1、第五讲 会计循环：以制造业为例,2,本讲内容提要,制造业基本的经营活动 筹资业务 借入资本 供应过程：材料采购业务 生产过程：产品生产 销售过程：销售业务 财务成果 资金退出企业,3,问题,制造业与商业企业的经营活动有何不同？ 制造业与商业企业的账户设置有何不同？ 会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？,4,制造业基本的经营活动,资金筹集,生产准备,产品生产,成本计算,产品销售,财务成果计算,利润分配,5,筹资业务,投资人,债权人,企 业,实收资本,负债(借款、债券等）,资金筹集的来源,6,筹资业务,专利 证书,债券,国家,法人,个人,外方,企 业,物质形态,投资主体,
2、资金的形式,7,投入资本的记录,设置“实收资本”账户,实收资本的减少数,实收资本的增加数,期末余额：实收资本的实有数额,学习“账户”应注意的事项: （1） 账户的性质：属于资产类账户还是权益类账户。 （2） 账户的用途：账户核算的范围。 （3） 账户的结构：借方登记什么，贷方登记什么？余额在什么方向，表示什么含义。 （4） 明细账的设置。,8,投入资本的记录,“实收资本”账户,9,借入资本,短期借款：借款期在一年以下的各种借款为短期借款，如生产周转借款，临时借款、结算借款、短期外汇借款等。长期借款：是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项.借款核算的内容
3、：借入款项；偿还借款；支付利息。,10,负债的记录,“短期借款”、“长期借款”等账户,11,负债的记录,12,负债的记录,借款利息的处理: 每月支付 数月或者数年后支付 设置“财务费用”账户,13,借款利息：每月支付,14,借款利息：数月或者数年后支付 权责发生制：按期预提 收付实现制：实际支付时列为费用,15,长期借款利息的计提与处理相对较复杂，因为，企业借入长期借款，通常都是为了一些大型项目如建造厂房、投产新的项目等。上市公司渝钛白1997 年度的财务报表因为一项近8 064 万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的
4、股票行列。由此可见，长期借款利息处理存在的分歧、不同处理方法所产生的可能影响有多大。,16,渝钛白案例 上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。 渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。 要求： 查阅渝钛白1997年度的财务报表， 了解该公司利息的有关处理 为什么渝钛白要选择这种利息的 处理方法？,案例讨论,17,供应过程：存货材料采购业务,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。具体包括：原材料、在产品、半成品、产
5、成品、商品、包装物、低值易耗品等,18,材料采购业务核算内容： （1）购买材料 （2）按照合同约定的结算方法和购货发票所开列的价格与供应单位进行货款结算； （3）支付各种采购费用，如运杂费、装卸搬运费、车站码头临时储存费、运输途中损耗、入库前整理费等； （4）计算材料的实际采购成本。,供应过程：存货材料采购业务,19,存货材料的确认条件： 符合定义 同时满足：（1）与该存货有关经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。,供应过程：存货材料采购业务,20,存货材料的计量 计量？ 计量：根据特定的规则把数额分配给物体或事物； 一项完整的计量活动包括： （1）选择衡量标准，即计量尺度；
6、 （2）确定计量规则； （3）分配具体数量；,供应过程：存货材料采购业务,21,会计计量？ 是计量在会计领域的具体运用 会计计量两个要素： （1）计量单位：货币，通常指某国、某地区法定货币，我国人民币。 （2）计量属性： -历史成本（或实际成本） -重置成本 -可实现净值 -现值 -公允价值,供应过程：存货材料采购业务,22,历史成本,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 历史成本的特点
7、是从购置的角度、采用的是当时价格进行计量。 【例1】2005年4月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元,23,重置成本,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 重置成本的特点是从购置的角度、采用现时价格进行计量。【例2】2005年4月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元；如果2007年12月末重新建造该办公楼，需要投入2500万元，则该办公楼重置成本为2500万元,24,可实现净值,在可变现净值计
