1、第三章,费用在各种产品以及期 间费用之间的分配和归集,本章要点,1.掌握各项要素费用的分配：材料、燃料、工资、福利费、外购动力等 2.掌握待摊与预提费用的归集和分配 3.掌握辅助生产费用的归集和分配 4.掌握制造费用的归集和分配 5.掌握废品损失和停工损失的核算 6.掌握期间费用的结转,各项费用的归集与分配,主要介绍以下几点： 1.要素费用分配概述 2.材料费用的分配，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品。 3.外购动力的分配 4.工资与福利费的分配 5.折旧费 6.利息费用 7.税金 8.其他费用,一、要素费用分配概述,1,直接用于产 品生产的直 接生产费用,专设成本 项目 如： 原材料、燃
2、 动力、工资 及福利费,没有专设成本 项目 如：车间 机器的折旧费、 修理费,某一产品 的直接计 入费用,直接计入产 品成本明细 账的成本项目,生产几种 产品的间 接计入费用,分配计入各产 品成本明细账 的成本项目,先计入制 造费用,转入或分配转 入成本明细账 的制造费用成 本项目,直接或间接用于 辅助生产的费用,即如辅助生产成 本或制造费用,分配转入基本生 产总长和明细账,对于期间费用,计入管理费用、营业费用、财务费用,对于资本性支出,计入固定资产、无形资产等科目,一、要素费用分配概述,对费用的一般分配方法 1.选择分配标准 标准的选择要与分配对象有比较密切的联系；分配标准的资料比较容易取得
3、，计算比较简便。 费用的分配标准主要有： (1)成果类，如产品的重量、体积、产量、产值； (2)消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等； (3)定额类，如定额消耗量、定额费用等。,一、要素费用分配概述,对费用的一般分配方法 2.计算费用的分配率费用的分配率=,3.计算某分配对象应分配的费用,二、材料费用的分配,主要内容： （一）原材料费用的分配 （二）燃料费用的分配 （三）包装物的发出和摊销 （四）低值易耗品的摊销,二、材料费用的分配,（一）原材料费用的分配 1.单设成本项目； 2.能按产品品种或成本计算对象分别领用时，属于直接计入对象，直接计入产品成本的“原材料”
4、成本项目； 3.不能按产品品种或成本计算对象分别领用，而是几种产品共同耗用时，应采用既合理又简单的分配方法，分配计入各产品成本的“原材料”成本项目。,（一）原材料费用的分配,4.间接计入原材料费用的分配 1）分配的标准 产品的重量、体积、产量、产品的材料定额消耗量、产品的材料定额费用。 2）常用的分配方法 A、按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。（耗用单一材料时采用） B、按原材料定额费用比例分配原材料费用。（耗用多种材料时采用）,（一）原材料费用的分配,按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。 计算分配程序是： 第一，计算各种产品原材料定额消耗量； 第二，计算单位原材料定额消耗量应分配的原材
5、料费用(即原材料消耗量的费用分配率)； 第三，计算各种产品应分配的实际材料费用。,原材料定额消耗量比例分配（举例）,例3.1某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6 000千克，每千克144元，共计8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。,（1）甲产品原材料定额消耗量=120033600（千克） 乙产品原材料定额消耗量=8001.5=1200（千克） （2）原材料费用的分配率=,=,=1.8,（3）各种产品应分配原材料费用 甲产品:36001.8=6480（元） 乙产品：12001.8=2160（元）,（一）
6、原材料费用的分配,按原材料定额费用比例分配原材料费用。 计算分配程序是： 第一，计算各种产品原材料定额费用； 第二，计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(即原材料费用分配率)； 第三，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。,（一）原材料费用的分配,计算公式：,=,原材料定额费用比例分配（举例）,例3.2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5克。A材料单价10元，B材料单价8元。,(1)甲、乙产品材料定额费用。甲产品：A材料定额
7、费用=1506109 000(元)B材料定额费用150889600(元)甲产品材料定额费用合计18 600(元) 乙产品：A材料定额费用=120910 10800(元) B材料定额费用=120584800 (元) 乙产品材料定额费用合计 15 600(元) (2)材料费用分配率 =37620/（18600+15600）=1.1(3)甲、乙产品应分配材料实际费用。 甲产品：18 6001.120 460(元) 乙产品：15 6001.117 160(元),（一）原材料费用的分配,关于辅助材料费用的分配 辅助材料，一般属于间接计入费用，采用适当的分配方法进行分配以后，记入各种产品成本明细账的“原材
