第14章 终结审计.ppt

1、2019/6/3,niexj,1,第14章 终结审计,重点： 或有负债的审计； 期后事项的审计程序； 客户管理当局声明书； 关联交易与企业持续经营能力的关注。,2019/6/3,niexj,2,审计师在完成具体审计单元的测试后，就需要将测试结果进行汇总，同时进一步实施更具综合性的测试。这就是审计过程的第四个阶段，也是最后一个阶段。,第四阶段：完成审计工作,2019/6/3,niexj,3,第一节 或有负债审计,如果一项潜在损失是可能的，且损失的数额可以合理地估计出来，则该项损失应作为应计项目，在会计报表本身中反映。如果可能损失的金额无法合理估计，或者如果损失仅仅有些可能，则只能在会计报表附注中

2、反映，而不在会计报表中列作应计项目。当潜在损失几乎没有时，则既不需要在会计报表中列作应计项目，也不需要在会计报表附注中反映。,2019/6/3,niexj,4,或有负债，是指由过去事项或交易引发的企业在将来对外部利益关系人可能承担的金额不确定的义务。 确认一项或有负债需要具备三个条件： 1. 该义务由目前已经存在的某种状况引起，需要企业在将来对某外部利益关系人进行支付，或者导致其他资产流出企业； 2. 该义务导致的未来支付或资产减少的数额不确定； 3. 该义务是否会导致经济利益流出企业由未来事项决定。 例如：未决诉讼，即一项已被受理但尚未裁决的诉讼，就符合上述三个条件。,2019/6/3,ni

3、exj,5,就注册会计师而言，审计或有损失的关键在于对截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的或有损失，视损失的数额是否可以合理地加以估计提请被审计单位予以调整或披露。 如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当根据其重要程度，确定是否在审计报告中反映。 审计准则已经明确指出，由客户管理当局而非审计师负责识别或有负债并适当地对其进行会计处理。在许多审计中，如果没有管理当局的配合，要求审计师发现或有负债是不现实的。,2019/6/3,niexj,6,（一）或有负债的种类,直接或有损失： 未决诉讼 未决索赔 税务纠纷 产品质量保证 间接或有损失 ： 应收票据贴现 应收帐款低借 通融票据背书和其他债

4、务担保,2019/6/3,niexj,7,（二）或有负债的审计,对许多潜在负债的审计，往往是作为其他审计事项的一个重要组成部分，而不是在临近审计工作结束时，作为一个单独的事项来审计的。例如所得税争议可以在分析所得税费用、复核往来信函和审查税务机关报告时顺便进行检查。 或有负债的审计目标是要确定或有负债是否存在。正如大家通过学习其他审计内容所知道的一样，发现未记录的交易或事项要比验证已记录的信息难得多。一旦审计师明确或有负债的存在，评价其重要性和披露要求的通常是比较容易的。,2019/6/3,niexj,8,通常用于查找或有负债的几项审计程序：,1、向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有

5、负债的有关方针政策和工作程序。 询问管理当局对于发现其蓄意隐瞒的已经存在的或有负债没有多大用处； 但是当管理当局由于疏忽或未完全理解财务披露要求而遗漏了某类或有负债时，询问便显得富有成效。 2、向被审计单位管理当局索取对下列事项的说明和评价。 第一、被审计单位管理当局的书面声明； 第二、被审计单位现存的有关或有负债的全部文件和凭证； 第三、被审计单位与银行之间的往来函件； 第四、被审计单位的债务说明书。 3、复核上期和被审计期间税务机构的税收结算报告。,2019/6/3,niexj,9,4、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证。 分析被审期间的法律费用，复核从法律顾问处获得的发票和声明，判断是

6、否存在或有负债，特别是诉讼和未决税款征收事项。 5、向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的函证书。 6、复核被审计单位董事会和股东大会会议记录。 7、复核现存的审计工作底稿。例如，银行函证可能提供应收票据贴现或贷款担保等信息。 8、寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺。 9、确定或有损失事项在会计报表上的披露是否恰当。,2019/6/3,niexj,10,第二节 期后事项的审计,期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。,会计报表日,审计报告日,报表公告日,期后事项检 查开始日期,123102,

7、3103,41003,31103,检 查 期 后 事项的时间,2019/6/3,niexj,11,（一）期后事项的种类,有两类期后事项需要被审计单位管理当局考虑和注册会计师审核： 一是能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，这类事项需提请被审计单位调整会计报表； 二是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，这类事项需提请被审计单位披露。,2019/6/3,niexj,12,第一、能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项（调整事项） a资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。注册会计师应考虑提请被审计单位增加

