1、第五章 会计循环,第一节、会计循环概述,七种会计核算方法: 1、设置账户 2、复式记账 3、审核与填制凭证 4、登记账簿 5、成本计算 6、财产清查 7、编制会计报表,会计核算工作流程图,交易或事项 设置账户、复式记账原始凭证 填制和审核 编制财务 会计原始凭证 会计凭证 登记账簿 会计报告 资料汇总表 分析. 财产清查 利用成本计算,第一节 会计循环概述,第二节 会计凭证,一、会计凭证概述,1、会计凭证的含义 会计凭证 ：记录经济业务发生和完成情况，明确有关人员经济责任，经审核合格以后作为记账依据的书面证明文件 。,2、会计凭证的作用 1、通过对会计凭证的填制和审核，可以检查经济业务的合法性
2、和合理性 。 2、通过对会计凭证的填制和审核，可以加强经营管理工作的岗位责任制 。 3、通过对会计凭证的填制和审核，可以及时准确地反映经济业务的发生和完成情况。,3、会计凭证的种类,按会计凭证填制程序和用途，可以将会计凭证分为原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 1、含义：在经济业务发生或完成时取得或填制的，载明经济业务的内容和完成情况，明确经济责任，具有法律证明效力的书面文件。 2、种类,原始 凭证 种类,按来源,外来原始凭证,自制原始凭证,按填制手续和内容,一次凭证,累计凭证,原始凭证汇总表,记账编制凭证,按格式,通用凭证,专用凭证,按用途,通知凭证,执行凭证,计算凭证,按来源不同 外来原
3、始凭证：指在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人取得的收据、发货票等 自制原始凭证：指本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时，填制的内部使用的凭证。,按其填制方法不同 一次原始凭证：一次填制完成的原始凭证。这种凭证一般在一张凭证上只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。 累计原始凭证：指在一张凭证上连续登记一定时期内不断重复发生的若干项同类经济业务。凭证填制手续是随着同类经济业务发生一次填制一次，直到期末才能填制完毕的原始凭证。 汇总原始凭证：也叫原始凭证汇总表，是根据许多同类经济业务的原始凭证或会计核算资料定期加以汇总而重新编制的凭证。,按原始凭证
4、用途不同 通知凭证：指要求、指示或命令企业某项经济业务的原始凭证。如付款通知单 执行凭证：用来证明经济业务发生或已执行完毕的凭证，也叫证明凭证。如收料单、出库单 计算凭证：根据原始凭证和有关会计核算资料而编制的原始凭证。也叫手续凭证。为了便于以后记账和了解各项数据来源和产生情况而编制的。,原始凭证按其格式、使用范围不同，分为： 通用凭证：指全国或某一地区、某一部门统一格式的原始凭证。如：税务部门统一印制的“发票” 专用凭证：指一些单位与有特定内容、格式和专门用途的原始凭证。如差旅费报销单据。,（二）记账凭证,1、含义：也称分录凭证或记帐凭单，是指会计人员根据审核无误后的原始凭证 ，记载经济业务
5、简要内容，确定经济业务应借应贷会计科目的会计分录而填制的，并作为登记账簿的直接依据的书面文件. 2、种类：,记账凭证种类,按用途的不同,付款凭证,收款凭证,转账凭证,按格式的不同,专用格式凭证,通用格式凭证,按所包括的内容,单一记账凭证,汇总记账凭证,科目汇总表,联合凭证,按填列的会计科目数,单式记账凭证,复式记账凭证,二、 原始凭证的填制和审核,（一）原始凭证的基本内容 1、原始凭证的名称；2、填制凭证的日期和凭证的编号；3、接受凭证的单位或个人名称； 4、经济业务的内容摘要；5、经济业务中的实物名称、数量、计量单位、单价和金额；6、填制凭证的单位名称、公章（或财务专用章）7、经办人或责任人
6、的签名或签章,（二）原始凭证的填制,1、原始凭证填制的形式 （1）自制原始凭证的填制由经办人员根据实际发生或完成的经济业务直接填列，如“入库单”、“领料单”等。根据账簿的记录对有关经济业务加以归类、整理填制，如“辅助生产费用分配表”、“制造费用分配表”等。根据若干张同类经济业务的原始凭证定期汇总编制，如“发出材料汇总表”等。 （2）外来原始凭证：由其他单位或个人填制，但必须具备证明经济业务完成情况和明确经济责任所必需的内容。,2、原始凭证填制的基本要求 （1）记录真实。 （2）内容完整。 （3）计算准确。 （4）填制及时。 （5）书写清楚。 （6）技术上的要求。,（三）原始凭证的审核,1、外表