8、料”成项目。 1.对于消耗定额比较准确的辅助材料，按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配； 2.对于与产品产量直接有联系的辅助材料，如包装材料可按产品产量比例分配； 3.对于耗用在原材料上的辅助材料，如漆、染料等可以按照原材料耗用量的比例分配。,（一）原材料费用的分配,1.实际工作中，各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 2.材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。 格式如下：,材料费用分配表,表 车间或部门名称： 2005年 月,（一）原材料费用的分配,根据材料费用分配表编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 8000乙产品 2
9、900 辅助生产成本供电 450供水 650 制造费用 200管理费用 200营业费用 180贷：原材料 12 580 根据会计分录，据以登记有关总账和明细账。,注：如材料按计 划成本进行核算 分配，还应该分 配材料成本差异 额。,（二）燃料费用的分配,1.燃料费用在产品成本中比重较大时，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目，也可以不单独设“燃料”会计科目，通过“原材料”科目核算。 2.燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。 3.如燃料费用在产品成本中比重较小时，或企业不单设“燃动力”成本项目时，“燃料”费用并入“原材料”用核算。,（二）燃料费用的分
10、配,4.分配原则 直接计入费用，可以直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目； 间接计入费用，则应采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力成本项目,（二）燃料费用的分配,5.核算的方法 1）直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账科目的借方及其所属明细账的“燃料和动力”成本项目； 2）直接用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用，应记入“辅助生产成本”总账科目的借方及其所属明细账的“燃料和动力”成本项目；,（二）燃料费用的分配,5.核算的方法 3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的燃料费用，应记入“制造费用
11、”总账科目的借方及其所属明细账有关项目； 4）用于产品销售，以及组织和管理生产经营活动的燃料费用则应记入“营业费用”、“管理费用”总账科目的借方及所属明细账有关项目。 5）按已领燃料总额，应记入“燃料”科目的贷方。不设“燃料”科目的，则记入“原材料”科目的贷方。,(三)包装物的发出和摊销,1.包装物的概念：是指为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，例如箱、瓶、桶、坛、袋等。 2.按用途的分类： (1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； (2)随同产品出售不单独计价的包装物； (3)随同产品出售而单独计价的包装物； (4)出租或出借给购买单位使用的包装物。,
12、(三)包装物的发出和摊销,3.包装物与包装材料、低值易耗品、固定资产、包装物产成品的区分 1）各种包装材料，如纸、绳、铁皮、铁丝等，不是容器，属于原材料； 2）用于储存和保管产品的材料，不对外出售、出租和出借的包装容器，按其单位价值的大小和使用年限长短，属于低值易耗品或固定资产； 3）单独列为企业商品产品的自产包装物，属于产成品，应在“产成品”科目中核算。,(三)包装物的发出和摊销,4.包装物的采购、自制和验收入库的核算 与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同。 日常核算的计价可以按计划成本进行，也可以按实际成本进行。 5.包装物发出的核算 1）发出用于生产过程包装产品的包装物，属于直接用于
13、产品生产的主要材料费用，应借记“基本生产成本”等总账科目，同时，直接记入或分配记入有关产品成本明细账的“原材料”成本项目,(三)包装物的发出和摊销,5.包装物发出的核算 2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，应借记“营业费用”科目； 3）发出用于销售过程随同产品出售需要单独计价的包装物，属于企业的其他经营业务费用，应借记“其他业务支出”科目。 4）发出包装物的实际成本或计划成本总额，则贷记“包装物”科目。如果是按计划成本进行包装物核算的企业，还要计算调整分配发出包装物的成本差异。,包装物发出的核算（举例）,例3.3 某工业企业包装物按计划成本进行日常核算。某月仓
14、库发出包装物的计划成本共计11 200元，其中，用于生产过程包装丙产品的包装物5 200元；随同产品出售不单独计价的包装物2 800元；随同产品出售需要单独计价的包装物3 200元。该月包装物的成本差异率为节约1.5。编制发出包装物的计划成本和调整分配成本差异的会计分录。,借：基本生产成本丙 5200营业费用 2800其他业务支出 3200贷：包装物 11200 借：基本生产成本丙 78营业费用 42其他业务支出 48贷：材料成本差异 168,(三)包装物的发出和摊销,6.出借、出租包装物价值的摊销 1）包装物出借、出租过程中损耗的价值。应该采用适当的方法进行摊销。主要有一次转销法和五五摊销法
