收藏 分享(赏)

财务会计 第一课.ppt

上传人:j35w19 文档编号:7995562 上传时间:2019-06-03 格式:PPT 页数:89 大小:2.22MB
下载 相关 举报
财务会计 第一课.ppt_第1页
第1页 / 共89页
财务会计 第一课.ppt_第2页
第2页 / 共89页
财务会计 第一课.ppt_第3页
第3页 / 共89页
财务会计 第一课.ppt_第4页
第4页 / 共89页
财务会计 第一课.ppt_第5页
第5页 / 共89页
点击查看更多>>
资源描述

1、财 务 会 计 Financial Accounting,主讲:李相志,财务会计学习要求,本科教学中的财务会计课程要求学生掌握如下内容: 财务会计的基本理论 会计的方法与程序(复式记账) 财务报表要素的确认和计量 财务报表要素的会计处理,第一章 财务会计的基本理论,本章学习目标,了解会计对象以及财务会计与管理会计的区别; 了解会计准则的建立与发展; 理解财务报告概念框架的基本内容; 掌握我国财务报告的目标和会计信息的质量要求; 掌握财务会计的基本假设和基本原则; 掌握通用目的财务报表要素及其确认与计量。,第一节 会计概述,会计的产生和发展,随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不

2、断完善起来的。 文明古国有记载。 现代会计:1494年,意大利传教士、数学家卢卡帕乔利出版了著作算术、几何及比例概要,其中“簿记论”一章全面系统地介绍了威尼斯的复式记账原理。 两大分支:财务会计与管理会计。,会计的概念,会计(Accounting)是以货币为计量单 位,利用专门的方法和程序对一个组织的经济活动进行确认、计量和记录,并向会计信息使用者提供报告的一种经济管理活动。 在商业活动中,会计通常被称为“商业语言”( The Language of Business) 。,会计对象,会计对象是指会计确认和计量的内容 即社会再生产过程中发生的,能够以货币表现的经济活动,包括: 筹资活动、投资活

3、动、经营活动和分配活动。 各单位或组织发生的经济活动在会计上称为经济业务,也统称为“交易或事项”。,财务会计和管理会计,管理会计(Management accounting)是为企业进行指挥和控制其运营活动的管理人员提供信息的会计,又称“对内报告会计” 。,财务会计(Financial accounting)是为企业外部的投资者、债权人和其他有利益关系的人员提供信息的会计,又称“对外报告会计” 。,第二节 会计准则和财务会计的 概念框架,公司制组织形式和会计准则,企业组织形式有三种类型:,Proprietorship独资企业 Partnership合伙企业 Corporation公司,公司制组

4、织形式和会计准则,独资企业是指由一个自然人投资并经营的企业,优势 设立手续简便 设立费用较低,劣势 资源有限 承担无限责任,Joes,公司制组织形式和会计准则,合伙企业是指由两个或两个以上投资者以契约关系建立的企业,优势 比独资企业拥有较多资源 设立手续简便,劣势 承担无限责任,Joe and Martys,公司制组织形式和会计准则,公司是指依据公司法创立并登记的独立法律主体,优势 通过发行股票获取更多的资源,劣势 双重纳税,J & M, Inc.,公司制组织形式和会计准则,公司制企业主要包括股份有限公司和有限责任公司。 当今社会,会计信息已日益成为社会公众、企业、政府及有关方面进行经济决策、

5、实施监督和调节的重要依据。 会计信息使用者期望财务会计能够站在客观的立场,并遵循一定的会计标准或原则,以确保会计信息的公允可靠,这些会计标准或原则就是会计准则。,会计准则的形成和发展,美国公认会计原则( Generally Accepted Accounting Principles,GAAP) 1936年起正式发布会计准则。制定机构: 美国注册会计师协会(AICPA)所属: 会计程序委员会(CAP,1936-1958 ) 会计原则委员会(APB ,1959-1973 ) 财务会计准则委员会(Financial Accounting Standard Board,FASB),会计准则的形成和发

