1、玖. 庫藏股票的會計處理(Accounting for Treasury Stock)（續）,一般買回庫藏股的原因（證券交易法第28條之2，適用對象：上市（櫃）公司）： (1)轉讓股份予員工：係公司用以激勵員工士氣、吸引優秀人才投入之重要方法。 (2)配合附認股權公司債、附認股權特別股、可轉換公司債、可轉換特別股或認股權憑證之發行，作為股權轉換之用。 (3)為維護公司信用及股東權益所必要而買回，並辦理銷除股份者：係將不符資金運用效益之股份予以註銷，以改善股東權益報酬率，提高每股盈餘，降低公司資金成本並維護公司信用及股東權益者。（公司法158.167.167-1.186.317.316-2，適用
2、對象：股份有限公司）,玖. 庫藏股票的會計處理(Accounting for Treasury Stock)（續）,庫藏股票的買回（Purchase of Treasury Stock） 庫藏股票的會計處理係採成本法（財務會計準則公報第30號）。 買回之股票應以購買價格作為入帳與評估之依據，並借記庫藏股票科目。 庫藏股票陸續出售時，不論售價為何，貸方庫藏股票之科目，亦必須貸記原先之購買價格（成本）。 期末若有已買回且尚未出售之庫藏股票，將造成流通在外股數小於已發行之股數，此部份的差異正是庫藏股的期末股數，然而該部分庫藏股的購入總成本，期末必須列在資產負債表股東權益項下，作為繳納資本與保留盈餘總
3、金額的減項。,玖. 庫藏股票的會計處理(Accounting for Treasury Stock)（續）,例9：宏偉資訊股份有限公司在買回庫藏股票之前之股東權益包括普通股股本$5,000,000，保留盈餘$800,000，此時資產負債表的股東權益部份列示如下： 宏偉資訊股份有限公司 資產負債表(部份) 90年12月31日 股東權益:繳納資本:股本普通股股本，面額$10，發行且流通在外500,000股 5, 000,000 保留盈餘 800,000 股東權益合計 $5,800,000 若宏偉公司91年1月31日按公平市價每股$15買回該公司之普通股股票50,000股，其分錄與買回庫藏股後資產負
4、債表股東權益的編製為何？,玖. 庫藏股票的會計處理(Accounting for Treasury Stock)（續）,91/1/31 庫藏股票 750,000現金 750,000 宏偉資訊股份有限公司 資產負債表(部份) 91年1月31日 股東權益:繳納資本:股本普通股股本，面額$10，發行500,000股，流通在外450,000股 5, 000,000 保留盈餘 800,000 繳納資本與保留盈餘之合計 $5,800,000減：庫藏股票（50,000股） (750,000) 股東權益合計 $5,050,000,玖. 庫藏股票的會計處理(Accounting for Treasury Sto
5、ck)（續）,沿上例，91年2月25日及3月28日宏偉公司分別以每股$16及$12賣出庫藏股票各20,000股，其相關分錄與售出庫藏股票後之部分資產負債表列示如下： 重點提示： 當庫藏股票再度售出時，其售價若大於原先買回之價格，差額部分應直接反應在股東權益項下，繳納資本中的股本溢價科目，而非損益表中。因為庫藏股票交易係屬投入資本之變動，而非資產的出售。 股本溢價科目項下，也得區分不同來源之溢價，如來自普通股、優先股、或是庫藏股股票之交易。91/2/25 現金 320,000庫藏股票 300,000股本溢價庫藏股票 20,000,玖. 庫藏股票的會計處理(Accounting for Treas
6、ury Stock)（續）,售出庫藏股票產生溢價後，部分資產負債表股東權益部分應編製如下： 宏偉資訊股份有限公司 資產負債表(部份) 91年2月28日 股東權益:繳納資本:股本普通股股本，面額$10，發行500,000股，流通在外470,000股 $ 5,000,000 股本溢價股本溢價庫藏股票 20,000 繳納資本合計 $ 5,020,000保留盈餘 800,000 繳納資本與保留盈餘之合計 $5,820,000減：庫藏股票（30,000股） (450,000) 股東權益合計 $5,370,000,玖. 庫藏股票的會計處理(Accounting for Treasury Stock)（續）
