1、审计案例分析-网络课程-任务 1-3（2014 年本科会计学）. 1 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)设立时的注册资本为人民币 7000 万元，已经 Y 会计师事务所于 2005 年 5 月 1 日审验确认，并出具 Y 验字(2005)008 号验资报告。 (1)截止 2006 年 1 月 1 日，B 公司的股本为 7000 万元，资本公积为 2 600 万元(其中；股本溢价为 500 万元，其他资本公积 2 100)，盈余公积为 1500 万元，未分配利润为 4 500万元。 (2)2006 年 3 月 5 日，B 公司宣告发放股票股利 1 000 万元。 (3)2006 年 4 月，
2、经中国证监会证监发2006 XX 号文核准，B 公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3 000 万股 A 股股票，每股面值人民币 1 元，发行价格为每股 828 元。2006 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23800 万元划入 B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。2006 年 4 月 26 日，B 公司收到申购新股冻结期间的存款利息 1600 万元。为了本次股票发行,B 公司与 Y 会计师事务所签订了审计业务约定书约定审计费用为 200 万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付
3、 150 万元，2006 年 4 月 26 日支付了剩余的 50 万元),与 Z 律师事务所签订了法律业务约定书。约定律师费用为 100 万元(在发行前已支付 70 万元，2006 年 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。 要求：分别回答下列问题： 2006 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1000 万股。是否需要调整 2005 年财务报表?宣告发放股利后，股本是增加还是减少?假定股票的市价是 2 元股。 2006 年 4 月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? 截止 2006 年 12 月 31 日，B 公司的资本公积的余额为多少? 截止 2006 年 4 月 30
4、 日 B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少? 答：不需要调整 2005 年会计报表应作为 2006 年的交易事项记录宣告发放股利后股本增加 1 000 万元会计处理是借利润分配转做股本的普通股般利 2 000贷股本 1 000资本公积 1 000股本=3 000 万元;资本公积=23 800+1 6003 000=22 400(万元)对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用直接计入到当期损益不影响资本公积的数额2006 年末的资本公积的余额=2 600+200+1 000+22 400=26 200(万元)按规定,盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的 25%,显然 B 公司的
5、盈余公积不能转增资本2.财大会计师事务所的注册会计师徐文进和高永涛负责执行 X 公司的设立验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2007 年 3 月 2 日结束外勤工作，并于 2007 年 3 月 4 日签发了下列验资报告，请指出验资报告中的不妥之处，并予以更正。验资报告 X 公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至 2007 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审
6、验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2007 年 2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2007 年 2 月 28 日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000 万元。各股东以货币出资 600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300 万元。知识产权出资金额占注册资本的比例为 10%。本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能
7、力等的保证。附件： 1.验资事项说明 2.注册资本实收情况明细表 3.本所的企业法人营业执照复印件 4.银行进帐单等入资凭证复印件 5.实物转让清单 6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 财大会计师事务所 中国注册会计师：徐文进(签章) 中国注册会计师：高永涛(签章) 地址：中国武汉市 报告日期：2007 年 3 月 4 日 答案：（1）收件人不妥，应为“X 公司(筹)全体股东” ； （2）范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任” ； （3）
8、范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为“独立审计实务公告第 1 号验资 ”；（4）意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000 万元”不妥，应为“人民币叁千万元” ； （5）验资报告说明段不完整。应补充“因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 ” （6）验资报告正文中列示的附件不妥，应保留原附件 1、2，取消原附件 3 至 6； （7）事务所应加盖公章 （8）验资报告日期不妥，应为“2007 年 3 月 2 日”3资料：华兴公司 2007 年 1 月 1 日所有者权益各项目余额为：股本 3000 万元（每股面值1 元） ，资本公积
