1、第四章 生产费用在完工产品 与在产品之间的归集和分配,第四章、 生产费用在完工产品 与在产品之间的归集和分配,教学目的和要求： 了解在产品数量核算的重要性。理解和掌握如何根据企业具体条件选择在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，以及各种方法的特点、计算程序和适应范围。,本章内容,第一节 在产品数量核算第二节 完工产品和在产品之间的 分配费用的方法,在已知月初在产品费用和本月生产费用的情况 下，完工产品与在产品之间分配费用分为以下几 种情况： 1、月末产品全部完工： 全部完工产成品成本= 月初在产品成本+本月发生的生产费用 2、月末全部产品均未完工： 全部未完工在产品成本= 月初在产品成本+
2、本月发生的生产费用,第一节 在产品数量核算,3、月末既有完工产品，又有未完工产品 月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本 无论采用哪一种分配方法，都必须先取得在产品数量的核算资料,第一节 在产品数量核算,第一节 在产品数量核算,一、在产品收发结存的日常核算 （一）在产品的含义 广义的在产品：没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。 狭义的在产品：就某一车间、某一生产步骤来讲，在产品包括尚在该车间或该生产步骤加工中的那部分在产品，车间或生产步骤完工的半成 品不包括在内。,一、在产品收发结存的
3、日常核算 （二）半成品的日常核算大体上和材料的日常核算相同，可以按数量和金额进行日常核算或平时只按数量进行核算，通过对数量余额进行计价的方法求得以货币表现的半成品余额。 （三）正在各个生产阶段加工中的在产品日常核算通常由车间根据领用材料和半成品的领料凭证和制造产品的产量凭证来进行。,国营工业企业成本核算办法（1986年12月31日财政部发布，1987年1月1日起执行）第四部分对在产品和产成品的数量核算作了如下规定： 企业的生产车间一般应设置在产品实物台账，记录各种在产品的投料数量、各个阶段及工序中在产品的加工数量、完工数量、转出数量和结存数量。 企业的在产品，有实物台账记录的，可以按季盘点；没
4、有实物台账记录的，必须每月盘点，以确定在产品实存数量。对在产品的盘盈、盘亏，应当按照规定报经批准后，分别计入各费用的有关项目。,企业生产车间的中间半成品库和独立的半成品库，应当设置半成品的实物数量卡片，记录半成品的收入、发出和结存数量，并在年度内定期与实物数量进行核对盘点，以确定半成品的实存数量。对半成品的盘盈、盘亏，应当按规定报经批准后分别计入“制造费用”和“管理费用”的有关项目。 企业对已完工的产品（包括工业性作业），应当及时办理检验、入库手续，产成品的账面结存数量，必须在年度内定期与实物进行核对盘点。对产成品的盘盈、盘亏，应当按规定报经批准后计入有关费用项目。,二、在产品清查的核算,（一
5、）清查中发生在产品盘盈时 借：基本生产成本贷：待处理财产损溢 按规定核销时 借：待处理财产损溢贷：管理费用,（二）在产品发生盘亏、毁损时 借：待处理财产损溢贷：基本生产成本 残料入库 借：原材料贷:待处理财产损溢,二、在产品清查的核算,核销时，按不同原因分别从该账户贷方转入以下账户借方： 制造费用：准予计入产品成本的损失 银行存款、其他应收款： 自然灾害造成非常损失并收到保险赔偿部分， 过失单位或过失人员赔款 营业外支出：自然灾害造成非常损失未收到赔 款部分,第二节、完工产品和在产品之间 的分配费用的方法 企业选用不同的分配方法，取决于以下因素： 1、月末在产品数量的多少 2、各月在产品数量变
6、化的大小 3、各项费用在成本中所占比重的大小 4、定额管理基础的好坏，即定额是否准确、稳定,例：根据下列情况，确定甲、乙、丙、丁、戊五个工厂所采取的完工产品与月末在产品之间分配费用的方法： 甲厂：产品的各项消耗定额都比较准确，稳 定，但各月在产品数量变动较大。 乙厂：该厂是个化工厂，产品的生产是在一个 容积较大而且固定的化学装置中进行的。 丙厂：月末在产品数量较大，但已加工完毕， 只是尚未验收入库。,丁厂：产品的各项消耗定额都比较准确、稳 定，各月在产品数量变动不大，但成本中原材 料费用所占比重很大。 戊厂：产品成本中原材料在生产开始时一次投 入，其他费用则是随生产进度陆续发生。,一、不计算在
