1、第4章 主要经济业务的核算及记账凭证的填制,4.1 工业企业主要经济业务流程 4.2 工业企业主要经济业务的核算 4.3 记账凭证的填制,4.1 工业企业主要经济业务流程,相对于其他行业来说，工业企业的生产经营活动比较复杂，业务涉及面较广，其会计业务具有代表性，因此，本章将以工业企业的基本业务为例来说明复式记账法的运用。 工业企业为了组织生产经营活动，首先必须通过一定渠道筹集相应的资金，其次需要将筹集的资金转化为各项资产，如建造厂房、购买机器设备、采购原材料等，为生产经营活动创造必要的条件。在生产过程中，由工人借助机器设备对原材料等劳动对象进行加工，生产出相应产品的同时也发生了各项费用，包括原
2、材料的耗费、机器设备的折旧及人工费的支付等。企业将产品售出，回笼资金，在这一阶段将发生销售费用，并需缴纳相关税金。最后企业将确定实现的利润并进行利润的分配。,下一页,返回,4.1 工业企业主要经济业务流程,供应、生产、销售三个过程构成了工业企业的生产经营主要过程。 供应过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段，也是生产的准备阶段。在这一过程中，企业用货币资金购进生产必需的原材料等生产资料，资金形态从货币资金转化为生产储备资金。供应过程的主要经济业务包括材料的采购和因材料采购而发生的增值税的核算和货款结算等。 生产过程是工业企业生产经营过程的第二个阶段，也是产品的形成阶段。在这一过程中，企业通过对
3、材料进行生产加工制造出产品，资金形态从生产储备资金转化为生产资金、继而形成成品资金。生产过程的主要经济业务包括生产费用的归集和分配，以及生产成本的计算和结转。,上一页,下一页,返回,4.1 工业企业主要经济业务流程,销售过程是工业企业生产经营过程的第三个阶段，在这一过程中企业将产品售出并取得货款，成品资金转化为货币资金，从而完成资金形态转化的一个循环过程。销售过程的主要经济业务包括销售产品，以及因产品销售同客户发生的货款结算，依法计算、交纳相关销售税金等。 供应过程、生产过程及销售过程构成了一个完整的会计经营周期，以供应过程为起点，以销售过程为终点，不断地循环往复。随着生产经营活动不间断地进行
4、，其经营资金也依次从货币资金转化为储备资金、生产资金、成品资金，直到销售产品后收回货币资金，周而复始地循环周转。 会计核算的主要任务，就是要对企业生产经营过程中所发生的经济业务，以科学、系统、专门的会计核算方法进行记录与计量。以下将模拟龙江公司一个月的业务，介绍工业企业主要经济业务的核算。,上一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,4.2.1 资金筹集的核算 1.筹集资金核算应设置的账户 (1)“实收资本”账户。 该账户为权益类账户，用来核算企业投资人投入的资本。实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方;当投资人收回资本
5、时，记入该账户的借方;其贷方余额表示投资人投入企业的资本总额.本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账进行核算。,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,“实收资本”账户的结构可用“T“字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(2)“短期借款”账户。 该账户为负债类账户，用于核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以内(含1年)的各种借款。该账户的贷方登记借入的款项，借方登记归还的各项借款，贷方余额表示尚未归还的借款 “短期借款”账户的结构可用“T“字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,2.筹集资金的主
6、要经济业务核算 (1)投入资本的核算 投入资本是企业生存和发展的基础，也是所有者权益的主要组成部分，构成投资者所拥有的根本权益。投资人投入企业的资本金，按照资本的不同物质形态，可分为货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。 以货币资金投资的，按实际收到款项入账;以实物形式或无形资产投资，应当进行合理地估价，按双方认可的价款作为实际投资额入账。投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业利润和分担风险与亏损。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例1】12月3日，收到投资者投入企业的资金300 000元，款项已存入银行 该项经济业务的发生，一方面反映投入资本增加，
7、即所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方;另一方面反映企业可用资金的增加，应记入“银行存款”账户的借方编制会计分录如下:借:银行存款 300 000贷:实收资本 300 000,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(2)借入资金的核算 企业在生产经营过程中，筹集资金的方式，除了所有者投入资本外，还可以向银行或其他金融机构借款，以补允生产周转资金的不足。借入资本按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款。偿还期限在一年以内的借款称为短期借款，偿还期限在一年以上的借款称为长期借款。 借入的款项必须按规定支付利息，短期借款的利息处理比较简单，将在本章期间费用的核算部分进行介
