买方 被购买方（合并方） （被合并方） 吸收合并 取得对方资产 解散并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各持有参与合并
18、方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立体现为长期股权 成为子公司投资,CAS20：企业合并,二、企业合并的界定、类型及方式 会计上的企业合并与法律意义合并的关系 会计：控股合并、吸收合并、新设合并 公司法：吸收合并、新设合并,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 从最终控制方角度确定相应的处理原则 原则： 不按公允价值调整 合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下控股合并 1.长期股权投资的成本确定 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积
19、和留存收益,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、 公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取 得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的成本为900万 差额100万调整资本公积和留存收益,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 借：长期股权投资 9000000资本公积 1000000贷：有关资产 10000000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下控股合并 1.长期股权投资的成本确定 合并方以发行权
20、益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下控股合并 例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1 元）作为对价取得乙企业60的股权，合并日乙 企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 7800000贷：股本 6000000资本公积 1800000,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下吸收合并和新设合并： 取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账 会计政策调整 所确认资产账面价值与合并对价的差
21、额，调整资本公积、留存收益,CAS20：企业合并,例3：A公司于2006年3月10日对同一集团内 某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项 企业合并，A公司发行了600万股普通股 （每股面值1元）作为对价。合并日，A公 司及B公司的所有者权益构成如下：,CAS20：企业合并,A公司 B公司股本 3600万 股本 600万 资本公积 1000万 资本公积 200万 盈余公积 800万 盈余公积 400万 未分配利润 2000万 未分配利润 800万 合计 7400万 合计 2000万,CAS20：企业合并,A公司应进行会计处理： 借：净资产 20000000贷：股本 6000000资本公积 140
22、00000 将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资 本公积转入留存收益 借：资本公积 12000000贷：盈余公积 4000000利润分配未分配利润 8000000,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下企业合并： 合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 合并财务报表的编制： 控股合并情况下：形成母子公司关系，应编制合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 合并财务报表的编制
23、： 原则：视同被合并方在合并以前期间一直 在合并范围之内，对比较报表也应进行相 关调整,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 合并报表的编制： 合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值统一会计政策借：被合并方所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益,CAS20：企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 留存收益的调整： 例4：如果被合并方在合并前实现的留存收益 为300万元，甲公司按持股比例60计算应享有 180万元。 合并资产负债表中： 借：资本公积 1800000贷：盈余公积、未分配利润 1800000 有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限,CAS20：企业合并,
24、二、同一控制下企业合并的处理 合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润合并当期期初 合并日合并日 期末 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映 净利润其中：合并方在合并前实现的净利润,CAS20：企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 总原则：购买法 确定购买方 确定购买日 确定企业合并成本 所取得的资产和负债的确认 合并差额的处理,CAS20：企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 （一）购买日的确定 取得对被购买方控制权的日期 参考有关条件确定：购买协议是否经股东大会批准有关资产的划转手续购买价款的支付控制权的转移等,CAS20：企业合并,三、非同一控制
25、下企业合并的处理 （二）企业合并成本的确定 所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益,CAS20：企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 例5：甲企业以所持有的部分非流动资产为对 价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股 权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为 7800万元，其目前市场价格为12000万元。4200万元计入合并当期损益 企业合并成本为12000万元,CAS20：企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 （三）企业合并成本的确定 合并中发生的相关费用计入企业合并 成本，以下情况除外： 与发行债券或承担其
26、他债务相关的手续费计入发行债务的初始计量金额 与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入,CAS20：企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 （四）所取得可辨认资产和负债的确认 可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量） 无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）,CAS20：企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 （五）商誉及应计入损益的金额 合并成本所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试 合并成本所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益,CAS20：企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 例6：甲企业以公允价值为1