7、产品成本法某种产品完工产品成本就是本月归集的全部生产费用，虽然月末有在产品，但不计算在产品成本的方法。该方法适用于各月月末在产品数量很少，管理上不要求计算在产 品成本的产品。,产品成本计算单,二、按年初数固定计算在产品成本法各月末在产品的成本固定不变，本月生产费用就是本月完工产品成本，年终，重新调整计算确定在产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间变化不大的产品。,产品成本计算单,三、在产品成本按所耗原材料费用计算法月末在产品只计算其所耗的原材料费用，不 计算工资及福利费、制造费用等加工费用，即产 品的加工费用全部由完工产品承担。适用于各月末在产品数量较多，各
8、月在产品 数量变化较大，但原材料费用在成本所占比重较 大的产品。原材料分配时，可采用定额比例法、约当产 量法、定额成本法等。,产品成本计算单,四、约当产量法约当产量是指根据期末在产品的投料和加工程度，将在产品按一定标准折合成相当于完工产品的数量。约当产量法是将期初在产品成本和本期发生的生产费用的总和，按完工产品和期末在产品的约当产量的比例进行分配，以计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法。,在产品约当产量=在产品数量完工百分比（完工程度） 某项费用分配率=期初在产品该项费用+本期该项生产费用完工产品产量+在产品约当产量完工产品应分配的该项费用=完工产品数量费用分配率在产品应分配的该项费
9、用=在产品约当产量费用分配率=费用总额完工产品费用,四、约当产量法,上述公式中，原材料费用分配率的计算所根据的在产品约当产量应按照投料程度来确定，而对于加工费用（工资、制造费用等）的分配率所依据的在产品约当产量，是按照在产品加工程度来确定。,四、约当产量法,（一）工资及福利费、制造费用等加工 费用的分配 测定产品完工率的方法一般有两种： 1、平均计算，各工序完工率一律按50%适用于各工序在产品数量相差不大，单位产品在各工序加工量相差不多的情况。,四、约当产量法,2、各工序分别测定完工率 某工序在产品完工率= 前面各工序工时定额之和+本工序工时定额*50%产品工时定额某工序约当产量= 该工序在产
10、品结存数量*该工序完工率,四、约当产量法,（二）原材料费用的分配关键在于正确确定在产品的投料程度以及在产品的加工程度。 1、在生产开始时一次投料原材料费用按完工产品与月末在产品数量比例进行分配,四、约当产量法,2、在生产过程中陆续投料 （1）与生产工时投入程度完全一致 或基本一致可采用与加工费用相同的分配方法，实际工作中这种情况很少。,四、约当产量法,（2）与生产工时投入程度不完全一致应按每道工序原材料消耗定额计算在产品完工率，据以折算在产品约当产量。 某工序在产品完工率= 前面各工序原材料消耗定额之和+本工序原材料消耗定额*50% 产品原材料消耗定额,四、约当产量法,按原材料消耗定额计算完工
11、率的方法与按工时定额计算完工率的方法相同，区别只在于一个是原材料消耗定额一个是工时定额。,四、约当产量法,（3）原材料随生产进度分工序投入，在每道 工序开始时一次投入，完工率的计算应将一次投入的计算方法与陆续投入的方法结合起来。 某工序在产品完工率= 前面各工序原材料消耗定额之和+本工序原材料消耗定额 产品原材料消耗定额,四、约当产量法,例：某产品本月完工24件，在产品10件， 其中5件已投入原材料60%，已加工40%， 另5件已投入全部原材料，已加工80%。 在产品投料程度计算的约当产量：（560%+5100%）件=8件 在产品按加工程度计算的约当产量：（580%+540%）件=6件 产品成
12、本计算单见下表：,四、约当产量法适用范围：适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，且产品成本中原材料费用与工资及福利费用等加工费用所占全部成本的比重相差不多的产品。,五、在产品成本按完工产品成本计算将在产品视同完工产品分配费用。适用于月末在产品已接近完工，或尚未入库的产品。在产品成本接近完工产品成本，按二者数量分配费用。,六、在产品按定额成本计价法,本月完工产品成本= 月初在产品费用+本月生产费用-按定额成本计算的月末在产品成本 每月生产费用脱离定额的节约差异或超支差额全部由本月完工产品成本负担。,此方式适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产