8、量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格进行计量，适用于存货。【例3】2007年3月8日，甲公司购入一批服装，总成本为100万元，则库存商品的历史成本为100万元；2007年12月31日，该批服装预计售价为90万元，预计相关销售费用和相关税金为5万元，则可变现净值为85万元。,25,现值,在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 现值的特点是从
9、未来现金流量的角度，考虑货币时间价值。主要适用于长期资产。,26,现值,主要适用于长期资产。 【例4】甲公司有辆货运汽车，2007年末账面价值为10万元，预计尚可使用3年。三年中，预计每年在使用中能带来现金流量5万元，3年后处置时能带来现金流量1万元。假设折现率为6%，则未来现金流量现值5（16%）5（16%）26（16%）34.724.455.0414.21（万元），即该货运汽车的价值为其带来的现金流量现值14.21万元。,27,公允价值,在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。简单地说，公允价值就是公平市价。【例5】甲公司于2
10、007年7月1日购入股票100万元，年末该股票的收盘价为120万元，则该股票2007年末的公允价值为120万元。,28,材料采购成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金,供应过程：存货材料采购业务,29,材料采购成本的计算 直接费用直接计入 间接费用分配计入 材料采购成本的计算公式,30,采购业务核算设置的账户,“材料采购”账户 “在途物资”账户 “原材料”账户 “应付账款”账户 “应付票据”账户 “应交税费-应交增值税” 账户,31,采购业务核算设置的各账户之间的关系,在途物资 材料采购 原材料 已付款但已入库材 已入库材料完成采购过 材料实 尚
11、未运达料买价 买价、运杂程的材料成 际成本 材料买价 费、保险费本 等； 银行存款 支付材料 买价、运 费等 应付账款 购入材料 买价、对方代垫运费等,32,供应过程的主要经济业务核算举例,例4、向华美公司购入 A材料2 000公斤， 每公斤单价5元， 价款共计10 000元， 增值税额1700元, 价款已由银行存款支付， 材料尚未运到企业。,借：在途物资华美公司 10 000应交税费-应交增值税 1 700贷：银行存款 11 700,33,供应过程的主要经济业务核算举例,借：材料采购A材料 10 500贷：在途物资华美公司 10 000现 金 500,例5、上项A材料运达企业， 验收入库。同
12、时， 采购部门交来该批 材料的运输费单据 计500元，当即 以现金付给。,在途材料运达企业，验收入库，采购过程并未最后完成， 因为，材料的各项采购费用往往要到月底才能全部汇总。 因此，对验收入库材料先通过“材料采购”账户反映。,34,例6、向津京公司购入 B材料500公斤， 价款5 000元。 增值税额850元. 价款及对方代垫运输 费400元均未支付， 材料已验收入库。,借：材料采购B材料 5 400应交税费-应交增值税 850贷：应付账款津京公司 6250,供应过程的主要经济业务核算举例,35,供应过程的主要经济业务核算举例,关于企业日常发生的市内小额的运杂费和装卸费的处理：直接记入当期的
13、管理费用记入当批材料的采购成本,36,37,38,引入存货盘存制度,可销售货物 12000,采购8000,4000,期末存货？,期初存货,销货成本?,如何将可用于销售的货物量在期末存货量和已销售货物的成本之间进行分配？,39,永续盘存制：可以计量出实际移送到顾客手中的货物成本，然后从可用于销售的货物量中减去已销售商品的成本，可推算出期末成本 实地盘存制：可以确定期末存货量，然后从可用于销售的货物量中减去期末存货，就可以推算出已销售货物的成本。,引入存货盘存制度,40,实地盘存制的概念,实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方
14、法 制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制”,41,实地盘存制要点：,平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。,42,实地盘存制的程序,43,永续盘存制的定义,永续盘存制：对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。 永续盘存制 与明细账的设置和登记采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。,44,永续盘存制与存货的账簿组织,按存货的品种和规格
