1、5.折旧及其它费用的核算,5.1 折旧费用的核算,固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。 固定资产折旧费用的计算方法: 1.平均年限法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法,计提折旧的范围,企业会计制度规定，下列固定资产应当计提折旧： 1.房屋和建筑物； 2.在用机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具 3.季节性停用、大修理停用的固定资产； 4.融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 5.已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办
2、理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧。,下列固定资产不计提折旧,1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产； 2.以经营租赁方式租入的固定资产； 3.已提足折旧继续使用的固定资产； 4.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 5.已全额计提减值准备的固定资产 为了简化折旧的计算工作，月份内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提折旧 ； 月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。,计提固定资产折旧的账务处理,固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的。 会计分录： 借：制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷：累计折旧,返
3、回,计提折旧的规定:因为折旧不是按天计算的,所以规定按月初数计提折旧(计提折旧的基数是:月初固定资产原值).即本月增加的不提折旧,本月减少的照提折旧. 例、某企业2005年12月折旧费用分配表，如下表所示。折旧费用分配表 2005年12月 单位：元,根据上表编制会计分录：借：制造费用_基本生产车间 5000辅助生产成本 1300营业费用 2000管理费用 3000贷：累计折旧 11300,5.2 低值易耗品的摊销,低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品。 如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及在企业生产
4、经营过程中周转使用的包装容器等。,低值易耗品属于劳动手段，可以多次参加企业生产经营活动而不改变其实物形态，因而其价值也应按损耗程度，逐渐地转化为它所参与生产的产品成本或当期费用。 反映低值易耗品损耗的价值转移，一般称为低值易耗品摊销。 常用的低值易耗品的摊销方法有一次转销法、五五摊销法和分次摊销法。,某车间3月15日领用刀具一批，价值600元，使用期限3个月。 要求：采用一次转销法、分次摊销法、五五摊销法进行低值易耗品的摊销。,低值易耗品的摊销 (一次转销法),一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。 特点: （1）核算简便 （2）各月成本负担不太合理 （3）
5、容易产生账外财产，不便于实行价值监督 适用范围: (1)价值较低的管理用具和小型工具、卡具 (2)极易损坏的管理用具和小型工具、卡具 (3)在单件小批生产方式下的专用工具的摊销。,低值易耗品的摊销 (一次转销法),领用低值易耗品时，会计分录： 借：制造费用基本生产车间制造费用辅助生产车间管理费用其他业务支出贷：低值易耗品,低值易耗品的摊销 (一次转销法),低值易耗品报废时收回的残料，应作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，会计分录： 借：原材料 贷：制造费用基本生产车间制造费用辅助生产车间管理费用其他业务支出,低值易耗品的摊销 (分次摊销法),分次摊销法是指低值易耗品的价值根据其使
6、用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。摊销期限在1年以内的，作为待摊费用处理，摊销期限超过1年的作为长期待摊费用处理。 特点: （1）各月成本费用负担比较合理 （2）核算工作量大 适用范围: (1)价值较高的管理用具和小型工具、卡具 (2)不易损坏的管理用具和小型工具、卡具,低值易耗品的摊销 (分次摊销法),领用低值易耗品时，会计分录： 借：待摊费用长期待摊费用贷：低值易耗品 分次摊入有关成本费用时，会计分录： 借：管理费用制造费用其他业务支出贷：待摊费用（或长期待摊费用）,低值易耗品的摊销 (分次摊销法),报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，应冲减有关成本费用。
7、借：原材料 贷：制造费用基本生产车间制造费用辅助生产车间管理费用其他业务支出 如果低值易耗品采用计划成本核算，低值易耗品领用时按照计划成本编制会计分录；月末，需要结转低值易耗品的成本差异。,低值易耗品的摊销 (五五摊销法),五五摊销法是指在领用低值易耗品时，先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。也就是低值易耗品分两次各按50%进行摊销。 特点: （1）能够对在用低值易耗品实行价值监督 （2）各月成本费用负担比较合理 （3）核算工作量大 适用范围: (1)适用于单位价值较低 (2)使用期限较短的低值易耗品 (3)各月领用、报废比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。,低值易