7、形式的审核主要审核凭证格式是否符合规定要求；内容是否完整；数字计算是否正确；大小写金额是否一致；数字和文字的书写是否清楚；有关人员签章是否齐全；有无刮、擦、挖、补或涂改伪造等现象。 2、实质上的审核主要审核凭证上记载的经济业务是否符合国家的政策法令、制度办法等规定要求；是否有违法乱纪、伪造、冒领、贪污、预算超支、挥霍浪费、化公为私等违法或不合理行为。,（四）对原始凭证审核后的处理,原始凭证经审核后，对于合理合法、手续完备的凭证，应及时办理有关手续，迅速完成有关经济业务。如发现问题，应按不同情况进行办理。对手续不完备，数字计算不正确，文字写错，项目填写不齐全等一般差错的原始凭证，应退还经办人员，
8、限期补办手续，进行更正；凡是不合理不合法的凭证，会计人员有权拒绝支付，并向本单位领导或上级主管部门提出书面报告，请求严肃处理。,三、 记账凭证的填制和审核,（一）记账凭证的基本内容 1、记账凭证的名称，填制日期和凭证编号； 2、填制单位的名称3、经济业务的简要说明即摘要和；4、会计分录即应记的账户名称、金额和方向；5、有关人员的签章。包括会计主管人员、审核人员及填制人员和记账人员的签章，收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签章；6、所附原始凭证的张数。,（二）记账凭证的填制要求,填制记账凭证的基本要求与填制原始凭证的基本要求相同，必须做到记录真实、内容完整、计算准确、填制及时，书写清楚。此外，还
9、应注意以下五点要求：1、填制记账凭证时，可以根据一份原始凭证或同一业务内容的几份原始凭证；还可以根据原始凭证汇总表填制。有的单位为简化手续，在原始凭证汇总表上加列会计分录，也可以代替记账凭证使用。不同业务内容的原始凭证，不能混同编制一份记账凭证。2、正确编制会计分录。3、各种记账凭证必须连续顺序编号。4、记账凭证的日期规定。5、涉及现金、银行存款之间的相互转化业务，按规定只填制付款凭证。,（三）记账凭证的填制,1、单式记账凭证的填制。由于每一张单式记账凭证上只填列一个会计科目，所以一项经济业务的会计分录涉及到几个会计科目，就应填制几张记账凭证。为了说明几个会计科目之间的对应关系，便于日后核对，
10、对所填制的反映一项经济业务的一套记账凭证编一个总号，再按凭证的张数分别编排分号。如第1笔经济业务涉及到3个会计科目，则应编制三张记账凭证，每一张凭证的编号分别为,2、复式记账凭证的填制,（1）如何选择记账凭证应借科目涉及“现金”、“银行存款”的选择收款凭证；应贷科目涉及“现金”、“银行存款”的选择付款凭证；应借应贷科目不涉及“现金”、“银行存款”的选择转账凭证；应借应贷科目同时涉及“现金”、“银行存款”的选择付款凭证。,（2）复式记账凭证的填制,1）收款凭证的填制“摘要”栏应填写经济业务内容的简要说明；在凭证的右上方为记账凭证编号，可按银收、现收顺序编号（一月重编一次，不能重号，也不能漏号）。
11、 收款凭证上方“借方科目”应填列“银行存款”或“现金”科目，“贷方科目”填写与“银行存款”或“现金”相对应的一级科目和二级明细科目，各贷方科目的金额应填入本科目同一行的“金额”栏中。“合计”行的金额表示借方科目“银行存款”或“现金”的金额。付款凭证刚好相反。转账凭证则上方没有借方科目或贷方科目。,年、月、日应按收到货币资金的日期填写。 “记账”栏内注明已记入现金账及有关分类账的符号，一般用打“”表示，避免漏记账或重记账。 附件张数应按独立的原始凭证计算填列。,举例一：收款凭证的填制 2004年5月10日A商店送来现金100元，归还前欠零星购货款。,2）付款凭证的填制,付款凭证的填制方法与收款凭
12、证基本相同。不同的只是列在格式左上角的是“贷方科目”，填列“现金”或“银行存款”科目，在格式的第二栏则是“借方科目”，填列与付出款项相对应的会计科目。按银付、现付顺序编号，日期按付出货币资金的时间填写。,例二：付款凭证的填制某企业2005年6月1日采购圆钢4000千克，每千克1.9元，共计人民币7600.00元，开出支票一张。,3）转账凭证的填制,转账凭证的填制与前两种凭证的不同在于借方、贷方都是在格式中反映，而不是在格式的左上角列示借方或贷方；在相应的金额栏内填列应借科目的金额和应贷科目的金额；格式的下方不必有出纳人员的签章。按转字第号顺序编号，日期原则上按收到原始凭证的日期确定。如果一份转