15、。 2）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，计入“营业费用”； 3）出租包装物收取的租金作为其他业务收入； 4）出租包装物的价值摊销和修理费等，计入“其他业务支出”。,(三)包装物的发出和摊销,6.出借、出租包装物价值的摊销 5）一次转销法 在第一次发出新的包装物时，就将其价值全部转销，计入当月有关的费用。 发出出借、出租包装物时；借：营业费用 （出借）其他业务支出 （出租）贷：包装物 如果一次出借、出租包装物的价值较大，可先计入“待摊费用”，然后再分月摊销。,(三)包装物的发出和摊销,6.出借、出租包装物价值的摊销 5）一次转销法 特点：核算工作最简便；各月费用负担不太
16、合理；由于包装物已成为账外财产，不能对其实行价值监督，不利于加强实物管理。 适用范围：一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的包装物。,(三)包装物的发出和摊销,6.出借、出租包装物价值的摊销 6）五五摊销法 含义：在包装物出借、出租的月份摊销其价值的一半；在包装物报废月份再摊销其价值的另一半，但应扣除报废包装物的残料价值。 科目的设置：单独设立“包装物”总账科目，还要分设“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出借包装物”、“出租包装物”和“包装物摊销”五个二级科目，分别核算库存未用、库存已用和出借、出租的包装物，以及包装物摊销。,(三)包装物的发出和摊销,6.出借、出租包装物价
17、值的摊销 6）五五摊销法 会计核算： 出租库存未用过的包装物时：借：包装物出租包装物贷：包装物库存未用包装物 同时，摊销出租新包装物的一半价值：借：其他业务支出贷：包装物包装物摊销 分配出租新包装物成本差异： 借：其他业务支出贷：材料成本差异包装物成本差异,五五摊销法 会计核算（续）,收回出租包装物：借：包装物库存已用包装物贷：包装物出租包装物 出租包装物进行修理发生的修理费用：借：其他业务支出贷：银行存款、现金等 出租包装物报废时，摊销其另一半价值(扣除残料价值)； 借：其他业务支出 原材料贷：包装物包装物摊销 注销报废的出租包装物价值及其摊销额： 借：包装物包装物摊销贷：包装物出租包装物,
18、五五摊销法摊销出租、出借包装物价值（举例）,例3.4 某企业按计划成本进行包装物日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出借包装物价值。某月出租给购买单位甲种新的包装物40个，计划单价25元；从购买单位收回甲种包装物10个；用现金支票支付出租包装物的修理费50元；该月包装物的成本差异率为节约2。本月出借甲种旧的包装物30个；另批出借的乙种包装物30个在本月报废，计划单价20元，残料作价40元入库。,有关会计分录如下： 1)出租新的包装物时：借：包装物出租包装物 1000贷：包装物库存未用 10002)摊销出租新的包装物价值的50，即500元借：其他业务支出 500贷：包装物 包装物摊销 5003)收
19、回出租的包装物： 借：包装物库存已用 250贷：包装物出租包装物 250,五五摊销法摊销出租、出借包装物价值（举例）,4)现金支票支付出租包装物的修理费用：借：其他业务支出 50贷：银行存款 5)月末，分配出租新包装物的成本差异：借：其他业务支出 贷：材料成本差异包装物成本差异 6)出借旧的包装物(不摊销价值)： 借：包装物出借包装物 贷：包装物库存已用包装物 7)包装物报废，登记残值、摊销50价值(扣除残值)：借：原材料 40营业费用 260贷：包装物包装物摊销 300,五五摊销法摊销出租、出借包装物价值（举例）,8)注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额： 借：包装物包装物摊销 600
20、贷：包装物出借包装物 600 五五摊销法的特点： 提高了各月费用负担的合理性； 报废之前，账面上一直保持其一半价值，有利于实行价值监督和实物管理。 五五摊销法的适用范围：适用于每月发出和报废包装物的数量比较均衡，各月费用负担相差不多的包装物。,(四)低值易耗品摊销,1.概念 ：低值易耗品是劳动手段中单位价值和使用年限在规定限额以下的物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 2.设置的科目 设立“低值易耗品”总账科目；按其类别、品种、规格设置明细账；按计划成本进行时，还应在“材料成本差异”总账科目下设置“低值易耗品成本差异”二级科目；五五摊销法时，需设“在库低值
21、易耗品”、“在用低值易耗品及“低值易耗品摊销三个二级科目,(四)低值易耗品摊销,3.价值摊销的核算： 用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用； 用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用； 用于其他经营业务的低值易耗品摊销，则应计入其他业务支出等。 4.摊销方法： 一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。,(四)低值易耗品摊销,5.一次摊销法 领用时，将其全部价值一次计入当月(领用月份)产品成本、期间费用等， 借：制造费用管理费用其他业务支出贷：低值易耗品 报废时，报废的残料价值冲减有关的成本、费用，作为当月摊销的减少， 借：原材料”等科目贷：制造费用管理费用其他业务支出等科目。,
