1、第八章,财务报表,财务报表与财务会计报告,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。,财务报告构成,中期财务会计报告,财 务 报 告,月度报告,年度报告,季度报告,半年度报告,财务报表构成企业财务会计报告的重要内容。,Financial Reporting,Financial Reporting （财务报告）,Financial Statements,Financial Statements: A Lens to View Business,财务报表的构成,财 务 报 表,资产负
2、债表,现金流量表,所有者权益变动表,利润表,会计报表,附注,所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。,财务报表列报准则的基本要求,(一)列报基础 规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业应当采用其他基础编制财务报表在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。,(二)重要性和项目列报性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报
3、表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报 判断项目的重要性 项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定,Introduction to Financial Statements,利润表的编制原理,利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种会计报表。 会计分期 权责发生制 收入的确认原则实现原则 成本、费用的确认原则配比原则 配比原则需要注意的问题区分收益性支出和资本性支出,会计主体名称 报表名称 时期 单位,编制单位：GARS
4、DEN 公司 利润表 XX年度 元,资产负债表标题,项目 本年金额 上年金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动净收益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益,利润表格式,表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示 营业成本 管理费用 财务费用企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用 原材料 折旧和摊销额 职工薪酬,基本每股收益,基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外
5、普通股的加权平均数,计算发行在外普通股加权平均数，作为权数的已发 行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算； 在不影响计算结果合理性的前提下，也可采用简化 的计算方法，如按月数计算。权数 新发行普通股 库存股,例：期初发行在外的普通股10000万股，3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。本年度净利润为5000万元普通股加权平均数1000012/12+450010/12-15001/12=13625万股 基本每股收益5000/136250.37元,财务报表之间的关系,Beginning of period,End of period,Balance She
6、et,Balance Sheet,Time,Income Statement Statement of Cash Flows,资产,净资产,利润,收入,负债,费用,资产负债表与利润表的关系,资产负债表,资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表 , 它是根据资产、负债和所有者权益 ( 或股东权益 , 下同 ) 之间的相互关系 , 按照一定的分类标准和一定的顺序, 把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列 , 并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成。,资产负债表的功能,1.通过资产负债表，可以反映某一日期的资产总额、负债总额以及结构，表明企业拥有和控制的经
7、济资源以及未来需要用多少资产和劳务清偿债务；2.通过资产负债表，可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况。3.资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，如通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率等，以了解企业的短期偿债能力等。,会计主体名称 报表名称 时点 单位,编制单位：GARSDEN 公司 资产负债表 X年X月X日 元,资产负债表标题,资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 待摊费用 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计,负债和所有者权益 流动负债： 短期借款
8、 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 预提费用 预计负债 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计,非流动资产： 可供出售的金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 长期应收款 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计,非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益： 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 减：库存股 所有者权益合
9、计 负债和所有者权益合计,资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）货币资金；（2）应收及预付账款；（3）交易性投资；（4）存货；（5）持有至到期投资；（6）长期股权投资；（7）投资性房地产；（8）固定资产；（9）生物资产；（10）递延所得税资产；（11）无形资产。,负债至少应该单独列示反映下列项目：（1）短期借款；（2）应付及预收款项； （3）应交税金；（4）应付职工薪酬；（5）预计负债；（6）长期借款；（7）长期应付款；（8）应付债券；（9）递延所得税负债。 所有者权益至少应当单独反映下列项目： （1）实收资本（股本）；（2）资本公积； （3）盈余公积；（4）未分配利润。,（一）列示