8、绍，长期借款利息的处理相对比较复杂，将在中级财务会计中进行介绍。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例4】 12月1日，由于生产经营需要，企业临时向银行借款50 000元，借款期限为三个月，款项已转入企业银行存款账户。 该项经济业务的发生，一方面使企业的负债增加，由于借款期限不足一年，应记入“短期借款”账户的贷方;另一方面表明企业可用资金增加，应记入“银行存款”的借方编制会计分录如下: 借:银行存款 50 000贷:短期借款 50 000,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,4. 2. 2 供应过程的核算 1.供应过程核算的主要内容 供应过程包括
9、从材料采购到验收入库，直至投入生产为止的全过程。俗话说:“大军未动，粮草先行。”对工业企业来说，产品的生产必须要有适当的材料储备，市场的竞争要求企业不论是提高产品质量，还是降低产品成本，都需要在材料采购源头就把好关 工业企业的采购业务，主要是进行采购和储存生产经营所需的各种材料，为生产经营的正常进行做好准备，满足生产经营的需要。材料是工业企业生产不可缺少的物质要素，工业企业必须有计划地采购材料，并保质保量地满足生产的需要，同时又要避免过多地储备材料，占用资金。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,材料采购成本就是由材料的买价和采购费用构成的。在材料的采购过程中发生的运杂费
10、、运输途中发生的合理损耗以及入库前的挑选整理费用等统称为采购费用。在材料采购过程中，除了核算材料买价外，还必须核算相关的采购费用以及因材料采购而发生的增值税进项税额。材料经采购并验收入库后，进入储备阶段，然后再根据生产需要领用。因此，供应过程会计核算的主要内容包括材料采购的核算、增值税进项税额的核算，以及反映材料的收、发、存的核算。会计部门不仅需要及时、准确地计算出采购材料的成本，还要能及时地向管理部门反映材料成本的变动情况，以便相关部门及时采取有效措施解决供应过程中的异常现象。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,2.材料采购成本的计算 (1)材料采购成本的构成 材料采
11、购成本是指为采购原材料而发生的各项费用，具体包括以下几点: 材料的买价，是指购货发票上注明的货款金额，不包含增值税专用发票中的增值税额。 运杂费，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等 材料损耗，指材料运输途中的合理损耗 挑选整理费，指材料入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的废料价值) 按规定应计入材料采购成本的各种税金，如关税等。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,其中项为材料的采购费用。材料的买价加上采购费用，就构成了材料的采购成本。(2)材料采购成本的计算 在计算采购成本时，凡是能直接归属的采购费用，应直接计入
12、相关材料的采购成本;几种材料共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准分配计入各种材料的采购成本。一般采用材料的重量或买价作为分配标准。分配采购费用时，应先计算采购费用分配率，再根据分配率计算各种材料应负担的采购费用。分配计算公式如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,案例4-1 万成工贸公司购买A材料1 000千克，采购价格50 000元，增值税为8 500元，支付运费1 200元，材料入库整理费2so元，验收入库的A材料为980千克，短缺的20千克属于合理损耗。王芳计算出采购成本为50 000 + 8 500 + 1 200 + 250 = 59 950(元)，单位
13、成本为59 950 = 1 000 = 59. 95(元/千克)。请问她的计算结果正确吗?如果有错误，请你帮她指出计算中的错误。 解析: 王芳的计算结果不正确。首先增值税属价外税，不应计入采购成本，因此这批A材料的采购成本应为50 000 + 1 200 + 250 = 51 450(元)。其次是采购过程中合理的损耗也应计入采购成本，所以单位成本应为本批A材料的采购成本除以实际验收入库的A材料数量，即51 450 = 980 = 52. 5(元/千克)。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,3.供应过程核算应设置的账户 根据对供应过程主要经济业务核算的要求，需要设置以下账
14、户: (1)“在途物资”账户。 该账户属于资产类账户，用来核算企业购入材料物资的采购成本。其借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本，期末如有借方余额，则表示尚未验收入库的在途物资成本。该账户应按材料物资的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,“在途物资”账户的结构可用“T“字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(2)“原材料”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业库存原材料的收、发、存情况的账户。其借方登记验收入库的原材料的实际采购成本，贷方