13、账凭证中包括有不同日期的同类原始凭证时，也可以将填制日期作为凭证日期。,例三：转账凭证的填制东方企业2005年1月10日生产丙产品领用A材料1000千克，单价1元，领用B材料1000千克，单价2元，共计3000元。,注意事项：,（1）在经济业务很少的单位，通常配备会计、出纳各一人，凭证数量很少，不必采用收、付款和转账三种记账凭证，可以采用一种简单的记账凭证，不论现金、银行存款的收付业务和各种转账业务，均填制一种记账凭证，并凭此登记账簿。（2）在经济业务特别多的单位，凭证数量多，会计配备多人，分工较细。为了快速组织凭证传递，及时登记账簿，缩短汇总凭证发生额的时间，通常采用单式记账凭证取代复式记账
14、凭证，这在金融系统中广泛采用。,3、汇总凭证的填制 （1）汇总收款凭证是根据货币资金账户的借方设置，按对应的贷方账户汇总； （2）汇总付款凭证是根据货币资金账户的贷方设置，按对应的借方账户汇总； （3）汇总转账凭证是根据转账凭证按贷方设置，按对应的借方账户汇总。 4、科目汇总表的编制 科目汇总表是根据记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期（每五天或十天）汇总一次。为了编制科目汇总表，记账凭证最好采用单式记账凭证，这样既可以简化汇总的手续，又可以减少差错。,四、记账凭证的审核,1、记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全，是否已经审核无误，附件张数与原始凭证是否一致，内容是否一致，对一些需
15、要单独保管的原始凭证和契约、文件是否已在记账凭证上加注说明。2、记账凭证所填写的会计科目名称、方向、金额是否正确，对应关系是否清晰，是否符合会计制度的规定。3、记账凭证各项目是否填写齐全，有关人员的签章是否齐全。,第四节 会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递 1、定义：会计凭证从取得或填制开始，经过审核、记账、装订到归档保管为止，在单位内部各有关部门和人员之间，按事前规定的时间，路线办理业务手续、进行处理的过程。2、作用 （1）有利于企业内部各相关部门和人员及时了解和掌握经济业务的情况，做到环环相扣，相互协调。 （2）有利于加速经济业务处理，加强各部门的岗位责任制。 （3）有利于充分发挥会
16、计的监督职能作用。,3、内容,会计凭证传递包括传递路线、传递时间、传递手续。 （1）传递路线是指各种会计凭证的联次及其流程。 （2）会计凭证传递时间是指各种凭证在各经办环节所停留的最长时间。一般应根据相关部门和人员在正常状态下办理经济业务所需要的时间来确定。 （3）传递手续是指会计凭证过程重相互毗邻环节之间的衔接手续。,二、会计凭证的保管,1、会计凭证的整理归类。会计部门在每个结账期终了（结账期可定为每日、每五日、每旬、每月，但最长不得超过一个月），应将全部凭证按编号顺序整理，在确认记账凭证和所附原始凭证完整无缺后，将其折叠整齐，加具封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由经办人员在封签
17、处加盖骑缝章，防止任意拆装。封面上要注明单位名称、凭证种类等内容。2、会计凭证的造册归档。会计凭证由会计部门负责整理立卷或装订成册。本年度的会计凭证由会计部门保管一年，期满后，会计部门应编造清册移交本单位的档案部门保管。,3、会计凭证的借阅。会计凭证原则上不得借出。如特殊需要，须报请批准，但不及拆散原卷册，同时应限期归还，需借阅已入档的凭证时，必须向档案部门办理借阅手续，其他单位需使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制，但应在专设的登记簿上登记，由提供人员和收取人员共同签名或盖章。4、会计凭证的销毁。会计凭证的保管期限，分为两类：一类是永久性保管；另一类是定期保管（一般为15年）。期限未满不得随意销毁。期满销毁时，必须开列清单，报经批准后，方可销毁。销毁时，会计部门必须派人监销，并在销毁后，向本单位负责人报告监销情况。,
