1、1,第九章 资产负债表日后事项,基本要求 一、掌握资产负债表日后事项的概念 二、掌握资产负债表日后事项涵盖的期间 三、掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法 四、掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法,2,第一节 资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项的概念是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利 或不利事项。 1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。 2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 3.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。 4.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发
2、生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。,3,二、资产负债表日后事项涵盖期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。2.董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 例
3、：P327,4,三、资产负债表日后事项分类及内容,调整事项,非调整事项,1、调整事项调整事项指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。特点： （1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。,5,例：A企业应收B企业账款800 000元，按合同约定应在2007年12月20日前偿还。在2007年12月31日结账时，A企业尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳
4、，近期内难以偿还债务，A企业对该项应收账款提取较高的坏账准备。2008年2月20日，在A企业报出财务会计报告之前收到B企业通知，B企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。,6,2、非调整事项 是指资产负债表日以后才发生或存在的事项，非调整项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，准则要求适当披露。 特点： （1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项 （2）对理解和分析财务会计报告
5、有重大影响的事项。 例如，A企业应收B企业一笔货款，在2007年12月31日结账时，B企业经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2008年1月20日，B企业发生火灾，烧毁了全部厂房、设备和存货，无法偿还A企业的货款。对于这一事项，完全是由于资产负债表日后才发生的，与资产负债表日存在状况无关。,7,这两类事项的区别：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前才发生。共同点：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务
6、会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。,8,同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于有关状况是在资产负债表日或以前已经存在，还是在资产负债表日后才发生的。例如，因债务人破产而使应收账款发生损失；债务人由于遇到自然灾害而导致无法偿还债权人的应收账款。,9,第二节 资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表及其有关附注。 具体处理： （1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调
7、整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入”以前年度损益调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度损益调整”科目的借方。,10,注意：涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。 （2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。 （3）不及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字 。,11,二、主要调整事项 （一
8、）资产负债表日后诉讼案结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 （四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,12,三、调整事项具体会计的处理方法（P332）1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 例：P333例11.12.资
9、产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 例：P335例11.2,13,3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。包括两方面的内容：(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。 (2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。 例：,14,（1）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应
10、调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。例、甲公司207年12月20日销售一批商品给丙企业，取得收入100 000元(不含税，增值税率17%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80 000元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。208年1月18日，由于产品质量问题，本批货物被退回。企业于208年2月28日完成207年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。公司按净利润的10%提取盈余公积。,15,甲公司的账务处理： (1)208年1月18日，调整销售收入 借：以前年度损益调整 100000应交
11、税费应交增值税(销项税额) 17000贷：应收账款 117000 （2）调整销售成本 借：库存商品 80000贷：以前年度损益调整 80000 （3）调整应缴纳的所得税 借：应交税费应交所得税 5000贷：以前年度损益调整 5000 （4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润 15000贷：以前年度损益调整 15000 （5）调整盈余公积借：盈余公积 1500贷：利润分配未分配利润 1500,16,（6）调整报告年度相关财务报表 资产负债表项目的年末数调整调减应收账款117000元；调增库存商品80000元；调减盈余公积1500元；调减未分配利润13500元。
12、利润表项目的调整调减营业收入100000；调减营业成本80000元。 所有者权益表项目的调整调减净利润20000元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减1500元，未分配利润一栏调增1500元。,17,（2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。例、沿用上例的资料， 假定销售退回的时间改为208年3月5日（即报告期所得税汇算清缴后)。 甲公司的账务处理： (1)20X8年3月5日，调整销售收入 借：以前年度损益调整 100000应交税费
13、应交增值税(销项税额) 17000贷：应收账款 117000 （2）调整销售成本 借：库存商品 80000贷：以前年度损益调整 80000,18,（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 20000贷：以前年度损益调整 20000 （4）调整盈余公积借：盈余公积 2000贷：利润分配未分配利润 2000 （5）调整报告年度相关财务报表 资产负债表项目的年末数调整调减盈余公积2000元；调减未分配利润18000元。 利润表项目的调整调减应收账款117000元；调增库存商品80000元；调减营业收入100000元；调减营业成本80000元。 所有者权益表项目的调整调
14、减净利润20000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减2000元，未分配利润一栏调增2000元。,19,(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间财务报告相关项目的数字。,20,第三节 资产负债表日后非调整事项一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中
15、加以披露。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日后负债，但应当在附注中单独披露。,21,二、非调整事项的具体会计处理方法对于非调整事项，不需要进行账务处理，也不需要调整会计报表。只需要在会计报表附注中说明事项的性质、内容、估计其对财务状况、经营成果的影响，以提供会计数据来补充资产负债表日编制的财务报告的信息。如无法对资产负债表日后才发生或存在的事项对财务报告数据的影响作出估计，应说明其原因。 例：P339-341 1资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺。 2、资产负债表日后资产价格、外汇汇率或税收政策发生重大变化。,22,3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 4、资产负债表日后发行发行股票和债券以及其他巨额举债。5、资产负债表日后资本公积转增资本。 6、资产负债表日后发生巨额亏损。 7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,