15、开设总账和明细账 如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账 两账合一,45,永续盘存制的程序,账面 记录,期初 存货,本期增 加存货,本期减 少存货,期末 存货,核对,调整差额,调整后相等,期末 存货,实地 盘点,46,实地盘存制与永续盘存制的比较（1）,实地盘存制的优点： （1）简化日常核算工作； （2）期末存货金额有较高的准确性。 实地盘存制的缺点： （1）存货发出成本计量不够真实可靠； （2）无法随时反映存货的收、发、存情况，从而不利于对存货的动态管理； （3）不能随时结转销售或耗用成本； （4）实地盘点会加大企业工作量。,47,实地盘存制与永续盘存制的比较
16、（2）,永续盘存制的优点： （1）存货发出成本计量较真实可靠； （2）可随时了解存货的收、发、存情况，从而有利于对存货实施有效的计划和管理; （3）能随时结转销售或耗用成本； （4）不需要频繁盘点，减少了企业工作量。 永续盘存制的缺点： （1）日常和算工作量较大； （2）一直使用永续盘存制不进行实地盘点，存货账面记录将远离存货的真实情况。,48,生产过程：产品生产,工业企业生产过程的主要经济业务 生产产品 产品完工入库 产品生产成本的内容 直接材料 直接人工 制造费用,49,工业企业生产过程费用的归集,费用的区分与成本的计算 生产费用与非生产费用 本期生产费用与非本期生产费用 直接费用与制造费
17、用 完工产品成本与在产品成本,50,资金耗费,生产费用,非生产费用,直接费用,间接费用,管理费用 销售费用 财务费用,直接材料 直接人工,制造费用,产品成本 (或制造成本) 成本项目,期间费用,工业企业生产过程费用的归集,51,本期生产费用与非本期生产费用 由于会计分期假设，企业发生的资金耗费必然有本期与非本期之分； 何时确认费用？ 具体标准： 权责发生制 划分收益性支出与资本性支出 费用的计量：从属于资产的计量属性,工业企业生产过程费用的归集,52,产品生产阶段核算设置的主要账户,“生产成本”账户 “制造费用”账户 “应付职工薪酬工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等”账户 “累计折旧”账
18、户 “库存商品”账户,53,反映生产过程各账户间的关系,54,产品生产主要经济业务核算举例,例9、南江公司本月仓库发材汇总如下 ：,发出材料如何计价？,55,存货材料发出的计价,发出存货的实际成本,可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。,56,案例,假设有一个经营可口可乐饮料的小贩，他在本周开始营业。星期一，他用30美分买了一听饮料；星期二，他用40美分买了第二听；星期三，他又用56美分买了第三听。然后，星期四他以90美分卖出一听饮料。试问，这位小贩获得的毛利是多少？它的期末存货是多少？请大家自己先回答。,57,可口可乐小贩的盘存方法比较
19、（以美分为单位） 第一部分个别计价 先进先出 后进先出 加权平均 星期一到星期四收益表 销售收入 90 90 90 90 90 90 减销售成本30 3040 56 56 1个加权平均单位 42 星期一至四的毛利 60 50 34 60 34 48 星期四的期末存货，两个单位：30 30 3040 40 40 4056 56 5684 星期四期末存货合计 96 86 70 96 70 84,58,第二部分个别计价 先进先出 后进先出 加权平均 星期一至五即星期五的收益表 销售收入，两个单位 180 180 180 180 180 180 销售成本（四期末存货 96 86 70 96 70 84
20、 星期五毛利 84 94 110 84 110 96第三部分 星期一至四毛利 60 80 34 60 34 48 星期一至五毛利 144 144 144 144 144 144结论：同一会计主体整个寿命期内，所有的计价方法得出的累计毛利是相同的。但单个报告期会受到影响。,59,个别计价法,存货流转假设：是假若允许顾客自己随意挑选，其存货流转是随机的。优点：为成本和收入提供最密切的配比，使收益计量更为精确。缺点：存货流转假设不符合实际现实情况会使企业管理人员任意操纵年度收益,60,先进先出法,存货流转假设：是假设先购进的商品存货，先售出或先领用，而库存的商品存货则是最近或最后购进的商品存货。 主
21、要特点： （1）不能任意挑选商品存货，操纵年度收益，保证存货计价和确定销售商品成本的一致性。 （2）收益包括营业收益，也包括商品存货价格上涨所形成的收益。在物价不断上涨的时期，公司有支付更多的现金股利的压力； （3）期末存货近似于现时成本，反映存货的实际经济价值。,61,后进先出法(1),存货流转的假设：是最近购进或生产的商品存货最先售出，而最先购进或生产的商品存货视为期末存货。 主要优点：(1)现时成本与现时收入相配合，正确地反映本期企业收益。 （2）对存货计价持稳健态度，受到债权人的支持。 （3）可以递延所得税，抵销通货膨胀的影响，这一点是企业广泛采用这一方法的重要原因。,62,后进先出法