7、,沿上例，3月28日以每股$12賣出庫藏股票20,000股，其應作之分錄如下： 重點提示： 若庫藏股票之處分價格低於原先買回之成本，其差額應先行沖抵同種類庫藏股票交易所產生之股本溢價，若有不足，則可再借記保留盈餘。 91/3/28 現金 240,000股本溢價庫藏股票 20,000 保留盈餘 40,000庫藏股票 300,000,玖. 庫藏股票的會計處理(Accounting for Treasury Stock)（續）,宏偉公司數筆庫藏股票交易後，該公司91年3月31日（期末）資產負債表中股東權益應編制如下： 宏偉資訊股份有限公司 資產負債表(部份)91年3月31日 股東權益:繳納資本:股本
8、普通股股本，面額$10，發行500,000股，流通在外490,000股 5, 000,000 保留盈餘 760,000 繳納資本與保留盈餘之合計 $5,760,000減：庫藏股票（10,000股） (150,000) 股東權益合計 $5,610,000,拾. 股票的帳面價值（Book Value Per Share）,面額 市價 帳面價值 帳面價值：係指普通股股東透過股票的持有，對公司的淨資產每股所擁有權益的多寡。 淨資產：是公司總資產與總負債間的差額，換言之，即是公司股東權益的總額。,資產 100,負債 40,股東權益 60,拾. 股票的帳面價值（Book Value Per Share）（
9、續）,股東的種類：一種股東或一種以上的股東。 一般所謂計算每股的帳面價值，均指普通股帳面價值的計算。帳面價值的計算公式如下： （股東權益總額優先股股東權益總額）普通股流通在外總股數 優先股之股東權益：係指優先股發行之初所訂定每股之贖回價格，若無贖回價格者，則需以優先股之面額替代計算。此外亦需特別留意，公司對於累積優先股是否尚有積欠股利存在，此積欠股利部分應加入優先股股東權益總額中一併計算。,每股帳面價值,拾. 股票的帳面價值（Book Value Per Share）（續）,例10. 宏偉資訊股份有限公司91年3月31日，部份資產負債表中股東權益如下： 宏偉資訊股份有限公司 資產負債表(部份)
10、 91年3月31日 股東權益:繳納資本:股本普通股股本，面額$10，發行500,000股，流通在外490,000股 5, 000,000 保留盈餘 760,000 繳納資本與保留盈餘之合計 $5,760,000減：庫藏股票（10,000股） (150,000) 股東權益合計 $5,610,000 請計算該公司在91年3月31日每股之帳面價值為何？ （$5,610,0000）490,000$11.45,拾. 股票的帳面價值（Book Value Per Share）（續）,例11. 統領食品股份有限公司2002年12月31日，部份資產負債表如下： 統領食品股份有限公司(部份)資產負債表 2002
11、年12月31日 股東權益:繳納資本:股本8%的累積優先股股本，面額$1，核准發行10,000股，發行且流通在外5,000股 $5,000普通股股本，面額$10核准發行100,000股，發行且流通在外100,000股 1,000,000 股本合計 $ 1,005,000股本溢價優先股股本溢價 $ 10,000普通股股本溢價 200,000 210,000 繳納資本合計 $ 1,215,000保留盈餘 5,000 股東權益合計 $ 1,220,000,假設統領公司優先股每股的贖回價格為$5，且有積欠股利一年。請計算該公司在2002年12月31日每股之帳面價值為何？ 【$ 1,220,000（$55,000400）】100,000$11.946,Wow！It is so easy to learn accounting 。,謝謝收看 請多思考！,