15、登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。为了反映每种库存材料的增减变化情况，应根据材料的品种、规格等设置明细分类账户。 “原材料”账户的结构可用“T”字形账户列示如下，,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(3)“应付账款”账户。 该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料物资和接受劳务等而发生的结算债务，以及这些债务的清偿情况的账户。其贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记已实际归还的款项，贷方余额表示尚未偿还的款项。为了具体反映与各个供应单位的债务结算情况，“应付账款”账户应按供应单位名称设置明细分类账户。 “应付账款”账户的结构可用“T“字
16、形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(4)“应交税费应交增值税”账户。 该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的增值税。增值税属于一种价外税，分为增值税进项税额和增值税销项税额等。其中进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额;而销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率向买方收取的增值税额 为了核算应交纳的增值税，企业需设置“应交税费应交增值税”账户，该账户的借方用来登记企业在采购原材料时支付给供货方的进项税额，及本月上缴的应纳税额，贷方用来登记销售产品时应向购买方收取的销项税额。余额一般在贷方，表示企业应交
17、而尚未交纳的增值税。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,“应交税费应交增值税”账户的结构可用“T”字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,4.供应过程主要经济业务的核算 【例5】 12月5日，从胜利工厂购入A材料5 000千克，单价10元，增值税进项税额8 500元，对方代垫运杂费1 000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库 该项经济业务应按材料采购成本和支付的进项税额借记“原材料”和“应交税费应交增值税”账户，对已付款项贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下: 借:原材料A材料 51 000应交税费应交增值税(进项税额) 8
18、 500贷:银行存款 59 500,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例6】 12月10日，从光明工厂购入B材料2 000千克，买价40 000元，增值税进项税额6 800元;购入C材料1 000千克，买价5 000元，增值税进项税额850元，对方代垫运费600元，款项暂未支付，材料已验收入库 该项经济业务发生的运费由B, C两种材料共同负担，应在两种材料之间进行运费的分配。一般运费的分配标准有:按重量分配、按价值分配、按体积分配等 本书中涉及材料运费均按重量进行分配。根据税法规定，运费的7%可作为增值税的进项税额抵扣，为方便理解，这方面内容将在中级财务会计介绍。,上
19、一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,本例中的运费分配步骤如下: 计算分配率:分配率=应分配运费B材料重量+C材料重量)= 600 ( 2 000 + 1 000 ) = 0. 2(元/千克) 计算应分配的运费: B材料应负担的运费:2 000 x 0. 2 = 400(元) C材料应负担的运费:1 000 x 0. 2 = 200(元),上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,B材料采购成本:40 000 + 400 = 40 400(元) C材料采购成本:5 000 + 200 = 5 200(元) 该项经济业务应按材料采购成本和支付的进项税额借记“原材
20、料”和“应交税费应交增值税”账户，对未付款项贷记“应付账款”账户。编制会计分录如下: 借:原材料B材料 40 400 C材料 5 200应交税费应交增值税(进项税额) 7 650贷:应付账款光明工厂 53 250,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,4. 2. 3 生产过程的核算 1.生产过程核算的主要内容 工业企业的生产过程是指从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。 企业在生产产品的过程中要消耗材料，支付职工工资及其他费用，会发生固定资产的磨损等，这些耗费就是生产费用。工业企业的生产过程就是成本的耗费过程，为生产产品而发生的各种费用按一定的方法和程序归集到各种产品中去