8、耗品的摊销 (五五摊销法),从库存领用低值易耗品发交使用部门时： 借：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品 同时： 借：制造费用基本生产车间制造费用辅助生产车间管理费用其他业务支出贷：低值易耗品低值易耗品摊销(50%),低值易耗品的摊销 (五五摊销法),低值易耗品报废时： 借：制造费用管理费用贷：低值易耗品低值易耗品摊销(50%) 同时注销低值易耗品成本及其已摊销价值： 借：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用低值易耗品,返回,5.3 外购动力费用的分配,1.单独设置“燃料及动力”成本项目 外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成
9、本明细分类账中，单独设置“燃料及动力”成本项目。 2.并入“直接材料”成本项目 从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，而燃料又属于原材料的一类，也可以并入“直接材料”成本项目。 3.并入“制造费用”成本项目 从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入“制造费用”成本项目。,外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。 车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方
10、法在各种产品之间进行分配。 1.生产工时分配法 2.机器工时分配法 3.定额耗电量比例分配法,外购动力费用的核算,根据外购动力费用分配表,编制会计分录 ： 借：基本生产成本某产品燃料及动力辅助生产成本某劳务燃料及动力制造费用基本生产车间制造费用辅助生产车间管理费用营业费用在建工程贷：应付账款（或银行存款）,返回,例已知某企业共发生电费128 700元，各部门耗用量如表所示。,其中基本生产车间生产A,B两种产品，没有按产品分装电表， 规定按生产工时比例分配电费。A产品生产工时30,000小时, B产品生产工时20,000小时.根据以上资料分配电费。1计算各部门应分配的电费 (1)计算电费分配率
11、分配率待分配的电费/用电总量128,700/143,0000.9(元/度),(2）计算各受益对象应分配电费某受益对象应分配电费该受益对象用电量x分配率基本生产车间产品生产应分配电费=70,000x0.9=63000(元)基本生产车间照明应分配电费=10,000 x 0.9=9,000元）辅助生产车间应分配电费20,000x0.9=18,000(元)销售门市部应分配电费23,000x0.9=20,700(元)厂部应分配电费20,000x0.9=18,000(元),2计算各种产品应分配的电费通过上述计算得到的是基本生产车间A,B两种产品共同耗用电费金额为63,000元,还应分别计算A,B产品各自应
12、分配的电费金额.(1)计算分配率分配率待分配电费/产品生产工时=63,000/30,00020,000=1.26(元工时）(2)计算各产品应分配电费A产品应分配电费30 000 x 1. 26 = 37 800（元）B产品应分配电费20 000 x 1. 26=25200（元）编制外购动力分配表，如下表所示:,根据外购动力分配表编制会计分录如下;借：基本生产成本-A产品 37,800-B产品 25,200制造费用基本生产 9,000辅助生产成本 18,000营业费用 20,700管理费用 18,000贷：银行存款 128,700,5.4 其他费用的核算,其他费用主要是指上述各项费用以外的其他费
13、用支出，包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术研发费、业务招待费等。 借：制造费用营业费用管理费用贷：银行存款现金,5.5 摊提费用的归集和分配,待摊费用的归集和分配 预提费用的归集和分配,待摊费用的归集和分配,待摊费用是指已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内的各项费用。 待摊费用包括出租出借包装物摊销、低值易耗品摊销、预付保险费、预付固定资产修理费、预付租金、预付报刊杂志订阅费，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较多、需要分月摊销的税金等。 待摊费用摊销期限的确定： (1)可以根据预付期限确定 (2)成本会计人员会同生产、技术
14、人员确定 (3)待摊费用的摊销期限最长为一年,待摊费用核算的账务处理,(1)预付租金等： 借：待摊费用贷：银行存款 (2)领用低值易耗品等： 借：待摊费用贷：低值易耗品 (3)待摊费用的摊销 借：制造费用管理费用营业费用贷：待摊费用,借：待摊费用-租金 60000,贷：银行存款 10000,例：新大工厂2002年1月5日以银行存款予付上半年生产用设备的租金为60000元。,支付时：,贷：银行存款 60000,每月摊销时：,借：制造费用租赁费 10000,预提费用的归集和分配,预提费用是指按照规定预先分期计入各期成本费用，但在以后才实际支付的费用，是应付而未付的费用，因而是一种负债。 可以预提的
15、费用，一般有银行的借款利息、固定资产的修理费用、租金和保险费等。 预提费用的项目和预提的标准应在企业会计制度中规定，不应多提或少提。发现某种预提费用总额到预提期末可能与实际费用总额发生较大的差额时，应及时调整预提的标准。预提费用总额与实际费用总额的差额，一般应调整计入预提期末月份的成本、费用。,预提费用核算的账务处理,（1）预提固定资产的修理费 借：制造费用管理费用 贷：预提费用 （2）预提短期借款利息 借：财务费用 贷：预提费用 （3）预提费用实际支出的核算 借：预提费用贷：银行存款,返回,例：新大工厂从2000年6月起，每月预提生产用的机器设备大修理费10000元，2001年1月大修理时实
16、际发生的修理费为100000元。生产用的机器设备每年大修一次。,编制有关的会计分录如下： 2000年6月至12月，每月预提费用时： 借：制造费用修理费 10000贷：预提费用预提修理费 10000 2001年1月大修时： 借：预提费用预提修理费 100000贷：银行存款 100000,由于机器设备一年大修一次，所以负担修理费的时间为一年（2000年6月至2001年5月），2001年1至5月， 每月负担修理费=30000元5=6000元。每月负担修理费的会计分录如下： 借：制造费用 6000贷：预提费用 6000 说明：平时“预提费用”科目的借方余额，其性质与待摊费用一样，应分期摊入成本费用。,
