1、1,政府与非盈利 组织会计,教师：陈思颖,课程性质,政府与非营利组织会计是财税及会计专业学生的一门专业课，本课程在于重点掌握财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计的业务及核算。,会计,企业会计,预算会计,政府总预算会计,政府会计,非营利组织会计,行政单位会计,事业单位会计,民办非营利组织会计,前言,先修课程：基础会计 课时分配：共32学时。 讲授与习题相结合。 课程考核： 采用双及格线 （）平时成绩占50%;其中，平时成绩包括:作业成绩(20%)考勤情况(20%)课堂问答(10%) （）期末考试成绩占50%,参考书,赵建勇主编: 预算会计(第三版) ,上海财经大学出版社, 2007年10月
2、 李海波主编：新编预算会计 (第六版),立信会计出版社, 2007年7月 孟凡利主编:当代西方政府和非营利组织会计,东北财经大学出版社，1997年11月 财政部会计准则委员会: 政府绩效评价与政府会计,大连出版社,2005年12月 石英华著: 政府财务信息披露研究,中国财政经济出版社, 2006年11月 财政部:财政总预算会计制度,行政单位会计制度和事业单位会计制度,第一篇 政府及非营利组织会计基本理论第二篇 政府会计 四大部分第三篇 非营利组织会计（重点讲事业单位会计）第四篇 财政预算管理制度改革与会计核算,第一章 政府及非营利组织会计概述,第一节 我国的预算会计概述第二节 政府及非营利组织
3、会计的要素第三节 政府及非营利组织会计的规范体系,第一节 我国的预算会计概述,1、预算会计的历史回顾 2、预算会计的概念 3、预算会计的适用范围 4、预算会计的主体 5、预算会计的核算对象 6、预算会计的特点 7、政府及非营利组织会计体系,一、预算会计的历史回顾,预算财务会计制度的形成 1、1949-1978年计划经济下的预算会计 1949-1978年是我国预算会计的起步阶段。1950年，财政部根据原中央人民政府政务院公布的预算决算暂行条例提出了建立我国预算会计体系的设想，并于同年12月12日正式颁布了各级人民政府暂行总预算会计制度和各级人民政府暂行单位预算会计制度。在这两个制度中首次明确了预
4、算会计的会计科目、记账方法等。,这一阶段的预算会计制度模式，是按计划经济、高度集中、统收统支模式设计的，把行政单位会计和事业单位会计融合在一起，实行统一的会计制度，它与当时的计划经济体制是相适应的，对我国经济建设和社会主义事业也曾起过积极的作用。 但是随着有计划的商品经济的发展，原有的预算会计已显露出许多缺陷与不足，这也是第二阶段预算会计改革的根本原因。,一、预算会计的历史回顾,一、预算会计的历史回顾,2、1979-1993年有计划的商品经济下的预算会计 1979-1993年，我国进入了有计划的商品经济体制时代，财税体制随之也做了调整。1988年8月，财政部召开了全国预算会计工作会议，对财政部
5、1965年颁发的行政事业单位总预算会计制度进行了全面修订；对地方财政机关总预算会计制度进行了部分修改，修改内容主要有：规范了单位预算会计的名称、扩大了单位预算会计制度的适用范围；,根据行政事业单位财务制度改革和预算管理体制改革的新情况，为实行全额、差额和自收自支三种不同预算管理方式的事业行政单位设计了相应的会计科目，规定了具体的核算颁发。 此次预算会计改革，为我国各级事业单位实行从“统收统支、高度集中统一的管理”体制向“统一领导、分级管理”体制的改变，促进各项事业的发展，发挥了积极的作用。但由于受计划经济体制限制，这一阶段的会计改革有很大的局限性。,一、预算会计的历史回顾,3、1994年以后社
6、会主义市场经济下的预算会计 1994年以后，我国进入了社会主义市场经济体制时期，我国实行分税制财政体制。随着财政经济体制的巨大变化，原有的预算会计制度已不利于发挥预算会计的职能作用，迫切要求按照市场经济体制的模式进行改革。 随着国家预算管理制度和事业行政单位财务制度的不断改革，尤其是分税制财政体制的建立和完善，财政部制定了一系列新预算会计制度。,一、预算会计的历史回顾,事业单位财务规则（于1997年1月1日执行）、事业单位会计准则（试行）、事业单位会计制度、财政总预算会计制度、行政单位财务规则、行政单位会计制度，并于1998年1月1日起在全国范围内统一实施。新的预算会计制度的制定和实施，是对我
7、国传统预算会计体系的一次重大改革，也是我国预算会计理论和实务的一次重大突破。其改革的要点包括：,一、预算会计的历史回顾,（1）形成了一套较为完整的预算会计组织体系和管理体系。我国预算会计主要是由财政总预算会计，行政单位会计和事业单位会计组成。除此之外，还有参与总预算执行的国库会计、税收征解会计、基本建设拨款会计等，它们共同构成了一个有机的整体，共同参与国家预算收支执行工作，组成了一个较为完善的预算会计体系，形成了遍及全国的会计核算网络。,一、预算会计的历史回顾,（2）重新确认会计要素，改变了会计核算的平衡方式。将预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类，不再将会计科目划分为资金来源、