10、原则按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示 （二）流动资产/非流动资产的分类标准现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用列报准则：除现行标准以外，增加： 主要为交易目的而持有的 清偿能力不受限制的现金或现金等价物,正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 通常短于一年 也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划分为流动资产 应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后
11、超过一年才到期清偿应划分为流动负债 正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准,资产负债表与利润表 编制举例,会计循环(The Accounting Cycle),北方公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税率为33%。其2007年1月1日有关科目余额如下表：,该公司2009年发生的经济业务如下：(1)购入原材料一批，材料价款20万元，增值税额3.4万元，共计23.4万元，用银行存款支付，材料未到。 借：材料采购 200000应交税费-应交增值税(进项税额) 34000贷：银行存款 234000,(2)购入工程物资一批，价款13万元，增值税2.21万元，均已
12、用银行存款支付。借：工程物资 152100贷：银行存款 152100,(3)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票15万元及偿还应付账款8.5万元。借：应付票据 150000应付账款 85000贷：银行存款 235000(4)销售产品一批，销售价款40万元，应收取增值税6.8万元，产品已发出，价款尚未收到。借：应收账款 468000贷：主营业务收入 400000应交税费-应交增值税(销项税额) 68000,(5)从银行借入3年期借款50万元，已存入银行，用于购建固定资产。借：银行存款 500000贷：长期借款 500000 （6）在建工程应付工资25万元，应付职工福利费3.5万元。借：
13、在建工程 285000贷：应付职工薪酬工资 250000应付职工薪酬福利费 35000,（7）一项工程完工，计算应负担的长期借款利息16万元。该项借款本息未付。借：在建工程 160000贷：长期借款 160000（8）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值150万元。借：固定资产 1500000贷：在建工程 1500000,（9）销售产品一批价款80万元，应收增值税13.6万元，货款银行已收。借：银行存款 936000贷：主营业务收入 800000应交税费应交增值税（销项税额）136000 （10）归还短期借款本金20万元，利息1万元，共计21万元。利息已预提借：短期借款 2
14、00000预提费用 10000贷：银行存款 210000,(11)提取现金80万元，准备发放工资借：现金 800000贷：银行存款 800000(12)支付职工工资80万元，其中包括支付给在建工程人员的工资25万元借：应付职工薪酬工资 800000贷：现金 800000,(13)分配应支付的职工工资55万元(不包括在建工程应负担的工资25万元)，其中，生产人员工资50万元，车间管理人员工资1万元，行政管理部门人员工资4万元。 借：生产成本 500000制造费用 10000管理费用 40000贷：应付职工薪酬工资 550000,（14）用银行存款支付产品展览费1.5万元，广告费1.3万元借：销售
15、费用展览费 15000广告费 13000贷：银行存款 28000 （15）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款30万元，增值税额5.1万元，收到35.1万元的商业承兑汇票1张。借：应收票据 351000贷：主营业务收入 300000应交税费应交增值税（销项税额）51000,（16）公司将上述商业汇票贴现，贴现息为2.4万元，该票据到期日为2003年4月20日，同时将上年销售商品所收到的一张面值为8万元，已到期的无息银行承兑汇票，连同解讫通知书和进账单交银行办理转账，收到银行盖章退回的进账单一联，款项银行已收妥。借：银行存款 327000财务费用 24000贷：应收票据 351000借
16、：银行存款 80000贷：应收票据 80000,（17）计提固定资产折旧12万元，其中，应计入制造费用10万元，管理费用2万元。借：制造费用折旧费 100000管理费用折旧费 20000贷：累计折旧 120000（18）摊销无形资产8万元借：管理费用无形资产摊销 80000贷：累计摊销 80000,（19）本期产品销售应交纳的城市维护建设税14875元，教育费附加6375元 借：营业税金及附加 21250贷：应交税费应交城市维护建设税 14875应交教育费附加 6375（20）用银行存款交纳增值税12万元，城市维护建设税14875元，教育费附加6375元借：应交税费应交增值税（已交税金）120
17、000应交城市维护建设税 14875应交教育费附加 6375贷：银行存款 141250,（21）计算并结转本期完工产品成本112.36万元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库借：库存商品 1123600贷：生产成本 1123600（22）结转本期销售成本90万元借：主营业务成本 900000贷：库存商品 900000,（23）偿还长期借款本金85万元借：长期借款 850000贷：银行存款 850000（24）收回应收账款36万元，存入银行借：银行存款 360000贷：应收账款 360000（25）应收某客户的账款5000元，已确定不能收回借：坏账准备 5000贷：应收账款 5000,（
18、X1）结转收入、费用科目，确定利润总额203300元借：主营业务收入 1500000投资收益 40000贷：本年利润 1540000借：本年利润 1336700贷：主营业务成本 900000营业税金及附加 21250销售费用 28000管理费用 240950财务费用 56500营业外支出 90000,（X2）计算并结转应交所得税5.96万元（假设当年度所得税费用与应交所得税一致） 借：所得税 59600 贷：应交税费应交所得税 59600 借：本年利润 59600贷：所得税 59600（X3）用银行存款交纳所得税59600元借：应交税费应交所得税 59600贷：银行存款 59600(X4) 结
19、转本年利润借：本年利润 143700贷：利润分配未分配利润 143700,（X5）按净利润的10%提取法定盈余公积金14370元，分配普通股现金股利81145元。本年应提法定盈余公积143700*10%=14370元借：利润分配提取法定盈余公积 14370贷：盈余公积法定盈余公积 14370本年分配普通股股利借：利润分配应付利润 81145贷：应付利润 81145,（X6）将利润分配各明细账科目的余额转入“未分配利润”明细科目借：利润分配未分配利润 95515贷：利润分配提取法定盈余公积 14370 应付利润 81145,根据上述会计分录，登记T形账户,现金,期初余额 3100,（13） 800000,（14） 800000,期末余额 3100,根据T型账户记录编制2003年12月31日的科目余额表,科目余额表,2007年12月31日,单位：元,资产负债表 编制单位：北方公司 2007年12月31日 单位：元,利润表 编制单位：北方公司 2007年度 单位：元,End of Chapter 8 The End!,