22、(四)低值易耗品摊销,5.一次摊销法 按计划成本进行日常核算时，月末，还要调整领用低值易耗品的成本差异； 借：制造费用管理费用其他业务支出等科目贷：材料成本差异(调整分配超支成本差异用蓝字，调整分配节约成本差异用红字)。,(四)低值易耗品摊销,5.一次摊销法 特点：核算比较简便；会使各月成本、费用负担不太合理；还会产生账外财产，不便于实行价值监督。 适用范围：一般适用于单位价值较低，使用期限较短，一次领用数量不多，以及容易破损的低值易耗品。,(四)低值易耗品摊销,6.分次摊销法 概念：对低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。 领用时： 借：待摊费用或长期待摊费
23、用（领用低值易耗品的全部价值）贷：低值易耗品 分月摊销时 借：制造费用管理费用其他业务支出等科目贷：待摊费用或长期待摊费用,(四)低值易耗品摊销,6.分次摊销法 报废时：收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关费用。 如果按计划成本进行日常核算时，领用时按计划成本计价，月末调整分配所领低值易耗品的成本差异。 特点：各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额比较合理，但核算工作量较大。 适用范围：适用于一些单位价值较高，使用期限较长而不易损坏的低值易耗品,分次摊销法（举例）,某工业企业铸造车间领用专用模具一批，计划成本48 000元，低值易耗品的成本差异率为超支2，该批低值易耗品在一年半
24、内每月平均摊销。,会计分录如下： (1)领用时：借：长期待摊费用 48 000贷：低值易耗品 48 000 (2)月末调整分配本月所领专用模具的成本超支差异 借：长期待摊费用 960贷：材料成本差异低值易 耗品成本差异 960 (3)本月摊销低值易耗品价值时 借：制造费用 （48000+960）/18 2720贷：长期待摊费用 2720,(四)低值易耗品摊销,7.五五摊销法 概念：在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。 设三个二级科目 价值摊销的会计核算： 从仓库领用时； 借：低值易耗品在用贷：低值易耗品在库 同时，按其价值的50计算摊销额， 借：制造费用、 管理费
25、用、其他业务支出等科目贷：低值易耗品低值易耗品摊销,(四)低值易耗品摊销,7.五五摊销法 报废时如有残值， 借：原材料等科目贷：低值易耗品在用低值易耗品 报废摊销时，未摊销价值的摊销，（价值的50减去残值后的差额） 借：制造费用、管理费用、其他业务支出等科目贷：低值易耗品低值易耗品摊销 注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额， 借：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用低值易耗品,(四)低值易耗品摊销,7.五五摊销法 特点： 能够对在用低值易耗品实行价值监督；各月成本、费用负担低值易耗品的摊销额比较合理，但核算工作量比较大。 适用范围： 适用于各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡，各月摊
26、销额相差不多的低值易耗品。,三、外购动力费用的分配,分配的原则： 有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算； 在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。 分配标准的选择：生产工时、机器功率时数、或定额消耗量。 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间、部门可按用电度数分配； 车间中的动力用电一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。,三、外购动力费用的分配,分配的方法： 先计算动力费用的分配率； 然后计算某车间、部门的照明用电和动力用电； 再计算某车间动力用电的费用分配率； 最后计算某产品应分
27、配的动力费用。,三、外购动力费用的分配,外购动力费用分配的核算： 1.直接用于产品生产的动力费用，应计入“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“燃料及动力成本项目； 2.直接用于辅助生产又单独设置“燃料及动力”成本项目的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“燃料及动力成本项目； 3.用于基本生产车间、辅助生产车间、行政管理部门的照明用电，应分别计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用等总账科目及其所属明细账有关项目；,三、外购动力费用的分配,4.如果基本生产和辅助生产不单独设置“燃料及动力成本项目，发生的燃料动力费用则应借记“制造费用”科目及其明细账有关项目； 5.