8、资金运用、资金结存三类；会计平衡公式由“资金来源 资金运用 = 资金结存”改为“资产 负债 = 净资产”（静态上）或“资产 + 支出 = 负债 + 收入 + 净资产”（动态上）。,一、预算会计的历史回顾,（3）改变单位预算管理方式。取消事业单位在预算管理上实行全额、差额和自收自支三种管理方式，对事业单位统一采用“核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用”的管理方式，对行政单位统一采用“收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用”的预算管理办法。,一、预算会计的历史回顾,（4）改进会计科目设置，改变了记账方法。取消原全额预算管理单位，差额预算管理单位和自收自支预算管理单位的三套会计科目
9、，使用统一的会计科目。重新归并和设置了会计科目。同时，把预算会计记账方法统一改为采用“借贷记账法”。 （5）改变了会计报表。改变后的会计报表主要由资产负债表、收入支出表及必要的附表、会计报表说明书组成。,一、预算会计的历史回顾,1、预算会计的概念 预算会计是指各级政府财政部门、各级事业单位和各级行政单位以货币为主要计量单位，对财政资金运动及其结果进行核算、反映和监督，以促进财政收支任务圆满实现的一种财政预算管理活动。 这个概念包括以下三层含义：第一，会计主体。第二，会计客体。第三，会计是一项管理活动。,二、预算会计概念：,二、预算会计概念：,2、预算会计的前身 在古代被称为“官厅会计”，在旧中
10、国被称为“政府会计”，包括税收会计、经费会计、收支会计和综合会计四大部分。,3、政府的范围 在美国等发达国家“政府”既包括政府的各类行政机关，也包括政府所属的公立非营利组织（如学校、医院等）或称为政府非营利组织，还包括政府举办公立企业或政府企业，但不包括私立非营利组织和私立企业。这些单位和组织执行或基本执行政府职能，其业务运行不以营利为目的。 在我国，“政府”的含义比较窄，一般仅指各级政府机关、立法机关、检察机关、审判机关和军队。,二、预算会计概念：,三、预算会计的适用范围：,财政部门：是指既有负责编制和执行中央预算和地方各级预算的职能部门；行政单位：是指进行国家行政管理，组织经济建设，文化建
11、设，维护社会公共秩序的单位；事业单位：是指不具有社会生产职能和国家管理只能，直接或间接为生产建设和人民生活服务的单位,四、预算会计的主体：,会计主体：各级政府、行政单位和各类事业单位。 . 行政单位会计主体 各级行政单位 行政单位包括： 国家权力机关、国家行政机关、司法（如法院、公安）、检察机关，以及政党组织（市委等）和人民团体机关（如工会、妇联、青联、学联、青年团、台联、工商联、侨联、科协、文联、记协、对外友好团体）。,. 事业单位会计主体 各级国有事业单位 事业单位包括两大类： 1.科学文化事业单位 2.公益事业单位（气象、水利、计划生育等）. 财政总预算会计主体 各级人民政府 强调的是，
12、总预算会计的主体是各级政府，而不是财政部门,五、预算会计的核算对象,预算会计的主要核算对象即预算会计所核算和监督的内容。具体地说，财政性资金活动的过程及其结果，就是预算会计的核算对象。预算会计主要包括财政总预算会计、事业单位会计和行政单位会计。由于政府财政部门和事业、行政单位执行预算的任务和业务活动的内容不尽相同，所以其核算对象也有所差别。,1.财政总预算会计的核算对象各级政府总预算执行过程中的预算收入、支出和结余，以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资产。,五、预算会计的核算对象,2.事业单位会计的核算对象是以事业单位实际出发的各项收入、支出和结余，以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资
13、产为核算对象的。,五、预算会计的核算对象,3.行政单位会计的核算对象是以行政单位实际出发的各项收入、支出和结余，以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资产为核算对象的。,五、预算会计的核算对象,预算会计的特点是同企业会计相比较而言的。财政部门、行政单位和事业单位同企业的性质、任务、资金来源和资金运动的方式不同，两者不仅核算的对象和任务不一样，而且核算的内容和方法也有很大的差别，其特征主要有以下三个方面： （一）具有统一性和广泛性； （二）不以营利为目的； （三）以收付实现制为主要结账基础。,六、预算会计的特点,（一）具有统一性和广泛性 预算会计体系是与预算管理体系相适应的，预算会计是以国家预算