6、展,财务会计准则委员会有三种正式公告: 财务会计概念公告 财务会计准则公告 财务会计准则委员会解释 上述所有文件构成美国的公认会计原则。 美国证券交易委员会(SEC) 美国会计学会(AAA),会计准则的形成和发展,我国会计准则 1992年发布企业会计准则基本准则,1993年7月实施。 1997年开始发布具体会计准则 2007年1月1日开始实施新企业会计准则 1项基本准则 38项具体准则 企业会计准则应用指南和解释公告,会计准则的形成和发展,国际会计准则 早期:国际会计准则委员会(IASC) 现在:国际会计准则理事会(International Accounting Standards Boar

7、d,IASB ) 隶属国际财务报告准则基金(IFRS Foundation)。 2001年成立,由15名成员组成 制定国际财务报告准则(IFRS),财务会计概念框架,也称财务报告概念框架 最早由美国财务会计准则委员会立项研究,其后发布的一系列财务会计概念公告构成财务会计概念的基本框架。 国际会计准则委员会于1989年发布了财务报表编报框架(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements),财务会计概念框架,2010年9月,国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会联合制定并发布了新的财务报告概念框架(

8、The Conceptual Framework for Financial Reporting)的第一阶段成果,包括四章内容: 第一章,通用目的财务报告的目标 第二章,报告主体 第三章,有用财务信息的质量特征 第四章,1989年框架的剩余内容。,财务会计概念框架,我国财政部于2006年修订颁布的企业会计准则基本准则几乎涵盖了财务会计概念框架的主要内容(十一章): 财务会计报告的目标 财务会计基本假设、会计基础 会计信息质量要求 财务报表要素及其确认与计量 会计计量和财务会计报告,财务会计概念框架,财务会计概念框架的作用 为会计准则制定机构研究制定新会计准则提供理论指导 对会计实务中尚无准则规

9、范的新问题提供指导 为财务会计的学术研究提供方向,第三节 财务报告的目标和 会计信息的质量要求,财务报告的目标,财务报告目标的观点 受托责任观 企业管理层有责任和义务向委托者提供信息,以便委托者评价受托责任的履行情况。 决策有用观 企业外部的组织和个人通过企业提供的财务报告进行有关决策。,财务报告的目标,财务会计的目标表现为财务报告的目标。 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 国际上称为“通用目的财务报告”,包括 财务报表 报表本身和附注 其他应当披露的相关信息和资料,财务报告的目标,财务报告概念框架指出的通用目的财务报告

10、的目标: 是向现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人提供有关报告主体的财务信息,以有助于其做出向主体提供资源的决策。 这些决策包括购买、出售或者持有主体的权益工具和债务工具以及向主体提供或者结清贷款或其他信用工具。,财务报告的目标,通用目的财务报告应提供如下财务信息: 报告主体经济资源以及对其要求权方面的信息,包括交易和其他事项导致的报告主体经济资源及对其要求权的变动方面的信息 权责发生制基础上的财务业绩 现金流量反映的财务业绩,财务报告的目标,我国企业会计准则基本准则指出的财务报告的目标: 是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情

11、况,有助于财务报告使用者做出经济决策。 财务报告的使用者应包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。,财务报告的目标,财务报告的使用者: 投资者 主要决策是否向企业投资或保持投资。 关注企业的获利能力和投资风险,上市公司的股东还关心市场价值。 债权人 短期贷款者关心企业的短期偿债能力。 长期贷款者更加关心企业的获利能力。,30,财务报告的目标,政府及有关部门 政府主管部门、工商管理部门、税务管理部门等。 关心企业的获利能力、偿债能力、持续经营能力和纳税情况等。 其他有利益关系者 商品和劳务供应商、企业雇员、竞争对手、社会公众等。,31,会计信息的质量要求(特征),我国的会计信息质量要求是