28、实际工作中，是通过编制外购动力费用分配表进行的。 格式如：P41 例题 P41,四、工资及福利费的分配,(一)工资费用的分配 工资总额:指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。 包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资。 工资费用的分配，是按照它的用途和发生部门进行归集和分配。,四、工资及福利费的分配,(一)工资费用的分配 分配的一般方法：借：基本生产成本（基本生产工人工资）辅助生产成本（辅助生产工人工资）制造费用（生产车间管理人员和技术人员的工资）管理费用（管理人员工资）营业费用（销售人员工资）应付福利费（福利部门人员工资）贷：
29、应付工资 能直接计入的直接计入，不能直接计入的分配计入。,四、工资及福利费的分配,(一)工资费用的分配 实际工资中，工资费用的分配是通过编制工资费用分配表进行的。 工资费用分配表格式如P59,四、工资及福利费的分配,（二）工资的发放借：应付工资贷：其他应付款劳动保险费医疗保险费住房公积金应交税金应交个人所得税银行存款（或现金）,四、工资及福利费的分配,(三)职工福利费的分配 按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。 借：基本生产成本（基本生产工人工资的14%）辅助生产成本（辅助生产工人工资的14%）制造费用（生产车间管理人员和技术人员的工
30、资的14%）管理费用（管理人员工资及福利人员工资的14%）营业费用（销售人员工资的14%）贷：应付福利费,四、工资及福利费的分配,(三)职工福利费的分配 提取的福利费的用途： 主要用于职工的医药卫生费用、职工生活困难补助和其他福利费用等。 实际列支时：借：应付福利费贷：银行存款现金应付工资 提取应付福利费的分配是通过编制的计提职工福利费分配表进行的。各式如：P44,五、固定资产折旧费用的分配,折旧： 固定资产由于损耗而减少的价值称为固定资产的折旧，折旧应该以折旧费用计入产品成本和费用。 机器设备的折旧费用是直接生产费用，但一般属于分配工作比较复杂的间接计入费用。 分配的方法：借：管理费用营业费
31、用其他业务支出（经营性租赁租出的固定资产）制造费用贷：累计折旧,五、固定资产折旧费用的分配,企业根据确定的折旧计算方法和计算折旧的范围提取折旧。 应计提折旧的固定资产包括： 房屋建筑物(不论是否使用均应计提折旧)； 在用的机器设备、运输设备和工具器具等； 季节性停用和修理停用的设备； 以经营租赁方式租出的固定资产； 以融资租赁方式租人的固定资产。,五、固定资产折旧费用的分配,不应计提折旧的固定资产包括： 除房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 建设工程交付使用前的固定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产； 过去已经估价单独入账的土地等。 还有提前报废的固定
32、资产不补提折旧，未提足折旧的净损失列为营业外支出。,五、固定资产折旧费用的分配,为了简化折旧计算工作，月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧。 折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表，并据此编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。 格式如下：,折旧费用分配表2005年月 单位：元,六、利息费用,1.短期借款利息 一般是按季结算支付。 可以采用预提利息费用的办法；也可以不采用预提利息费用的办法。 采用预提利息费用时： 每月预提：借：财务费用贷：预提费用 季末支付时：借：预提费用贷：银行存款,六、利息费用,2.长期借款利息费用 每期计算结转应付利息时：借：财务费用在建工
33、程贷：长期借款 每期付息时： 借：长期借款贷：银行存款,七、税金,1.印花税（不通过应交税金） 金额较小时，购买时可以直接借记“管理费用”总账科目及其所属明细账“税金”项目，贷记“银行存款”科目。 金额较大时，购买印花税税票时， 借：待摊费用贷：银行存款 分月摊销时，借：管理费用贷：待摊费用,七、税金,2.房地产税、车船使用税和土地使用税 预先计算应交金额时： 借：管理费用贷：应交税金 交纳税金时： 借：应交税金贷：银行存款,八、其他费用,包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。 费用发生时，根据有关的付款凭证，按照费用的用途进行归类
34、。 借：制造费用辅助生产成本管理费用营业费用贷：银行存款等,第二节待摊费用和预提费用的归集和分配,要点： 1.待摊费用的归集和分配 2.预提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配,1.待摊费用： 指本期发生(支付)的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。 2.特点： 先支付、发生，后分期摊入成本、费用。 3.包括的内容： 低值易耗品摊销、预付保险费、预付租入固定资产的租金、待摊固定资产修理费、预付报刊订阅费，以及一次购买印花税税票数额较大需要分月摊销的税金等。,一、待摊费用的归集和分配,4.归集： 是通过“待摊费用”科目进行的。 发生(支付)各项
