1、项目八 流动负债,负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,本章基本结构框架,1.短期借款 2.应付及预收款项： 3.应付职工薪酬 4.应交税费 5.应付股利及其他应付款 6.长期借款 7.应付债券及长期应付款,【单选题】下列各项中，导致负债总额变化的是（ ）。 A. 赊销商品 B. 赊购商品C. 收回应收账款 D. 用盈余公积转增资本【答案】B 【解析】赊销商品不影响负债总额的变动；赊购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项目内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。,第一节 短期借款,短期借款是指企
2、业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借款、预提利息、支付利息、还本,【例21】股份有限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：,（1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息=1200004%12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。,
3、（3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400应付利息 800 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000,假如：,如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款 120 000应付利息 800贷：银行存款 120 800,【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。A应付利息B财务费用C银行存款D短期借款【答案】D,第二节 应付及预收款项,一、应付账款 赊购【例
4、22】甲企业为增值税一般纳税人。209年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：,借：原材料 101 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：应付账款A公司 118 000,【单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200 000元，增值税为34 000元，对方代垫运杂费6 000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。A240 000 B234 000 C2
5、06 000 D200 000 【答案】A 【解析】应付账款的入账价值200 000+34 000+6 000=240 000（元）。,【例23】乙百货商场于209年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元。增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 170 000贷：应付账款A公司 1 170 000,【例26】承【例23】乙百货商场于209年4月10日，按照扣除
6、现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款A公司 1 170 000贷：银行存款 1 158 300财务费用 11 700,（二）转销应付账款,企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入， 借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。,【例27】208年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下： 借：应付账款 4 000贷：营业外收入其他 4 000,【例题2单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面
7、余额计入（ ）。(2008年考题) A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.其他应付款 【答案】B 【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。,二、应付票据,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,【例28】甲企业为增值税一般纳税人。该企业209年2月6日，开出并呈兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购 50 000应交税费应交增值税（进项
8、税额） 8 500贷：应付票据 58 500,【例29】承【例28】假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 29.25贷：银行存款 29.25,【例210】承【例28】209年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 58 500贷：银行存款 58 500,【例211】承【例28】假设上述商业承兑汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58 500贷：短期借款 58 500,【
9、例212】209年3月1日，乙企业开出带息商业承兑汇票一张，面值320 000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票面年利率6%，期限为3个月。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款H公司 320 000贷：应付票据 320 000,【例213】承【例212】3月31日，乙企业计算出的带息应付票据应计利息。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用 1 600贷：应付票据 1 6003月份应计提的应付票据利息=320 0006%12=1 600（元）乙企业4月末和5月末的会计处理同上。,【例214】承【例212】6月1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据
10、利息。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 324 800贷：银行存款 324 800该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320 000+320 0006%123=324 800（元）,【例215】承【例212】6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。该企业的会计分录如下：借：应付票据 324 800贷：应付账款 324 800,三、应付利息,应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,【例216】某企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合
11、同约定年利率为3.5%。该企业的会计分录如下：（1）每年计算确定利息费用时： 借：财务费用 175 000贷：应付利息 175 000 企业每年应支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元）（2）每年实际支付利息时： 借：应付利息 175 000贷：银行存款 175 000,四、预收账款,预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。,预收账款核算图示如下：,【例217】甲企业为增值税一般纳税人。209年6月3日，甲公
12、司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。209年6月9日，甲公司受到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。 甲公司有关的会计分录如下：,（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元： 借：银行存款 60 000贷：预收账款乙公司 60 000 （2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物： 借：预收账款乙公司 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （3）收到乙公司补付的货款： 借：银行存款 57 000 贷：预收账款 57 000,【例218】承【例217】的资料，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。甲公司的有关会计分录？,【例题5单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是( )。 A.应收账款 B.预付账款 C.其他应付款 D.应付账款 【答案】A 【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。,