12、指为了使财务报告能够满足使用者的需要,会计信息在质量上应该达到的基本要求。 是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。 主要包括:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。,32,会计信息的质量要求,可靠性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。,33,会计信息的质量要求,相关性 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。 即具有反馈价值和预测价值。

13、 可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。,34,会计信息的质量要求,可比性 企业提供的会计信息应当相互可比。 同一企业不同会计期间可比。企业不同会计期间发生相同或相似的交易或事项,应采用一致的会计政策,不得随意变更。 不同企业相同会计期间可比。不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。,35,会计信息的质量要求,实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 某些交易或事项的经济实质往往存在着与其法律形式明显不一致的情形。例如,以融资租

14、赁方式租入的资产、母子公司的合并财务报表。,36,会计信息的质量要求,重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 如果会计信息的省略或者错报会影响财务报告使用者据此做出经济决策的,该信息就具有重要性。 重要性的应用需要依赖职业判断:从项目的性质和金额大小两方面加以判断。,37,会计信息的质量要求,谨慎性(又称稳健性) 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或者费用。 谨慎性的实质是要求企业对不确定的经济业务进行确认和计量时,应合理确认及计量可能发生的损失和费用。 化解风险,避免夸大利润

15、和所有者权益。,38,会计信息的质量要求,及时性 企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。 及时收集会计信息 及时处理会计信息 及时传递会计信息,39,财务信息质量特征,财务报告概念框架的财务信息质量特征,基本质量特征,相关性,如实反映,提升质量特征,预测价值,反馈价值,完整性,中立性,无差错,可比性,及时性,可验证性,可理解性,重要性,成本约束,第四节 财务会计的基本假设 和基本原则,会计的基本假设,会计假设(Accounting assumptions) 指会计人员对那些未经确认或无法正面论证的经济事物和会计现象,根据客观的正常情况或趋势所做出的

16、合乎情理的推断。 会计假设是财务会计进行确认、计量和报告的前提条件。 主要有四项基本假设。,会计的基本假设,会计主体(Accounting entity) 也称经济主体,是指会计为之服务的特定单位或组织。 规定了会计确认、计量和报告的空间范围,即不同主体的业务应分开记录,应区分企业主体与个人主体。 会计主体与企业法人不完全相同。,会计的基本假设,持续经营(Going-concern) 指在可以预见的未来,企业将会按当前的规模和状态以及既定的目标持续不断地经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。(非清算基础) 明确了会计确认、计量和报告的时间范围。 为会计原则和会计方法的选择提拱了时间基础。,

17、会计的基本假设,会计分期(Periodicity) 指将企业持续不断的经营活动人为地划分为一个个相等的期间,称为会计期间,以定期对外提供财务报告。 分年度和中期:以年度划分的会计期间称为会计年度。中期是指短于一个会计年度的报告期间,如半年度、季度和月度。 由于经济业务的周期与会计期间可能不一致,导致权责发生制基础。,会计的基本假设,货币计量( Monetary unit) 指会计主体对其经营活动以货币作为计量单位进行计量和报告。 是能够综合各类经济业务的计量单位。 同时假定币值稳定,不考虑通货膨胀的影响。,会计的基本原则,历史成本原则 历史成本(Historical cost)是指交易或事项最

18、初发生时支付的现金或现金等价物的金额,也称实际成本。 优点:客观、真实、可验证。 不足:币值变动导致报表中的信息不完全真实。 出现了其他计量属性。,会计的基本原则,收入实现原则 即何时记录收入,应记录的金额是多少。 确认收入已经实现应同时符合两个条件: 收入已赚取,即赚取收入的过程已经完成,如商品已交付、劳务已提供; 收入能客观计量,即交易已经发生,已收到账款或收取账款的权利已经确立。,会计的基本原则,配比原则 配比(Matching)是指将某一会计期间的费用从该期的相关收入中扣除,以确定该期间的经营成果。 费用与相关的收入必须在同一会计期间内进行确认和计量。,会计的基本原则,充分披露原则 充