21、，计算出为制造某种产品而耗用的生产费用即产品成本，一般称为生产成本。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,在生产过程中所发生的生产费用主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力，生产工人的工资及福利费，厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。这些费用要按一定种类的产品进行归集和分配，以计算产品的生产成本。因此，生产过程核算的主要内容是生产费用的核算和产品成本的计算。 2.产品生产成本的计算 (1)产品生产成本的构成 按照产品的品种归集、分配生产成本时，可以将生产费用简单地归纳为三部分，即直接材料费、直接人工费、制造费用
22、，简称“料、工、费”。 直接材料，是指在生产经营过程中实际消耗的，构成产品实体的原材料、辅助材料及其他直接材料费。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,直接人工，是指企业直接从事产品生产的工人工资和按规定提取的福利费。 制造费用，指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，即与产品生产有关，但不能直接归属于某种产品的生产费用，如车间管理人员的工资和福利费、车间使用的固定资产折旧费、水电费等 (2)产品生产成本的计算 在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用，按照产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便分别计算各种产品的生产总成本和单位成本。在不同生产类型的企
23、业里，因为生产流程各不相同，所以产品成本的计算方法也不尽相同。这些专门的产品成本计算方法，将在成本会计中进行介绍。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,3.生产过程核算应设置的账户 为了对生产过程进行核算，企业应设置如下账户: (1)“生产成本”账户。 该账户属于成本类账户，用来核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用。借方登记生产产品直接耗用的材料费和人工费，以及月末转入的制造费用，贷方登记月末转出的完工入库产品的成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品成本。该账户应按产品的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务
24、的核算,“生产成本”账户的结构可用“T“字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(2)“制造费用”账户。 该账户属于成本类账户，用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、水电费及生产车间管理人员工资等。借方登记车间发生的各项间接费用，贷方登记月末分配转入“生产成本”账户的费用，该账户期末一般无余额。“制造费用”账户的结构可用“T“字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(3)“应付职工薪酬”账户。 该账户属于负债类账户，用来核算企业应支付给职工的各种薪酬。其借方登记支付给职工的工资、奖金、津
25、贴、福利费、社会保险费和住房公积金等，贷方登记应付职工薪酬，贷方余额表示尚未支付的职工薪酬。该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等设置明细账户进行核算。 “应付职工薪酬”账户的结构可用“T”字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(4)“累计折旧”账户。 该账户属于资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。其贷方登记固定资产累计折旧的增加数(即固定资产价值减少)，借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数，月末贷方余额表示现有固定资产已计提的累计折旧数。“累计折旧”账户的贷方余额抵扣“固定资产”借方余额
26、，即为现有固定资产的净值 “累计折旧”账户的结构可用“T“字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(5)“库存商品”账户。 该账户属于资产类账户，用来核算企业库存商品的增减变动情况。其借方登记已完工入库的产成品成本，贷方登记销售发出的产品成本，期末借方余额反映企业库存商品的实际成本。该账户应按产品的种类设置明细分类账户进行核算。 “库存商品”账户的结构可用“T“字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,4.生产过程主要经济业务的核算 (1)材料耗用的核算 生产过程领用的材料应根据用途进行分类，记入相应的成本或费用类科目。
27、生产产品耗用的材料属于直接材料，可直接记入“生产成本”账户的相关产品明细账户中;生产车间一般耗用的材料属于间接材料，应记入“制造费用”账户;行政管理部门耗用的材料不应计入产品成本中，而应记入“管理费用”账户，作为一项期间费用直接从当期利润中扣除。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例10】 12月28日，从仓库领用材料用于生产甲、乙两种产品生产和其他一般耗用，材料的领用情况如表4-1所示。 该项经济业务一方面应计入“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户的材料费用增加，应借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户;另一方面应反映库存材料减少，贷记“原材料”账