8、备抵坏账数额，调整会计报表有关项目的数额。 b被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后做出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。注册会计师应考虑提请被审计单位增加资产负债表的有关负债项目的数额。,2019/6/3,niexj,13,c被审计单位资产负债表日后不久，有大批产成品经验收不合格，注册会计师应提请被审计单位调整资产负债表的存货项目的数额。d被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价高于其当期账面价值，注册会计师就应要求被审计单位调整其资产负债表的有关项目，并加以说明。 这类期后事项应特别注

9、意区分资产负债表日已经存在的事项和资产负债表日后出现的事项。如果确认发生变化的事项直到资产负债表日后才发生，就不应将资产负债表日后的信息并入会计报表中去。,2019/6/3,niexj,14,第二、虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项（披露事项） 这类事项是资产负债表日后发生的，可能影响对会计报表正确理解，所以不需要调整被审单位的会计报表，应在报表中以附注的形式予以反映。 被审计单位合并； 应付债券的提前收回； 所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌； 发行债券或权益性证券； 由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌； 偶然性的大笔损失，如由于火灾造成的存货未保险

10、损失等。,2019/6/3,niexj,15,注册会计师应注意区分两类不同的期后事项，以保证对被审计单位会计报表的公允性表示适当的意见。 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位会计人员调整会计报表； 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需建议被审计单位的会计人员在审计年度会计报表的附注中加以说明即可。,2019/6/3,niexj,16,（二）期后事项的审计程序,1、结合年度末账户余额进行的审核 这一期后事项审计程序包括截止和估价的测试，这应作为会计报表账户余额细节测试的一部分来执行。例如，审查期后销售和采购交易，确定所记录的销售和采购交易的截止是否

11、准确。 与此类似，许多涉及到期后事项的估价测试，也作为相关账户余额验证的一部分来执行。例如，审计师通常利用复核期后现金收入来测试应收账款的可收回性，而通过比较存货的期后采购价格与账面成本来测试存货的成本与市价孰低。,2019/6/3,niexj,17,2、专为发现审计年度必须弄清的事项而进行的审核 第一、向被审计单位管理当局询问。一般是对或有负债、承诺、被审计单位资产及资本结构的重大变化、资产负债表日未完全解决项目的现状、资产负债表日后的一些异常项目等进行调查。 第二、复查被审计单位资产负债表日后编制的内部报表。 第三、复查被审计单位资产负债表日后编制的会计分录。 第四、检查被审计单位资产负债

12、表日后发布的会议记录。 第五、获取被审计单位管理当局声明书。,2019/6/3,niexj,18,（三）期后事项对审计报告的影响,1、对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，注册会计师应根据其类型分别作以下处理： 第一、对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表；如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 第二、对虽不影响会计报表金额，但可能影响时会计报表正确理解的事项，提请被审计单位披露。如果被审计单位不接受披露建议，一般情况下，注册会计师应签发带说明段的无保留意见；若披露事项非常重要，被审计单位拒不披露可发表保留或否定意见。,2

13、019/6/3,niexj,19,2、注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期。 第一、签署双重报告日期，即保留原来审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日； 第二、更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。,2019/6/3,niexj,20,注册会计师对期后事项应负责任的日期应以审计外勤工作结束日为限。注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，发现审计报告日

14、至会计报表公布日发生的期后事项，但对其知悉的期后事项予以关注，并实施相应审计程序。被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项。 注册会计师采用延长外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围；注明双重日期的做法，在反映有关特定项目方面扩大了注册会计师责任范围。,2019/6/3,niexj,21,第三节 收集最后审计证据,一、执行最后的分析性程序 在审计工作即将完成时执行分析性程序，复核在其他测试过程中是否存在未予注意的重大错报或财务问题，有助于审计师对财务报表进行最终的客观审查。通常，应当由合伙人在对审计记录和财务报表进行最后复核

15、时执行分析性程序。因为一般来说，合伙人与客户之间具有持续的业务联系，对客户及其经营有更深入的了解。对客户经营情况的了解加上有效的分析性程序，将有助于识别出审计工作中可能存在的疏忽。,2019/6/3,niexj,22,此时执行分析性程序，合伙人通常应当审阅财务报表及其附注，并关注： (1)对于在计划阶段确定的或实施过程中发现的异常或未预期账户余额和关系是否已取得充分的证据； (2)是否还存在其他尚未识别的异常或未预期账户余额和关系。 通过执行此类分析性程序，能够确定审计工作是否还需额外的证据。,2019/6/3,niexj,23,二、持续经营能力的审计 持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报