22、(2),后进先出法的缺点： 先看一例子，假设在上例中购置价格由星期三的56美分上升到星期四的68美分;且星期四又以68美分购了一个单位存货，则在FIFO和LIFO条件下,净收益分别会发生什么变化？,63,LIFO如果再购置一单位 销售收入 90 90 销售成本 56 68 毛利 34 22 期末存货: 第一层-星期一 30 30 第二层-星期二 40 40 第三层-星期三 56 70 126,64,后进先出法的缺点： （1）经理能利用购置时间来影响即期净收益； （2）不能反映存货的现时价格。财务比率不能反映企业的实际财务状况； （3）损益表上不反映置存存货价格上涨所实现的收益，与此同时，也不反
23、映置存存货所发生的损失和因此导致的资本减损。(见前页例) （4）其存货流转顺序与正常顺序相反，因而使某些存货的成本和收入不能很好结合，即使从现时成本和现时收入的配比来看，仍有不足之处。例如，当库存存货降到正常存量以下时，就不得不以久远的成本与现时收入相配比，得出极不合理的结果。（见下页例),65,LIFO存货清理,例:假设一个公司在19x0年12月31日以单价10元购置100个单位的存货,以后,从19x1年到19x4年,它每年都购置和销售100个单位的存货.但在19x5年,它只销售了100个单位的存货,而未购置任何存货.,66,LIFO存货清理,FIFO LIFO 年份 购价 售价 收入 销售
24、成本 毛利 期末存货 销售成本 毛利 期末存货 19x0 10 1000 1000 19x1 12 15 1500 1000 500 1200 1200 300 1000 19x2 14 17 1700 1200 500 1400 1400 300 1000 19x3 16 19 1900 1400 500 1600 1600 300 1000 19x4 18 21 2100 1600 500 1800 1800 300 1000 19x5 23 2300 1800 500 0 1000 1300 0 合计 9500 7000 2500 7000 2500,67,加权平均法,假定:每次进货的价
25、格变动，同时会影响到库存商品的成本和销售商品的成本。特点:是用同一个价格计算库存商品的成本和销售商品的成本。不反映现时成本和现时收入的配比关系，也不是以现时成本对存货计价。它既不符合收益计量的目标，也不符合资产计价的目标。,68,产品生产主要经济业务核算举例,69,70,71,72,例16、汇总本月发生的 制造费用9 830元， 并进行结转。,借：生产成本 9 830贷：制造费用 9 830,例17、本月投产产品甲 全部完工验收入库， 共计200件。,借：库存商品 33 340贷：生产成本 33 340,73,销售过程：销售业务,销售过程的主要经济业务 产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和
26、广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本 产品销售成本的确定,产品销 售成本,产品销 售数量,单位产 品成本,发出销售库存商品的成本如何计量？,74,销售阶段主要账户,“主营业务收入”账户 “主营业务成本”账户 “销售费用”账户 “营业税金及附加”账户 “应收账款”账户,75,销售过程主要经济业务核算举例,例18、南江公司销售给荣达 公司甲产品30件， 每件售价400元， 货款计12 000元， 款项已通过银行收讫。,例19、南江公司销售给三 林公司甲产品140件， 每件售价380元， 货款计53 200元， 产品已发出， 款项尚未收到。,借：银行存款 14 04
27、0贷：主营业务收入 12 000应交税费应交增值税 2 040,借：应收帐款三林公司 62 244贷：主营业务收入 53 200应交税费应交增值税 9 044,76,77,财务成果,利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。,78,利润的计算公式,79,财务成果核算的账户设置,“营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “本年利润”账户 “所得税”账户 “利润分配”账户,80,财务成果核算各账户之间的关系,81,财务成果业务的核算举例,82,83,84,85,86,资金退出企业,上交税金 向投资者支付利润 偿还借款或债券本息 向其他单位投资,87,资金退出企业举例,88,本讲小结,制造业会计循环：供应过程生产过程销售过程财务成果的形成和计算利润分配与结转 供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础 与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：交易分析与编制记账凭证过账试算平衡 调整 调整后试算平衡表 结账 编制结账后试算表 编制财务报告转回分录,本讲结束,