19、分披露(Full disclosure)是指在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证财务信息的完整性。 与财务报告使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。,会计基础,由于存在会计分期,现金实际的收付期间和资源流动发生的期间往往不一致。 在进行会计确认、计量和报告时,有两种交易记录的会计基础: 权责发生制 收付实现制,51,会计基础,权责发生制,也称应计制(accrual basis) 凡是本期已经实现的收入或应当负担的费用,无论其款项是否收到或付出,都应当确认为本期收入或费用。 以是否取得收款权利和是否形成付款责任为标准来确认收入和费用。 能够合理反映企业特定会计期间的财务状况和经营成果。企业

20、会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,52,会计基础,收付实现制,也称现金制(cash basis) 以实际收到现金或支付现金作为确认收入和费用的会计基础。 凡是收到现金,确认为收入;凡是支付现金,确认为费用。 我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务采用权责发生制外,其他大部分业务采用收付实现制。,53,第五节 通用目的财务报表 及其基本要素,通用目的财务报表,企业应编制四张通用目的财务报表:,利润表,资产负债表,所有者权益变动表,现金流量表,会计要素,会计要素 也称财务报表要素,是对会计对象按照其经济特征所做的基本分类。 表达某一时日静态财务状况的要素 资产、负债、

21、所有者权益 表达某一期间动态经营成果的要素 收入、费用、利得、损失、利润,资产负债表及其要素,资产负债表(Balance Sheet) 是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 是静态的时点报表 特定日期:会计期最后一天 基本要素:资产、负债、所有者权益,资产负债表的基本要素,资产(Assets) 是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的特征 是由企业过去的交易或事项所形成的 是企业所拥有或实际控制的资源 是能以货币计量的资源 预期会给企业带来经济利益,资产负债表的基本要素,在报表中,具体的资产项目按照资产的流动性列报,划分为流动资产和非

22、流动资产。 资产的流动性是指资产转化为现金或被耗用时间的长短。 流动资产(Current assets) 是指预计在资产负债表日起1年内(含1年)或一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。,资产负债表的基本要素,报表中常见的流动资产项目 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息、应收股利、其他应收款 存货,资产负债表的基本要素,非流动资产是指除流动资产之外的所有资产项目,包括: 长期投资 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 无形资产,资产负债表的基本要素,负债(Liabilities) 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业

23、的现时义务。 负债的特征 由企业过去的交易或事项形成的 是企业承担的、可以用货币计量的现时义务 预期会导致经济利益流出企业,资产负债表的基本要素,在报表中,具体的负债项目按照负债的流动性列报,划分为流动负债和非流动负债。 负债的流动性是指负债的偿还时间的长短。 流动负债(Current liabilities ) 是指自资产负债表日起1年内(含1年)或预计在一个正常营业周期中到期予以清偿的负债。,资产负债表的基本要素,报表中常见的流动负债项目 短期借款、应付票据、应付账款、预收款项 应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款 非流动负债是指除流动负债以外的所有负债项目,通常包括:

24、长期借款、应付债券、长期应付款,资产负债表的基本要素,所有者权益(Owners equity) 是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。也称净资产(Net assets) 所有者权益的特征 企业通常不需要偿还所有者权益 是所有者对企业资产的剩余权益 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配,资产负债表的基本要素,所有者权益的来源包括: 所有者投入企业的资本 包括实收资本(或股本)、资本公积(资本或股本溢价) 直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润,资产负债表及其要素,基本会计等式 表明资产与对这些资产的要求权之间的等量关系:经济资源 对经济资源的要求权资

25、产 负债所有者权益 它是复式记账的理论基础,也是编制资产负债表的理论依据。,利润表及其要素,利润表也称收益表(Income statement) 是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。 是动态经营成果的期间报表。 基本要素:收入、费用、利得、损失、利润 我国未将利得和损失列为单独会计要素,而是归入所有者权益和利润两大要素中。,利润表的基本要素,收入(Revenues) 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征 收入是在企业日常活动中形成的(营业收入) 收入会导致所有者权益的增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