16、表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 注册会计师在编制审计计划、实施审计程序及评价审计结果时，应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，充分关注可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。,2019/6/3,niexj,24,当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当提请管理当局对持续经营能力作出书面评价。 注册会计师应当充分关注管理当局作出评价的过程、依据的假设和拟采取的改善措施，以考虑管理当局对持续经营能力的评价是否适当。 如果被审计单位管理当局对持续经营

17、能力的评价期间少于自资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理当局将评价期间延伸至十二个月。,2019/6/3,niexj,25,注册会计师出具审计报告时的考虑： 如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当考虑会计报表是否已经适当披露；导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 如果被审计单位在会计报表中进行了充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后

18、增加说明段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施。极端情况下，如果同时存在多项重大不确定性，出具无法表示意见的审计报告。如果被审计单位未在会计报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在会计报表中进行适当披露。,2019/6/3,niexj,26,如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 如果认为

19、被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，且被审计单位已按其他基础重新编制了会计报表，注册会计师实施补充程序。 如果被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但管理当局拒绝就持续经营能力作出书面评价，仍按持续经营假设基础编制会计报表，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,2019/6/3,niexj,27,三、取得客户管理当局声明书 客户声明书应当使用客户的信笺书写，由其高级职员（一般是总经理或总会计师）签署并提交会计师事务所。 客户声明书有两个目的： 强调管理当局对财务报表认定的责任。例如，如果声明书中提及了被抵押资产或者或有负债事项，则诚实的

20、管理者有可能想起因疏忽而未予充分披露的信息。为了达到这一目的，声明书应当尽可能地详细，以起到提醒管理当局的作用。 将管理当局对各种审计问题所做的回答予以书面处理。在审计师与客户之间发生争议或诉讼时，声明书能够提供关于客户陈述的书面材料。由于比口头沟通正式，声明书还有助于减少管理当局与审计师之间的误解。,2019/6/3,niexj,28,声明书注明的日期不应当早于审计报告日，以确保其中包含了与期后事项复核相关的陈述。表面看来，声明书是出自客户之手，但通常的做法却是由审计师编制后，再要求客户用其信笺打印并签字。如果客户拒绝编制并签署声明书，则审计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,20

21、19/6/3,niexj,29,管理当局声明书内容： （1）声明所有会计记录及其他提较审计的资料是真实、完整的； （2）声明所有会计资料是合法、合规的； （3）根据审计人员的要求，对具体的事项，如存货、关联方交易、期后事项等作出声明。 （4）其他重大事项。,2019/6/3,niexj,30,四、取得客户律师声明书 为查明客户可能存在的或有损失，注册会计师可向客户的法律顾问或律师函证，客户律师对函证的答复就是律师声明书。 客户律师声明书的内容： 客户未决诉讼的可能索赔性质，估计其可能的损失或无法估计的说明； 其他与律师有关的或有损失的情况； 客户应付未付的法律服务费。,2019/6/3,nie

22、xj,31,第四节 评价审计结果,在完成了包括复核或有事项、复核期后事项和汇总最终证据等审计程序的全部工作后，审计师必须整合这些结果，得出一个总体结论，并最终决定是否已取得充分的证据表明客户的财务报表编制符合一般公认会计原则要求，以及会计原则的运用与以前年度一致。,2019/6/3,niexj,32,评价审计结果的五个主要方面,1. 审计证据的充分性 对审计证据是否充分进行最终评价，就是由审计师对全部审计工作进行复核，以确定是否对所有的重要方面都根据业务情况进行了充分地审计测试。这一程序的一个主要步骤就是复核整个审计工作方案，以确信这一方案所有部分都已准确地完成和记录，以及所有的审计目标均已实

23、现。复核中，还应当检查审计方案本身是否充分，是否已经根据审计过程发现的有关事项进行了相应调整。例如，如果审计师在销售测试中发现了错报，那么最初制订的对应收账款的细节测试计划很可能变得不够充分。所以，最后的复核还应当对修订后的审计方案是否充分进行评价。,2019/6/3,niexj,33,如果审计师认为所获得的审计证据不能充分证明客户的财务报表表达公允，那么他有两种选择： 一是执行追加测试，以补充审计证据； 二是出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,2019/6/3,niexj,34,2. 评价审计证据是否支持审计意见 评价财务报表是否表达公允的一项重要工作就是汇总审计中发现的错报。 当审计师