35、待摊费用时：借：待摊费用贷：银行存款低值易耗品包装物应交税金,一、待摊费用的归集和分配,5.分配 通过“待摊费用”科目进行的。 按受益期摊销时： 按车间部门和费用用途分配 借：制造费用辅助生产成本营业费用管理费用贷：待摊费用,待摊费用期末为借方余额， 表示已经发生(支付)但尚未 摊销的费用。 按费用的种类设置明细账 进行明细核算,二、预提费用的分配和归集,1.预提费用： 指预先分月计入成本、费用，在以后月份才实际支付的费用。 2.特点： 先计入成本、费用，后发生、支付费用。 3.包括的内容： 预提租金、借款利息、保险费、修理费用及其他预提费用等。 4.预提费用的预提期限： 根据该费用的受益期限
36、确定。,二、预提费用的分配和归集,5.预提费用的预提和支付是通过“预提费用”科目进行的。 6.预提时： 按预提费用的车间、部门和用途 借：辅助生产成本制造费用管理费用财务费用贷：预提费用,二、预提费用的分配和归集,7.实际支付时: 借：预提费用贷：银行存款 8. “预提费用”科目期末余额： 贷方余额为预提数额大于实际支付数额，即已经预提而尚未支付的费用； 期末借方余额为实际支付数额大于预提数额，应视为待摊费用，在预提期末以前分月摊销。,二、预提费用的分配和归集,9.明细账的设置： 按预提费用的种类进行明细核算，分别反映和监督各种预提费用的预提和支付情况。 10.该科目的性质： 预提费用作为资产
37、负债表的一个项目或一项会计要素，它是应付未付费用，是负债项目； 作为一个会计科目，它是负债和资产双重性科目。因为该科目既可能有贷方余额，也可能有借方余额，其贷方余额为预提费用，属于负债；借方余额为待摊费用，属于资产。,二、预提费用的分配和归集（举例）,例：某项生产用的机器设备的大修理费用采用预提的方法。每月预提200元，两年后，进行大修，耗用人工费用2600工时，单位工时费用3元，通过银行购买零部件16000元。大修完毕。 预提时：借：制造费用 200贷：预提费用 200 大修时：借：预提费用 24892贷：应付工资 7800 应付福利费 1092银行存款 16000,第三节 辅助生产费用的归
38、集和分配,目的和要求： 掌握辅助生产费用的归集， 掌握辅助生产费用的各种分配方法。包括直接分配法、交互分配法、计划分配法、代数分配法、顺序分配法。,一、辅助生产概述,1.辅助生产: 指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 2.生产特点： 有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产； 有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产,一、辅助生产概述,2.生产特点： 提供的产品和劳务，主要是为本企业服务，有时也对外销售。辅助生产产品和劳务成本的高低，影响到企业产品成本和期间费用的水
39、平。,二、辅助生产费用的归集,1.归集： 是通过“辅助生产成本”进行的。 一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。 2.对于单设“制造费用”科目的辅助生产车间： 发生的制造费用，则先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方进行汇总，直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本。,二、辅助生产费用的归集,3.对于不单设“制造费用”科目的辅助生产车间： 发生的制造费用，直接 计入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本。 4.辅助生产成本和制造费用明细账格式如下：,制造费用明细
40、账,辅助生产车间： 修理 2005年月,辅助生产成本明细账（单设制造费用）,辅助车间： 修理 2005年月,辅助生产成本明细账（不单设制造费用）,辅助生产车间： 供电 2005年月,三、辅助生产费用的分配,1.分配 是通过“辅助生产成本”进行的。 2.提供产品的辅助生产车间，如生产工具、模具和修理用备件等，发生的成本，应在产品完工时，分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目。 3.提供劳务的辅助生产车间，如水、电、汽、修理和运输等，所发生的费用，要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，转入“基本生产成本”、“制造费用”“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等科目,三、辅助生产费用的
41、分配,4.辅助生产车间之间的交互分配 辅助生产车间之间，有相互提供产品和劳务的情况时，应首先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才是对外(即辅助生产车间以外的各受益单位)分配费用。 5.通常采用的分配方法有： 直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。,（一）直接分配法,1.定义： 指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 2.分配程序 1）计算辅助生产费用的分配率（即单位成本） 2）计算辅助生产车间以外的各受益产品、单位应分配的费用。,（一）直接分配法,3.实际操作 是通过编