27、4000万元、账 面价值为10000万元的资产作为对价对乙企 业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产 的情况如下：,CAS20：企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理账面价值 公允价值 固定资产 6000 8000 长期投资 4000 6000 长期借款 3000 3000 净资产 7000 11000,CAS20：企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理甲企业应进行的账务处理为： 借：固定资产 8000长期投资 6000商誉 3000贷：长期借款 3000相关资产 10000资产处置收益 4000,CAS20：企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 （六）合并财务报表的编制 总原则：控股合
28、并情况下，自购买日起合 并 购买日 合并当期期末,CAS20：企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 （七）合并财务报表的编制 购买日： 一般仅需编制合并资产负债表 设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值 如： FV CA固定资产 1000万 600万,CAS20：企业合并,四、两种处理方法的比较： （一）资产规模的差异账面价值VS公允价值 （二）合并净损益的差异留存收益及合并当期净损益、负商誉的影响（三）对未来期间的影响长期资产的摊销价值商誉的减值,CAS20：企业合并,五、企业合并衔接原则上不追溯，对于以前期间发生的企业合并:1.按照现行标准判断,如属于同一控制下的,冲
29、减原产生商誉,同时调整留存收益借:盈余公积、未分配利润贷：商誉,CAS20：企业合并,五、企业合并衔接2.按照现行标准判断,如属于非同一控制下的,原产生商誉不再摊销，未来期间进行减值测试首次执行日商誉发生减值的,应冲减留存收益借:盈余公积、未分配利润贷：商誉,（二十一）租赁,1、改变了租赁开始日的确定时点 2、提出了租赁期开始日的概念 3、在融资租赁下，将初始直接费用资本化 4、引入了公允价值,企业会计准则第21号-租赁,一、租赁准则制定的背景,1.租赁业发展概况 2.租赁准则制定的背景 （1）适应租赁业务发展的需要，规范租赁会计业务 （2）制定配套法规，规范金融市场 （3）完善会计准则体系，
30、靠近国际惯例,二、租赁的概念与范围,租赁涉及到的概念，是所有准则中概念最多的 1.租赁准则规范的范围： 2.租赁的定义:在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，用以换取租金的协议。,三、租赁的分类,（一）租赁分类的原则 （二）融资租赁的具体标准 1.租赁期满时,所有权转给承租人; 2.租赁开始日,即可合理确定承租人将会行使廉价购买选择权; 3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分(75%以上); 4.在租赁付款日,最低付款额(或收款额)的现值几乎相当于租赁资产的账面价值; 5.租赁物是专门为承租人购建的特殊资产,两个提示性标准： （1）若承租人撤消租赁，由此造成的损失均由承租人负担 （
31、2）承租人能够以远低于市场价格的条件在合同期满时续租。,四、经营租赁的会计处理,1.出租人对经营租赁的账务处理 2.承租人对经营租赁的账务处理,五、融资租赁的会计处理,（一）出租人的会计处理 1.特点 2.核心(1)租赁开始日租赁债权的确认 (2)初始直接费用的处理,进入融资资产 (3)未实现融资租赁收益的分配(实际利率法) (4)逾期融资租金收入的确认 (5)应收融资租赁款坏账准备的计提 (6)未担保余值发生变动时的账务处理,（二）承租人的会计处理 (1)租赁开始日的会计处理 (2)未实现融资费用的分摊 (3)租入资产折旧的处理 (4)履约成本的账务处理 (5)或有租金的处理 (6)租期已满
32、的账务处理 (7)信息披露,实例：,1.租赁合同 2001年12月28日，新天地有限责任公司（以下简称“新天地公司”）与西部开发租赁公司（以下简称“西部公司”）签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。 （2）起租日：租赁物运抵新天地公司生产车间之日（即2002年1月1日）。,（3）租赁期：从起租日算起36个月（即2002年1月1日2004年12月31日）。 （4）租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）该生产线在2002年1月1日西部公司的账面价值为 2 600 000元。（与公允价值相同） （6）租赁合同规定的利率为8（年利率）。
33、（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。 （8）2003年和2004年两年，新天地公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售 收入的1向西部公司支付经营分享收入。,2.新天地公司 （1）该生产线占新天地公司资产总额的30以上，并且不需安装。 （2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （3）采用年限平均法计提固定资产折旧。 （4）2003年、2004年新天地公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。 （5）2005年1月1日，将该生产线退还西部公司。,承租人会计处理：,1.租赁开始日的会计处理 第一步，判断租赁类型 本例中租赁期（3年）占租赁资
34、产尚可使用年限（5年）的60（ 75），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90，即2 340 000元（2 600 00090），满足融资租赁的第4条标准，因此，新天地公司应当将该项租赁认定为融资租赁。,第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值本例中新天地公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8作为 最低租赁付款额的折现率。 最低租赁付款额各期租金之和承租人担保的资产余值1 000 000303 000 000（元）,计算现值的过程如下： 每期租金1000 000
35、元的年金现值 1000000PA（3，8） 查表得知： PA（3，8）2.5771 每期租金的现值之和1 000 0002.5771 2 577 100（元）租赁资产原公允价值 2 600 000元 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其析现值 2 577 100元。,第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用 最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值 3 000 0002 577 100422 900（元） 第四步，会计处理 2002年1月1日，租人程控生产线 借：固定资产融资租人固定资产 2 577 100未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000,2.分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见下页表）。,第三步，会计处理 2002年12月31日，支付第一期租金 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2002年1月12月，每月分摊未确认融资费用时 借：财务费用 （206 16812 17180.67贷：未确认融资费用 17 180.67,
