1、第六章,关税法,第一节 关税基本原理,一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 二、关税的发展（了解） 我国关税历史悠久，西周“关市之征”。长期国内关税和国境关税并存，1931年以后逐步取消了国内关税，只在国境征收进出口关税。 三、关税分类和关税政策 （一）关税政策 关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整。 加入WTO后，我国关税政策调整明显地表现出“非自主性”。,（二）关税分类,按征收对象划分 （1）进口税； （2）出口税； （3）过境税（通过税）。 按征收目
2、的划分 （1）财政关税（收入关税）； （2）保护关税。,按计征方式划分 （1）从量关税； （2）从价关税； （3）混合关税（复合关税）； （4）选择性关税； （5）滑动关税（滑准税）。 按税率制定划分 （1）自主关税（国定关税）； （2）协定关税。,按差别待遇和特定的实施情况划分 （1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）； （2）差价税； （3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）； （4）普遍优惠制（普惠制）。,【例题单选】以下关于关税分类的表述正确的是（）。 A既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税 B财政关税的税率比保护关税低 C对同一种货
3、物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税 D发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇,四、关税的计税方法 五、世贸组织与关税谈判（了解） 我国2001年12月正式成为世贸组织成员。 六、关税的作用 （一）维护国家主权和经济利益 （二）保护和促进本国工农业生产的发展 （三）调节国民经济和对外贸易 （四）筹集国家财政收入,第二节 征税对象和纳税人,一、征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。,关税纳税人
4、,第三节 进出口税则,关税税则是根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。分21类、97章。,一、进出口税则概况,进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。,二、税则商品分类目录,税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。分21类、97
5、章。我国现行税则的前六位编码等效于HS编码。,三、税则归类,步骤如下： 1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。 2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。 3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。 4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。,四、税率及运用,（一）进口关税税率 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。 进
6、口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。 原产地不明的货物实行普通税率。 进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税。,【归纳】（1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；（2）进口税率的选择使用与原产地有直接关系。 （二）出口关税税率 仅20种商品出口征税，税率20%40%，在一定期限内可实行暂定税率。 征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。 （三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、
7、保障性关税。,（四）关税税率的运用,1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。 特例情况八条需要掌握。,(1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 (2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的
8、税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 (3)暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。 (4)分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 (5)溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。,(6)对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税。 (7)对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口
9、之日实施的税率征税。 (8)查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。 【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。,【例题单选】下列各项中符合关税有关规定的是（ ）。（2007年） A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税 B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税 D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税,税率选择规则,第四节 原产地规定,基本采用全部产地生产标准、实质性加工标准两种国际上通用的原产地标准 产
10、自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国 实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：加工后税则4位归类发生改变；加工增值占新产品总值超过30%及以上的。,第五节关税完税价格,一、一般进口货物的完税价格 （一）成交价格为基础的完税价格 完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。货物的货价以成交价格为基础。,1对进口货
11、物成交价格的要求。,(1)买方对进口货物的处置或使用不受限制，但国内法律、行政法规规定的限制和对货物转售地域的限制，以及对货物价格无实质影响的限制除外； (2)货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响； (3)卖方不得直接或间接获得因买方转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非能够按照完税价格办法有关规定作出调整； (4)买卖双方之间没有特殊关系，如果有特殊关系，应当符合完税价格办法的有关规定。,2对实付或应付价格进行调整的有关规定。,“实付或应付价格”指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或为履行卖方义务向第三方已经支付
12、或将要支付的全部款项。 (1)如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格： 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“，购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 由买方负担的包装材料和包装劳务费用。,与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的
13、一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。“特许权使用费”指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 上列所述的费用或价值，应当由进口货物的收货人向海关提供客观量化的数据资料。如果没有客观量化的数据资料。完税价格由海关按完税价格办法规定的方法进行估定。 “实付或应付价格”指买方为购进进口货物直接或间接支付的总额。进口货物的完税价格中的计算因素有：货价应该是完整的，包括应由买方