26、,利润表的基本要素,费用(Expenses) 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的特征 费用是在企业日常活动中发生的(营业成本、营业费用) 费用会导致所有者权益的减少 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,利润表的基本要素,利得(Gains) 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 如处置固定资产取得的净收益。 包括 直接计入所有者权益的利得 直接计入当期利润的利得(营业外收入),利润表的基本要素,损失(Losses) 是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益

27、减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 如自然灾害发生的损失。 包括 直接计入所有者权益的损失 直接计入当期利润的损失(营业外支出),利润表的基本要素,利润(profit、income、earning) 是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润为负是亏损 利润包括 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失,利润表及其要素,利润表的基本模式 收入费用利润 毛利、营业利润、利润总额、净利润(净亏损) 综合收益 综合收益净利润其他综合收益 其他综合收益是指除净利润以外的与其他非所有者交易引起的所有者权益变动(未在损益中确认的各项利得和损失)。,所有者权益变动表,所有者权益变动表

28、是反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。 留存收益表 反映企业一定会计期间留存收益的变动:留存收益期初余额 本期净利润(或减净亏损) 分配的利润(或股利) 留存收益期末余额,举例,某公司期初资产和负债分别为120 000元和30 000元,当年负债增加15 000元,期末资产为145 000元,问期末所有者权益是多少? 根据基本会计等式:资产 负债 所有者权益 期初 120 000 30 000 90 000 期末 145 000 45 000,100 000,举例,假定公司当年收入为40 000元,分配利润为5 000元,当年所有者增加投资22 000元,问公司当年的费用

29、为多少?有净利润还是净亏损?,举例,期初所有者权益 90 000 所有者投入 22 000 收入 40 000 费用 ? 分配利润 (5 000) 期末所有者权益 100 000,47 000,净亏损7 000元40 000元47 000元,现金流量表,现金流量表(Statement of cash flow) 是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。 将企业的现金流量分为三大部分: 经营活动所提供的现金流量 投资活动所提供的现金流量 筹资活动所提供的现金流量,财务报表之间的关系,利润表中计算出的净利润应列入所有者权益变动表(留存收益表)。 留存收益表中计算出的期末留存收

30、益应列入资产负债表的所有者权益中。 现金流量表中计算净现金流量和期末现金余额,该期末现金余额应等于资产负债表中的期末现金余额。,会计要素的确认与计量,会计要素的确认 是指判断某一项目是否符合会计要素定义及满足确认条件,并将其纳入财务报表的过程。 应同时满足以下确认条件: 与该项目相关的未来经济利益,很可能流入或流出该企业。 该项目的成本或价值的货币金额能够可靠地计量。,会计要素的确认与计量,会计要素的计量 是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 财务报告概念框架的资本保持概念: 是指企业在计算其所赚取的利润时,应保证企业资本得到保全而不受侵蚀。 包括财务资

31、本保持与实物资本保持,会计要素的确认与计量,会计要素的计量属性 计量属性是指所予以计量对象数量化的特征或标准。 从会计角度,计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括: 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,会计要素的确认与计量,历史成本 资产按照购置时所支付的现金或现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照债务形成时实际收到的款项或资产的金额,或者合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。,会计要素的确认与计量,重置成本 又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金

32、额(资产计量)。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 在实务中,重置成本一般用于盘盈资产的计量。,会计要素的确认与计量,可变现净值 是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。 可变现净值通常用于存货价格下跌(资产减值)情况下的后续计量。,会计要素的确认与计量,现值 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定,会计要素的确认与计量,公允价值 是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 公允价值主要应用于交易性金融资产的计量。,第一章 结束,

展开阅读全文
相关资源
猜你喜欢
相关搜索

当前位置:首页 > 企业管理 > 管理学资料

本站链接:文库   一言   我酷   合作


客服QQ:2549714901微博号:道客多多官方知乎号:道客多多

经营许可证编号: 粤ICP备2021046453号世界地图

道客多多©版权所有2020-2025营业执照举报