28、户.编制会计分录如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,借:生产成本甲产品 51 000乙产品 26 000制造费用物料消耗 3 000管理费用物料消耗 1 000贷:原材料A材料 45 000 B材料 18 000 C材料 4 000 D材料 14 000,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(2)工资及计提福利费的核算。 分配职工工资及福利费，要划清应直接计入产品成本、应计入制造费用与不应计入产品成本的人工费界限，即要区分直接人工、间接人工与不计入成本的人工费。凡属于生产车间直接从事产品生产的生产人员工资及计提的相关福利费，应直接记入“生产成
29、本”的相关产品明细账户;车间管理人员工资及计提福利费属于间接人工，应通过“制造费用”账户进行核算;办公室行政管理人员工资及福利不应计入生产成本，应作为期间费用处理，通过“管理费用”账户进行核算。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例11】 12月10日，计算出本月职工工资如下，其中: 生产甲产品工人工资 20 000元 生产乙产品工人工资 15 000元 生产车间管理人员工资 5 000元 企业管理人员工资 10 000元 合计 50 000元 该项经济业务说明本月发生应付职工工资50 000元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方，同时应分配记入“生产成本”、“制造费用
30、”和“管理费用”账户的工资费用增加，应借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户。编制会计分录如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,借:生产成本甲产品 20 000乙产品 15 000 制造费用工资 5 000 管理费用工资 10 000贷:应付职工薪酬工资 50 000 【例12】 12月10日，按工资总额的14%提取职工福利费 职工福利费是用于职工医药费、职工生活困难补助等职工福利方面的资金。按职工工资提取福利费的账务处理与结转职工工资基本相同，该项经济业务应编制的会计分录如下:借:生产成本甲产品 2 800乙产品 2 100制造费用福利费 700管理费用
31、福利费 1 400贷:应付职工薪酬职工福利费 7 000,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例13】 12月12日，以银行存款50 000元发放本月职工工资该项经济业务使银行存款减少，同时也使企业应付的职工薪酬减少，应借记“应付职业薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下:借:应付职工薪酬工资 50 000贷:银行存款 50 000(3)制造费用的核算,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例14】 12月6日，用库存现金购入办公用品，其中，生产车间花费100元，管理部门花费300元。 该项经济业务使库存现金减少，生产车间和管理部门费用
32、增加，应借记“制造费用”和“管理费用”账户，贷记“库存现金”账户。编制会计分录如下: 借:制造费用办公费 100管理费用办公费 300贷:库存现金 400,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例15】 12月15日，开出支票3 600元支付修理费，其中车间修理费3 000元，行政管理部门修理费600元。 该项经济业务增加了生产中的间接费用和行政管理部门的管理费用，应分别记入“制造费用”和“管理费用”的借方，另一方面银行存款减少，应记入“银行存款”的贷方编制会计分录如下: 借:制造费用修理费 3 000管理费用修理费 600贷:银行存款 3 600,上一页,下一页,返回,
33、4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例16】 12月30日，以银行存款支付本月水电费8 600元，其中生产车间7 800元，管理部门800元。 该项经济业务使银行存款减少，应记入制造费用和管理费用的水电费增加，因此应借记“制造费用”和“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下: 借:制造费用水电费 7 800管理费用水电费 800贷:银行存款 8 600,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例17】 12月31日，计提本月固定资产折旧4 800元，其中生产车间固定资产折旧4 000元，企业管理部门固定资产折旧800元 固定资产在使用过程中发生的价值损耗应
34、按月计算，增加当月的制造费用和管理费用，同时增加固定资产已提折旧的累计数，因此，应借记“制造费用”和“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。编制会计分录如下:借:制造费用折旧费 4 000管理费用折旧费 800贷:累计折旧 4 800,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例18】 12月31日，将本月发生的制造费用按甲、乙产品生产工人工资比例进行分配，结转入生产成本。本月发生的制造费用汇总如表4-2。 制造费用属于生产过程中的间接费用，作为生产费用的一部分，最终应由产品负担，构成产品生产成本的“料、工、费”中费的部分。月末，应将本月归集的制造费用按照一定的标准在产品之间