9、5600 万元（其中股本溢价 5500 万元，其他资本公积 100 万元） ，盈余1000 万元，未分配利润 800 万元。2007 年 12 月 31 日所有者权益各项余额(未审数)为：股本 4 480 万元，资本公积 6 790 万元，盈余公积 0，未分配利润 770 万元。 注册会计师李浩审计华兴公司 2007 年财务报表时发现： （1）2007 年 4 月 5 日，华兴公司召开股东大会，审议批准了董事会的预案， 以留存收益转增资本，每 3 股转增 1 股，计 1 000 万股。其会计处理是： 借：盈余公积 1 000 万 贷：股本 1 000 万 （2）2007 年 9 月 7 日，华
10、兴公司委托证券公司代理发行新普通股 500 万股，每股面值 l 元，按每股 35 元的价格出售，根据协议，证券公司收取 3的手续费，从发行收入中扣除。其会计处理是： 借：银行存款 1 6975 万 财务费用 525 万 贷：股本 500 万 资本公积股本溢价 1 250 万 （3）2007 年 12 月，华兴公司为奖励公司高管回购本公司股票，以每股 4 元的价格收购 20万股普通股股票。其会计处理是： 借：库存股 20 万 资本公积股本溢价 60 万 贷：银行存款 80 万 （4）2007 年 12 月，由于全年亏损 30 万元，华兴公司结转亏损的会计处理是：借：利润分配未分配利润 30 万
11、贷：本年利润 30 万 要求：回答下列问题： （1）以上各种事项的会计处理是否正确?为什么?如果不正确，请给出调整分录。 （2）假定华兴公司没有其他重大错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司净资产的影响。5.资料：华兴公司 2007 年 1 月 1 日所有者权益各项目余额为：股本 3000 万元（每股面值 1 元） ，资本公积 5600 万元（其中股本溢价 5500 万元，其他资本公积 100 万元） ，盈余 1000 万元，未分配利润 800 万元。2007 年 12 月 31 日所有者权益各项余额(未审数)为：股本 4 480 万元，资本公积 6 790 万元，盈余公积 0，未分配利润
12、 770 万元。 注册会计师李浩审计华兴公司 2007 年财务报表时发现： （1）2007 年 4 月 5 日，华兴公司召开股东大会，审议批准了董事会的预案， 以留存收益转增资本，每 3 股转增 1 股，计 1 000 万股。其会计处理是： 借：盈余公积 1 000 万 贷：股本 1 000 万 （2） 2007 年 9 月 7 日，华兴公司委托证券公司代理发行新普通股 500 万股，每股面值 l 元，按每股 35 元的价格出售，根据协议，证券公司收取 3的手续费，从发行收入中扣除。其会计处理是： 借：银行存款 1 6975 万 财务费用 525 万 贷：股本 500 万 资本公积股本溢价 1
13、 250 万 （3）2007年 12 月，华兴公司为奖励公司高管回购本公司股票，以每股 4 元的价格收购 20 万股普通股股票。其会计处理是： 借：库存股 20 万 资本公积股本溢价 60 万 贷：银行存款 80万 （4 ）2007 年 12 月，由于全年亏损 30 万元，华兴公司结转亏损的会计处理是： 借：利润分配未分配利润 30 万 贷：本年利润 30 万 要求：回答下列问题： （1）以上各种事项的会计处理是否正确?为什么?如果不正确，请给出调整分录。 （2）假定华兴公司没有其他重大错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司净资产的影响。答：（1）事项 1 错误。原因：动用盈余公积增资超出
14、法定要求，公司法规定，用盈余公积转增资本后，法定盈余公积不得低于原注册资本的 25%。 盈余公积增资最高额度=1000-300025%=250（万元） 用留存收益转增资本，其余不足部分应动用未分配利润 750 万元。 调整分录为： 借：利润分配未分配利润 750 万元 贷：盈余公积 750 万元 事项 2 错误。原因：发行手续费应直接冲减股票溢价。 调整分录为： 借：资本公积股本溢价 52.50 万元 贷：财务费用 52.50 万元 事项 3 错误。原因：回购本公司股票，库存股应以收购价格入账。 调整分录为： 借：库存股 60 万元 贷：资本公积股本溢价 60 万元 事项 4 错误。原因：因第
15、二笔业务中发行费用会计处理错误，使费用多计 52.5 万元，经营成果应为盈利 22.5 万元。 调整分录为： 借：本年利润 52.50 万元 贷：利润分配未分配利润 52.50 万元 盈余公积法定盈余公积 22.5 万元 （2）华兴公司净资产调整为： 股本 4420 万元 资本公积 6797.50 万元 盈余公积 752.25 万元 未分配利润 70.25 万元 所有者权益合计 12040 万元 4.李注册会计师审计 R 公司 2007 年度会计报表，于 2008 年 2 月 21 日完成外勤审计工作,2 月 25 日提交审计报告。李注册会计师了解到 R 公司 2008 年 2 月 26 日发
16、生火灾，遭受重大损失。李注册会计师于 2008 年 2 月 28 日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于 2008年 3 月 2 日完成审计报告并送达 R 公司，R 公司于 2008 年 3 月 6 日公布 2007 年度会计报表。要求：（1）判断期后事项的种类,提出 CPA 的处理建议; (2)假定 R 公司 2008 年 2 月 26 日没有发生火灾，简述李注册会计师对 R 公司截至 2008 年3 月 6 日的不同时期的期后事项的责任。 (3)根据上述情况，李注册会计师应如何确定审计报告的日期？所应承担的责任有何不同？ 答案：（1）资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期
17、后事项。建议：李注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露； 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。(2)对于 R 公司自 2008 年 1 月 1 日至 2008 年 2 月 21 日之间发生的期后事项,李注册会计师应实施专门的审计程序对期后事项进行审计。对于 R 公司自 2008 年 2 月 21 日至 2008 年 3 月 5 日之间发生的期后事项,李注册会计师获知