13、品。这是因为： 1.各项消耗定额或费用定额比较准确，月初和月末单件在产品费用脱离定额差异才不会大；各月末在产品数量变化不大，所以月初和月末在产品费用实际脱离定额差异总额的差额也不会大。,六、在产品按定额成本计价法,2.在修订消耗定额或费用定额的月份，完工产品成本中包括了月末在产品由于按新定额成本计价所发生的新旧定额之间的差额，这样会增加分析和考核完工产品成本的困难。所以不仅要求定额准确，还要求比较稳定。,六、在产品按定额成本计价法,六、在产品按定额成本计价法,如果产品生产经历多道工序,需分工序计算在产品定额成本： 1.原材料项目：分配视投料方式而定 某工序在产品累计材料消耗定额= 前面各工序原
14、材料消耗定额之和+本工序原材料消耗定额*50% 某工序在产品材料费用定额=本工序累计材料消耗定额*材料单价 某工序在产品材料定额费用=本工序在产品材料费用定额*在产品数量,上述过程可简化为： 某工序在产品约当产量 =本工序在产品数量*在产品投料程度（完工率） 在产品定额费用 =各工序在产品约当产量之和*单位产品费用定额,六、在产品按定额成本计价法,2.其他加工费用项目：某工序累计工时定额= 前面各工序工时定额之和+本工序工时定额*50%单位在产品的费用定额=每道工序累计工时定额*每小时费用定额在产品的定额费用=单位在产品费用定额*在产品数量,六、在产品按定额成本计价法,上述过程可简化为： 某工
15、序在产品定额工时 =本工序在产品数量*本工序累计工时定额 在产品定额费用 =各工序在产品定额工时之和*每小时费用定额,六、在产品按定额成本计价法,例：某厂生产甲产品，在产品按定额成本计价，原材料于生产开始时一次投入，生产经历2道工序：第一工序32小时，第二工序12小时，在产品定额费用计算如下： 第一工序在产品累计工时定额=32*50%=16小时 第二工序在产品累计工时定额=32+12*50%=38小时由于原材料生产开始时一次投入，各工序原 材料费用定额相等。,七、定额比例法 具体做法：该种方法使产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分别计算完工产品成本和月末在产品
16、的成本。 原材料分配标准：原材料定额消耗量、原材料定额费用比例 其他加工费用分配标准：定额工时、定额费用,此方法与在产品按定额成本计价法的适用条件相比较： 相同之处：1.月末在产品数量大；2.定额管理基础好，定额比较准确、稳定。 不同之处：在产品按定额成本计价适用于各月 末在产品数量变动不大的产品；而定额比例法 各月末在产品数量变动大。,七、定额比例法,（一）在产品种类较少、生产工序较少时,1.原材料：（以定额消耗量分配法为例，定额费用比例法同理） 费用分配率= 月初在产品实际原材料费用 +本月实际原材料费用 完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量,七、定额比例法,完工产品实际原材料费用=
17、完工产品定额消耗量*费用分配率月末在产品实际原材料费用= 月末在产品定额消耗量*费用分配率,七、定额比例法,2、加工费用（以定额工时为例，定额费用同理） 费用分配率= 月初在产品实际费用+本月实际费用 完工产品定额工时+月末在产品定额工时 完工产品实际费用= 完工产品定额工时*费用分配率 月末在产品实际费用= 月末在产品定额工时*费用分配率,七、定额比例法,（二）在产品数量较多、生产工序繁多月末在产品定额费用、消耗量或工时采用“倒挤”方式求得，即：月末在产品定额费用=月初在产品定额费用+本月投入定额费用 完工产品定额费用 （以定额费用为例，定额工时、定额消耗 量同理）,七、定额比例法,注意：当
18、修订定额月份消耗定额或费用定额降低时，如果月末在产品定额费用是采用“倒挤”方法计算，月初在产品定额费用应按新定额重新计算，否则定额变动差异将全计入月末在产品定额费用中，使月末在产品定额费用虚增，影响费用分配额的合理性。,七、定额比例法,费用分配率= 月初在产品实际费用+本月实际费用 月初在产品定额费用+本月投入定额费用 完工产品应分配费用= 费用分配率*完工产品定额费用 月末在产品应分配的费用= 费用分配率*月末在产品定额费用,七、定额比例法,甲厂：定额比例法 乙厂：按年初数固定计算在产品成本法 丙厂：在产品按完工产品成本计价法 丁厂：在产品按定额成本计价法，只计算原材 料费用，其他费用由完工产品负担。 戊厂：原材料按完工产品和在产品数量比例分 配，其他费用分配采用约当产量比例法,结转完工产品成本完工入库产成品的成本，应转入“库存商品”、“自制半成品”等账户的借方。“基本生产成本”账户借方余额则是基本生产月末在产品的成本。 完工产品入库的分录：借：库存商品等贷：基本生产成本,思考题,完工产品和月末在产品之间分配费用，一般采用哪几种分配方法？确定采用什么分配方法时应考虑哪些具体条件？ 约当产量的特点及适用范围有哪些？ 怎样测定在产品的完工程度？,