24、发现财务报表中含有重要错报时，他应当建议客户对此进行调整更正。 尽管确定恰当的调整数额并不容易，因为错报的实际额可能是未知的，但决定客户所需要做出的调整仍是审计师的责任。 除重要错报外，财务报表中还可能含有大量的非重要错报。虽然这些项目不需要在被发现时进行调整，但审计师有必要对其进行合并，并评价合并后的数额是否重要。,2019/6/3,niexj,35,如果审计师认为已经获得了充分的审计证据，但其不能保证财务报表是公允表达的，此时审计师也有两种选择： 一是要求客户修正财务报表，直至令审计师满意为止； 二是出具保留意见或否定意见审计报告。 值得注意的是，这两种选择与未收集到充分证据情况下的选择是

25、不同的。,2019/6/3,niexj,36,3. 评价财务报表的披露情况 审计工作完成阶段应当关注的一项主要内容就是确定财务报表的披露是否充分。 所谓充分披露，是针对所有的财务报表及其附注而言的。,2019/6/3,niexj,37,4. 复核审计记录 关于为何必须在审计工作完成阶段由会计师事务所中另外的成员对审计记录进行全面复核，有如下三点主要原因： 评价经验不足的职员的工作。在许多审计业务中，相当部分的工作是由工作经验不足4-5年的审计师完成的。他们可能已经接受了充分的技术训练，并能恰当地开展审计工作，但是由于缺乏经验，影响了他们在复杂环境中做出正确职业判断的能力 。 确保审计工作符合会

26、计师事务所的执业标准。对于任何一家事务所，不同成员的工作质量会存在很大差别，但是通过事务所内高级人员的仔细复核，有助于保持一个统一的审计质量 。 减少审计师判断的偏见。审计师必须努力在整个审计过程中保持客观性，但当遇到复杂问题而进行长时间审计时，难免会丧失客观评价，影响其做出恰当判断 。,2019/6/3,niexj,38,任何审计人员编制的审计文件都应当由其上一级管理者进行初步复核。 例如，经验最少的审计人员工作通常由其上一级审计师复核，而审计师的上一级管理者，通常是事务所的一名项目经理，负责复核工作，并对一般审计人员的审计明细表进行粗略复核。最后，由负责该项审计业务的合伙人对全部审计记录进

27、行最终复核。但是与其他人的工作相比，合伙人会更全面地复核项目督导或经理编制的工作。在进行复核时，复核者将经常面见编制审计记录的审计师以了解审计重大问题是如何处理的。 除了最后的独立复核外，大多数的审计记录复核工作都是在各个审计分块完成时进行的。,2019/6/3,niexj,39,5. 独立复核 在较大型的审计业务完成时，通常要把财务报表和全套审计文件交给一位没有参与该审计业务的人员来进行复核。在对受到证券交易委员会管辖的客户执行审计中，必须进行独立复核。复核人通常以竞争对手的角度进行有关复核工作，以确保审计工作的充分性。审计小组必须能够证明其收集的证据以及根据客户的特定情况做出的审计结论是合

28、理的。,2019/6/3,niexj,40,对证据评价的总结：,现有审计证据 (各循环、账户和目标)审计程序 样本规模 选取样本项目 时间安排,评价审计结果 (账户和循环层次)估计错报 (账户层次) 已实现的审计风险 (账户和循环层次),对财务报表整体进行评价估计错报 (财务报表整体) 已实现的审计风险 (财务报表整体),出具审计报告,2019/6/3,niexj,41,审计师应当首先通过评价各账户或各循环层次已达到的审计风险来评价现有证据的充分性，然后再对财务报表整体做出同样的评价。 类似地，审计师还应通过估计各账户的错报金额及其财务报表整体的错报金额来评价证据是否支持其审计意见。 但实际工

29、作中，这两种评价是同时进行的，并在此基础上对客户的财务报表出具恰当的审计报告。,2019/6/3,niexj,42,第五节 出具审计报告,只有当所有的审计证据都已收集和评价，以及迄今讨论过的审计工作完成阶段的所有程序都已完成后，审计师才能够确定适当的审计报告。 在多数审计中，审计师会出具标准无保留意见审计报告。几乎所有的会计师事务所在其文字处理文件中都有这种审计报告，在实际运用只需改换客户名称、财务报表标题和日期。 若会计师事务所认为不宜出具标准无保留意见审计报告，则必须与事务所内的技术合伙人以及客户代表进行广泛讨论。多数事务所都拥有内容全面的审计报告参考手册，以帮助他们选择所决定出具报告的适