18、后应及时与被审计单位管理当局讨论。必要时,还应追加适当的审计程序。(3)李注册会计师确定审计报告日期的方法有两种：签署双重日期,即保留 2008 年 2 月21 日的审计报告日,并就火灾损失注明 2008 年 2 月 28 日新的审计报告日。更改审计报告日期,即将 2008 年 2 月 21 日原审计报告日推迟至 2008 年 2 月 28 日完成追加审计程序时的审计报告日。推迟外勤审计工作结束日的做法,在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围；注明双重日期的做法,仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。5.新华会计师事务所的王华和赵强注册会计师对大新股份有限公司 2
19、008 年度财务报表进行审计，于 2009 年 3 月 15 日完成审计工作，该公司 2008 年净利润为 1000 万元，估计的财务报表重要性水平是 180 万元，按审计业务约定书的规定，应于 3 月 25 日提交审计报告。在审计时遇到以下事项：（1）大新公司的重要经销商 A 公司，因 2008 年其董事长去世导致股权纠纷，于 2009 年 1 月 15 日宣布倒闭，正进行清算。2008 年底应收 A 公司账款 300 万元，已计提坏账准备 10 万元。对此，大新公司不愿在 2008 年度财务报表中作任何表达。（2）大新公司于 2007 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万
20、元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2008 年 11 月向法院提起诉讼，要求大新公司承担连带清偿责任，支付借款本息 1500 万元。2009 年 2 月 3 日，法院终审判银行胜诉，并于 2 月执行完毕。大新公司未在 2008 年度财务报表中作出处理。 （3）大新公司的存货占总资产的 35%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘。 要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对审计发现的上述事项，注册会计师若需要提出审计调整建议，请列示审计调整分录 (不考虑对期末结转损益类科目及利润分配的影响)。（2）假定上述事项被审计单位均拒绝接受注册会计师提出的审计处理建议（如有） 。在不考虑
21、其他因素影响的前提下，请分别针对上述 3 个事项，判断王华和赵强注册会计师应对2008 年度财务报表出具何种类型意见的审计报告。 （3）针对事项二假定大新公司接受审计建议，在不考虑其他条件的前提下，请补充完成下列的审计报告。审计报告 一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是大新公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注
22、册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 答：（l）
23、针对事项一，此事项是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。 借：资产减值损失 290 万元 贷：应收账款 290 万元 针对事项二，此事项也是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。借：营业外支出 1500 万元 贷：其他应付款 1500 万元 针对事项三，无须进行调整。 （2）事项一 保留意见的审计报告 事项二 否定意见的审计报告 事项三 无法表示意见的审计报告 （3）大新股份有限公司全体股东：我们审计了后附的大新股份有限公司（以下简称大新公司）财务报表，包括2008 年 12 月 31 日的资产负债表，2008 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务
24、报表附注。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，大新公司财务报表没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了大新公司 2008年 12 月 31 日的财务状况以及 2008 年度的经营成果和现金流量。 新华会计师事务所（公章） 中国注册会计师：王华 （签章） 中国注册会计师：赵强 （签章） （地址） 2009 年 3 月 25 日6资料：注册会计师审查某企业 2002 年度的利润表时，抽查 12 月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600 件，月末在产品 300 件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例
25、进行分配，在产品完工程度按平均 50计算。甲成品的成本计算资料如下： 项 目 月初在产品 本期费用 完工产品成本 月末在产品 直接材料 16000 11900 108000 27000 直接工资 5800 48200 43200 10800 制造费用 2350 16400 15000 3750 合 计 24150 183600 166200 41550 要求：(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本。列出计算过程。 (2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。答案：1.根据习题所提供资料，该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数
26、量比例分配，则 完工产品负担的比率60060030023 在产品负担的比率30060030013 因此完工甲产品成本中直接材料费用为： 160001190002390000元 在产品负担的直接材料费用为： 160001190001345000元 直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，即 完工产品的分配率6006001500.8 在产品负担的比率0.2 经复核原计算结果正确。 因此 完工甲产品总成本900004320015000148200元 单位成本148200600247元 月末在产品总成本4500010800375059550元 2.根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了 18000 元，在产品成本少计了18000 元。应进一步扩大审查范围，平价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此，该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。