35、进行分配，计算出每种产品应负担的部分。一般可按产品耗用工时、机器工作时间、生产工人工资等作为制造费用的分配标准。在本例中将以甲、乙两种产品的工人工资比例进行制造费用的分配。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,本例中的制造费用分配步骤如下: 计算分配率分配率=制造费用总额、生产工人工资总额=23 600(20 000刊5 000)0. 674(即每元的人工费应分配0. 674元的制造费用) 计算甲、乙产品应分配的制造费用 甲产品应分配的制造费用:20 000 x 0. 674 =13 480(元) 乙产品应分配的制造费用:23 600-13 480 =10 120(元),
36、上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(4)完工产品成本结转的核算 月末，应计算出本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，以反映本期验收入库的产成品成本。而月末还处在生产过程中尚未完工的产品，称为在产品，期末在产品的生产成本不需转入“库存商品”账户，而是转入下期，作为下期“生产成本”的期初余额。 计算产品生产成本要把在生产过程中发生的全部生产成本，即生产过程中发生的“料、工、费”，按一定的对象进行归集，然后在完工产品与未完工产品(在产品)之间进行分配，计算出完工产品的总成本与单位成本。其计算公式如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要
37、经济业务的核算,其中月初在产品成本和本月发生的生产成本可从“生产成本”明细账户的核算资料中取得，本月完工产品和月末在产品成本则需要通过计算确定。一般是先计算月末在产品成本，然后从全部生产成本中减去月末在产品成本，求得完工产品成本。其计算公式如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例19】 12月31日，结转本月完工入库产品的生产成本。其中，甲产品期初在产品成本为14 920元，本期发生的生产成本为87 280元，期末甲产品500件全部完工。乙产品无期初在产品，本期发生的生产成本为53 220元，期末本月投入生产的400件乙产品完工入库250件，未完工产品150件，根
38、据在产品的完工程度和历史资料，未完工产品的生产成本为12 780元 本例中甲产品500件全部完工，应结转的生产成本为:14 920 + 87 280 =102 200(元) 乙产品完工250件，应结转的生产成本为:53 220一12 780 = 40 440(元),上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,该项经济业务应按确定的甲、乙完工产品生产成本金额，将其从“生产成本”账户结转至“库存商品”账户，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。编制会计分录如下: 借:库存商品甲产品 102 200乙产品 40 440 贷:生产成本甲产品 102 200乙产品 40 440,上一
39、页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,4.2.4 销售过程的核算 销售过程会计核算的主要内容包括:确认和反映销售收入，计算和交纳增值税及消费税等相关税金，计算并结转销售成本，归集销售费用等。 1.销售过程核算应设置的账户 (1)“主营业务收入”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等主营业务的收入。其贷方登记企业取得的营业收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后账户无余额。该账户可按主营业务的种类进行明细核算。,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,“主营业务收入”账户的结构可用“T”字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,
40、4.2 工业企业主要经济业务的核算,(2)“主营业务成本”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。其借方登记已销商品、劳务提供等的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后账户无余额。该账户也应按产品的种类设置明细分类账户。 “主营业务收入”账户的结构可用“T”字形账户列示如下，,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(3)“营业税金及附加”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业在经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。其借方登记应负担的各种税金及附加，贷方登记