30、当措辞。,2019/6/3,niexj,43,第六节 与审计委员会和管理当局沟通,审计结束之后，审计师还应当与客户进行一些必要的沟通。 1. 沟通舞弊与不法行为 审计师应当将所有的舞弊和不法行为通报给审计委员会或者类似职能的组织，而不论这些事项的重要性如何。其目的是为了帮助审计委员会履行其监督职能，以确保财务报表可靠。这项要求表明，职业界越来越重视审计师在侦查和防止舞弊方面的责任。,2019/6/3,niexj,44,2. 沟通可报告情况 审计师必须向客户通报其内部控制在设计和运行中存在的重大缺陷。对于大型公司，该项沟通应当与审计委员会进行，对于小型公司，则应当与公司所有者或高层管理当局进行。

31、,2019/6/3,niexj,45,3. 与审计委员会进行的其他沟通 审计师还应当向某些客户通报审计过程中获得的其他有关信息，这些客户包括所有的受证券交易委员会管辖的公司和设有审计委员会或类似职能组织的公司。对于多数的小型非上市公司，并不要求进行此项沟通。同所有与审计委员会进行的沟通相同，该项沟通的目的也是使审计委员会了解审计问题和审计发现，从而更好地履行其财务报表的监督职能。,2019/6/3,niexj,46,4. 管理建议书 管理建议书的目的在于向客户通报注册会计师关于改善其经营的有关建议。这些建议旨在使客户更加有效地运营。审计师具有的关于各种业务的经验，加上在审计过程中获得的对客户的

32、全面了解，使其能够以一个独特的身份为管理当局提供帮助。 许多会计师事务所对每项审计业务都提供管理建议书，以表明其除了提供审计服务外，他们还能够为客户提供增值服务。其用意在于使会计师事务所与客户管理当局之间建立良好的关系，向客户表明事务所还能够提供其他关于税收或管理咨询等服务。许多会计师事务所依靠其他非审计服务获得了相当可观的额外收入。,2019/6/3,niexj,47,第七节 期后发现的事实,在审计师出具审计报告并完成与管理当局和审计委员会的所有沟通后，审计宣告结束。但是，如果审计师在已审财务报表公布后得知其中含有一些严重的误导性信息，尽管这很少发生，但审计师仍有责任确保那些依靠财务报表进行

33、决策的使用者们知道该项错报。如果审计师在审计报告出具之前就已经了解这一错报，审计师当时就应当坚持让管理当局对其进行更正，或者应当出具一份不同的审计报告。上述发生的情况，就是通常所指的期后发现的事实。 尽管期后发现的事实并不属于审计工作完成阶段的一部分，但是为了与期后事项进行对比以便于理解，故纳入本章讨论。,2019/6/3,niexj,48,审计师最有可能遇到的期后发现事实是，审计师出具无保留意见审计报告之后发现财务报表含有重大错报。引起错报的原因可能是报表中含有重大的虚假销售，未注销的陈旧存货，或者遗漏了某项必要的附注说明。不管未能发现错报的原因是审计师的过失还是客户的过失，审计师对相关事项

34、的责任都是一样的。,2019/6/3,niexj,49,如果审计师发现公布后的财务报表中含有误导性信息，最理想的办法是要求客户立即公布一份财务报表的修正报告，其中应当包括对修正原因的解释。如果在修正报告公布之前，下一期间的财务报表已经编制完毕，那么在该财务报表中对错报信息进行披露也是可以的。如果有必要，客户还应当将财务报表的误导情况通知证券交易委员会和其他监管机构。审计师有责任确保客户已经采取了适当的措施来通知那些披露含有误导信息的财务报表的使用者。,2019/6/3,niexj,50,如果客户拒绝在披露误导信息方面给予合作，审计师必须将这一事实通知董事会。审计师还必须通知对客户有管辖权的监管