14、负担、支付的佣金、经纪费、包装、容器和其他经济利益。但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用。也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。,【例题多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ）。（2008年） A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的包装材料和包装劳务费 C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用,(2)下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； 货物运抵境内输入地
15、点之后的运输费用、保险费和其他相关费用； 进口关税及其他国内税收。,【例题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。,完税价格的构成因素,基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费 综合考虑可能调整的项目： 买方负担、支付的中介佣金、经纪费； 买方负
16、担的包装、容器的费用； 买方付出的其他经济利益； 与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。,不计入完税价格的因素,向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用； 货物进口后发生的安装、运输费用； 进口关税和进口海关代征的国内税； 为在境内复制进口货物而支付的费用； 境内外技术培训及境外考察费用。,（二）进口货物的海关估价方法,对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括： 1.相同或类似货物成交价格方法（最低价格）； 2.倒扣价格方法； 3.计算价格方法； 4.其他合理的方法。 使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内
17、获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：（多选题） （1）境内生产的货物在境内的销售价格；（2）可供选择的价格中较高的价格；（3）货物在出口地市场的销售价格；（4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；（5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；（6）最低限价或武断虚构的价格。,二、特殊进口货物的完税价格,(一)加工贸易进口料件及其制成品 加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。其中： 1进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。 2内销的进料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，
18、以料件原进口时的价格估定。 3内销的来料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件申报内销时的价格估定。 4出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品)，以制成品申报内销时的价格估,5保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。 6加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。 (二)保税区、出口加工区货物 (三)运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运
19、进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。 (四)运往境外加工的货物 运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。,五)暂时进境货物 对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。 (六)租赁方式进口货物 租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物；在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。
20、 (七)留购的进口货样等 对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。 (八)予以补税的减免税货物 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，计算公式为： 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间(月)(监管年限l2),【例题计算题】2006年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2008年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2006年进口时该设备关税税率为1
21、2%，2008年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补交关税（）。,例题计算题】某医院2001年以150万元（人民币，下同）的价格进口了一台医疗仪器；2005年1月因出现故障运往日本修理（出境时已向海关报明），2005年5月，按海关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价已为200万元。若经海关审定的修理费和料件费为40万元，进口运费1万元，进口关税税率为6%，该仪器复运进境时，应缴纳多少进口关税？,(九)以其他方式进口的货物 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。,三、出口货物的完税价格,以成交价
22、为基础的完税价格，不含出口关税和支付给境外的佣金。出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。 完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）（1+出口税率）,出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； 2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； 4.按照合理
23、方法估定的价格。,【例题判断题】出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格作为关税的完税价格。（）（1996年） 【例题判断题】出口货物的完税价格，是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费，但不包括出口关税。（）（2007年）,完税价格中运输及相关费用、保险费的计算,【例题单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税（）。 A.250万元 B.251万元 C.251.75万元 D.260万元,海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成
24、交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的相同或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。 海关为确定进出口货物的完税价格需要推迟作出估价决定时，进出口货物的收发货人可以在依法向海关提供担保后，先行提取货物。海关对于实行担保放行的货物，应当自具保之日起90天内核查完毕，并将核查结果通知进出口货物收发货人。,关税应纳税额的计算,从价计税应纳税额：关税税额进（出）口应税货物的数量单位完税价格适用的税率 从量计税应纳税额：关税税额应税进口货物数量单位货物税额 复合计税应纳税额：关税税额应税进口货物数量单位货物税额应税进口货物数量单位完税价格税率 滑准税应纳税额：关税税额=应税
25、进口货物数量单位完税价格滑准税税率,其他,关税的减免 行李和邮递物品进口税 关税的征收管理,课后习题,一、单选 关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。(2009) A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税,2010,下列各项中，应计入出口货物完税价格的是( )。 A.出口关税税额 B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费,2010多选,下列关于关税税率的表述中，正确的有( )。 A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税,2009年判断题 出口货物的关税完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费以及出口关税税额。（ ）,