42、制辅助生产费用分配表进行的。 其格式如：P55 例：P54 4.优点：各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。 5.缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。 6.适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。,(二)顺序分配法,1.定义： 指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。 排在前的向排在后的分配费用，排在后的不向排在前的分配费用。 2.分配程序 1）计算排在最前的辅助生产
43、费用分配率 2）分配该辅助生产费用 3）重新计算排在第二位的辅助生产车间费用,(二)顺序分配法,2.分配程序 4）计算该辅助生产车间的费用分配率，并分配该费用 5）依次进行，直到把排在最后的辅助生产车间费用分配完毕 3.例题P56,(二)顺序分配法,4.特点：不进行交互分配，各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门，这样，分配结果的正确性受到一定的影响，计算工作量有所增加。 5.适用范围 适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,(三)交互分配法,1.定义： 对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据
44、各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用(交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。 2.计算程序 同定义,交互分配法举例,例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2 065元，供电车间本月发生费用4 740元。各辅助生产车间供应产
45、品或劳务数量详见下表：,交互分配法举例,(1)交互分配前的单位成本。 水单位成本（分配率)=2065/41300=0.05 电单位成本（分配率)=4740/23000=0.21 (2)交互分配。供水车间分配电费=3 0000.21=630(元)供电车间分配水费=10 0000.05=500(元) (3)交互分配后的实际费用。供水车间实际费用=2 065+630500=2 195(元)供电车间实际费用=4 740+500630=4 610(元) (4)交互分配后的单位成本(对外分配单位成本)。 水单位成本（分配率)=2195/31300=0.0701 电单位成本（分配率)=4610/20000=
46、0.2305,交互分配法举例,(5)对外分配。 基本生产丙产品分配电费=10 3000.230 5=2 374.15(元) 基本生产车间分配电费=8 0000.230 5=1 844(元) 基本生产车间分配水费=20 5000.070 1=1 437.05(元) 行政管理部门分配电费=1 2000.230 5=276.60(元) 行政管理部门分配水费=8 0000.0701=560.80(元) 销售部门分配电费=5000.230 5=115.25(元) 销售部门分配水费=2 8000.0701=197.15(元),交互分配法举例,编制会计分录： (1)交互分配。借：辅助生产成本供水 630供电
47、 500贷：辅助生产成本供电 630供水 500 (2)对外分配。 借：基本生产成本丙产品 2374.15制造费用 3281.05管理费用 837.40营业费用 312.40贷：辅助生产成本供水 2195供电 4610,交互分配法举例,(三)交互分配法,4.优点：辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，提高了分配结果的正确性。 5.缺点：各辅助生产费用要计算两个单位成本(费用分配率)，进行两次分配，因而增加了计算工作量。 6.适用范围：适用于辅助生产车间交互分配较多的单位。,(四)代数分配法,1.定义： 是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的
48、一种辅助生产成本费用分配方法。 2.计算程序： 1）求解联立方程式 2）计算辅助生产产品或劳务的单位成本 3）根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用产品或劳务的数量计算分配辅助生产费用。,(四)代数分配法,3.例题：P60 4.特点：分配结果最正确；在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂。 5.适用范围：适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。,(五)计划成本分配法,1.定义： 是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。 2.计算程序： 1）各受益单位(包括其他辅助生产车间) 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本计算应分配的费用； 2）计算辅助生产车间实际发生的费用,