35、机构，在条件允许的情况下还应通知那些依赖财务报表的人，使他们知道财务报表不再具有可信性。如果客户的股票公开发行，可以通过证券交易委员会和股票交易所将信息通知给广大股东。,2019/6/3,niexj,51,需要取消或重新公布财务报表的期后发现事实，并非是由客户在审计报告日后发生的业务事项引起的，了解这一点很重要。例如，如果审计师在审计报告日经过充分的复核认为一项应收账款能够收回，但是不久后债务人宣告破产，这时并不需要修正财务报表。只有当财务报表中未予公允表达的信息在审计报告日已经存在时，才需要取消或重新公布财务报表。在前例中，如果债务人在审计报告日以前已经申请破产，则上述事项就属于期后发现的事

36、实。,2019/6/3,niexj,52,前面章节已经讲过，审计师负有的复核期后事项的责任，始于资产负债表日，止于审计外勤工作结束日。审计师在复核过程中发现的任何相关信息，都可以在财务报表公布之前并入其中。 值得注意的是，审计师虽无责任查找本节所讨论的这一类型的期后事实，但如果审计师发现已经公布的财务报表未能恰当表达，则他们有责任采取措施对其进行更正。审计师对未恰当公布的财务报表所负的报告责任，直至审计报告日才开始。 一般地，存在于本年度财务报表中的重要错报是在下一年度的审计过程中发现的，或者可能是由客户告知审计师的。 如果审计师在审计报告日之后但财务报表公布之前发现了期后事实，则应当要求客户

37、在财务报表公布之前对其进行修正。,2019/6/3,niexj,53,案例 1,以下内容摘自最近一期财务时报中有关注册会计师对沪华及其子公司合并财务报表的审计意见，摘录如下： “公司认为：财务报表编制基于持续经营假设，假设公司仍能按照过去的报酬率来计算的话，公司仍能获利，并有能力满足其增资的需求。我们无法对价格增长是否能使公司获利表示意见，因此，也无法对公司是否能持续经营表示意见。”,2019/6/3,niexj,54,问题： 1、解释持续经营的含义。 2、讨论在确定公司是否是能够持续经营时应考虑的因素。 3、列出能减轻偿债情况的重要性因素。 4、概括为了认定企业是否有持续经营能力而应采取的审

38、计步骤。,2019/6/3,niexj,55,案例 2,在你审查江华有限公司截止于202年12月31日的年度财务报告中，经过对期后事项的复核，披露了下列事项： (1)203年1月3日：政府通过了一项建筑高速公路的计划。该项计划将征用原属于江华有限公司的一部分土地。203年末开始施工。尚未对补偿额做出估计。 (2)203年1月4日：由公司总裁江华先生，在202年7月15日通过其个人人寿保险单贷款，获得250 000元的贷款。此项贷款计入“应付账款股东往来”账户。该保险单的受益人是他的妻子。,2019/6/3,niexj,56,(3)203年1月7日：收到202年12月31日装运来的矿石，其矿物含

39、量经确定为72。年末是以50的估计含量，当时借记原材料存货，贷记应付账款，金额为20 600元。供应商最后是根据实际装运的矿物含量确定计价。 (4)203年1月15日：在江华先生与其妹夫、即公司财务主任之间发生了一系列的私人矛盾，当后者根据协议提出辞职，并立即执行时，矛盾达到最高点。协议规定：江华有限公司将以202年12月31日账面价值，购买财务主任持有的江华有限公司股票。款项以现金方式在203年4月1日和203年10月1日分两次以相同金额支付。12月，财务主任与其妻子离婚，他的妻子是江华先生的妹妹。,2019/6/3,niexj,57,(5)203年1月31日：由于销售量的降低，在1月中旬，

40、生产缩减了，一些工人被辞退。在203年2月5日，剩余的所有工人均已停工，直到现在。 (6)203年2月l0日：与东吴有限公司签订合同，东吴有限公司将购买江华有限公司所有的固定资产、存货和在江华公司名义下指挥经营的权利。转让的有效日期为203年3月1日。在实地盘点之后，调整售价为5 000 000元。 导致合同签订的重要原因是东吴有限公司董事会关于企业经营多样化的政策和一家独立的市场评估公司的调查报告，该报告揭示了江华有限公司产品不断下降的市场份额。,2019/6/3,niexj,58,假设上述事项在你203年2月15日完成审计工作之前引起了你的注意。 对于每一事项： 如果有的话，请给出会使该事项引起你注意的审计程序。指出其他可能揭示事项的信息来源。 讨论你为该事项推荐的披露方式，列示你建议的应该予以披露的所有细节。如果有的话，请指出不予披露的事项或细节。给出你对事项或细节推荐或不推荐披露的原因。,