41、期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。 “营业税金及附加”账户的结构可用“T”字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,(4)“应收账款”账户。 该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。其借方登记应向购货方或接受劳务单位收取的款项，贷方登记收回的应收款，余额一般在借方，表示尚未收回的款项。“应收账款”账户应按客户单位名称设置明细分类账户。 “应收账款”账户的结构可用“T“字形账户列示如下:,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,2.销售过程主要经济业务的核算 【例20】 12月5日，向华胜公司
42、出售甲产品300件，每件售价300元，增值税税率为17%，产品已发出，款项尚未收到该笔经济业务的发生，一方面使企业可确定90 000元销售收入及发生15 300元应交增值税，应分别记入“主营业务收入”及“应交税费应交增值税”账户的贷方;另一方面款项尚未收到，应借记“应收账款”账户，表示应收款项的增加。编制会计分录如下:借:应收账款华胜公司 105 300贷:主营业务收入甲产品 90 000应交税费应交增值税(销项税额) 15 300,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例21】甲产品属于应交纳消费税产品，消费税税率为10%，计算甲产品应交纳的消费税。 本例中甲产品应交纳
43、的消费税采用定率计征，金额为:90 000 x 10 % = 9 000 该项经济业务的发生，一方面增加了消费税9 000元，应记入“营业税金及附加”账户的借方;另一方面因为税金尚未缴纳，应记入“应交税费应交消费税”账户的贷方.编制会计分录如下:借:营业税金及附加 9 000贷:应交税费应交消费税 9 000,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例22】 12月18日，向信德公司出售乙产品500件，每件售价250元，增值税税率为17%，款项已收存银行该项经济业务的发生，一方面使企业可确定12s o00元销售收入及发生21250元应交增值税，应分别记入“主营业务收入”及“
44、应交税费应交增值税”账户的贷方;另一方面表明款项已收到，银行存款增加146 2s0元，应借记“银行存款”账户。编制会计分录如下:借:银行存款 146 250贷:主营业务收入乙产品 125 000应交税费应交增值税(销项税额) 21 250,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,例2312月28日，收到华胜公司用于支付前欠货款的转账支票一张，金额为105 300元，款项已存入银行 该项经济业务发生，一方面使银行存款增加，应借记“银行存款”账户;另一方面应冲销相应的华胜公司应收账款，贷记“应收账款”账户，表示应收账款的减少。编制会计分录如下:借:银行存款 105 300贷:应收
45、账款华胜公司 105 300,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例24】 12月31日，结转已销甲、乙产品的生产成本，其中甲产品单位成本为204. 4元，乙产品单位成本为161. 76元 该项经济业务的发生，一方面表明销售成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方;另一方面表明库存产品减少，应记入“库存商品”账户的贷方。编制会计分录如下: 借:主营业务成本甲产品 61 320乙产品 80 880 贷:库存商品甲产品 61 320乙产品 80 880,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例25】 12月31日，按本月应交消费税和增值税等流转税额，
46、计算本月应负担的城市维护建设税及教育费附加。本企业的城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加费率为4%。 本月应交增值税=本月销项税额-本月进项税额= 36 550 -19 550 =17 000元 本月应交消费税为9 000元 本期应缴纳的流转税税额= 17 000 + 9 000 = 26 000元 本期应交纳的城市维护建设税=本期应缴纳的流转税税额x7%=26 000 x 7 %=1 820元 本期应交纳的教育费附加=本期应缴纳的流转税税额x 4 % = 26 000 x 4 % = 1 040元,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,城市维护建设税和教育费附加是企业
47、因销售而负担的相关税费，应记入“营业税金及附加”账户的借方;另一方面，由于城建税及教育费附加尚未实际交纳，使得企业应交税费增加，应分别记入应交税费的相关明细科目。编制会计分录如下:借:营业税金及附加 2 860贷:应交税费应交城市维护建设税 1 820应交教育费附加 1 040,上一页,下一页,返回,4.2 工业企业主要经济业务的核算,【例26】12月31日，以银行存款交纳本月增值税、消费税、城市维护建设税及教育费附加等应交税费。该项经济业务的发生，一方面以银行存款支付相应税费，应贷记“银行存款”账户，表示银行存款的减少;另一方面应借记“应交税费”账户，表示税款已经交纳。编制会计分录如下:借:应交税费应交增值税 17 000应交消费税 9 000应交城市维护建设税 1 820应交教育费附加 1 040贷:银行存款 28 860,