14、为基础的，预算会计与国家预算年度一致、收支划期一致、收支科目一致、核算内容一致、组成体系一致。这“五个一致”决定了预算会计必须在全国形成一个预算会计的统一核算体系和信息系统，从预算会计所提供核算的预算收支指标内容看，预算会计具有统一性的特点。,六、预算会计的特点,预算会计广泛性的特点是就财政总预算会计而言的。财政总预算会计核算国家预算收支，它既反映物质生产部门预算收入解缴情况，同时要反映预算支出的使用情况，还要反映非物质生产部门资金的领拨和适用及其结果。因此，预算会计的核算内容和范围比企业会计核算内容和范围更为之广泛。,六、预算会计的特点,（二）不以营利为目的 会计为之服务的单位按其业务活动目
15、的不同可分为两类： 一类是以获取最大利润为目的并按所有者出费比例进行利润分配的经济组织，成为营利组织； 另一类是以社会效益为主的单位，这类单位不以营利为目的，即使取得了收益也不必按资产提供者的出资比例进行分配，成为非营利组织。,六、预算会计的特点,由于非营利组织的非营利性决定了预算会计与企业会计在会计目标、会计核算对象、会计核算原则上都具有显著的差别。,六、预算会计的特点,（三）以收付实现制为主要结账基础 各级总预算会计和单位会计为了准确地反映报告期的预算资金收支和单位资金的执行情况，应以本期实际收到和实际付出的数字划期，而不能把本期应收未收或应付未付的款项列作收入和支出。这样，才能既准确反映
16、政府预算执行情况，又能及时编制会计报表和落实年度预算收支结余。因此，预算会计是以收付实现制为会计基础的。,六、预算会计的特点,六、预算会计的特点,行政事业单位与企业的不同：（1）不提供物质产品； （2）不以盈利为目的； （3）资金来源的渠道主要为财政拨款。,其具体表现为： 1.会计主体不同 预算会计：各级政府财政部门、行政单位和各类事业单位。 企业会计：以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。 2.会计核算的基础不同 各级财政总预算会计、行政单位、事业单位对于非生产经营性的业务均主要采用收付实现制原则； 而事业单位在事业业务活动之外所进行的生产经营性、实行内部成本核算的业务要采用权责发生制原
17、则。 企业会计：全部采用权责发生制原则作为记帐基础。,3.会计要素构成不同。 预算会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 4.会计等式不同。 预算会计的会计等式为： 资产=负债十净资产； 企业会计的会计等式为： 资产=负债十所有者权益,5.会计核算内容及方法有其特殊性。 如在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧； 对外投资一般与投资基金相对应等。,七、政府及非营利组织会计体系,中央预算 政府预算地方预算财政总预算会计 预算会计 单位预算会计,1、财政总预算会计的分级（5级）： 中央、省、市
18、、县、乡（镇）5级财政总预算会计。 2、单位预算会计的分级：（3级） （1）主管会计单位（主管单位） （2）二级会计单位（二级单位） （3）三级会计单位（基层会计单位）,（一）政府会计的构成体系,（1）.主管会计单位 向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位. 权力：具有对所经办的行政事业经费的支配权，也具有对所属单位经费的支配权和调拨权。 （2）. 二级会计单位 向主管会计单位或上级单位领报经费并发生预算管理关系，下面有所属的会计单位；权力与义务：接受主管会计单位的指导和监督，也具有对所属会计单位经费的支配权和调拨权。,（3）.基层会计单位向上级单位领报经费，并发生预算
19、管理关系，下面没有所属的会计单位。权力：只有对本单位经费的支配权 注意： 1.向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属的会计单位视同基层会计单位。 2.不具备独立核算条件的行政事业单位，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。,3、专门会计 （1）国库会计 （2）收入征解会计 （3）基本建设拨款会计,44,预算会计,财政总预算会计,行政事业单位会计,中央总预算会计,省总预算会计,市总预算会计,县总预算会计,乡总预算会计,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,预算会计分级,（二）非营利组织会计的构成体系,1、非营利组织 非营利组织，概括来讲是指不以营利为目的，从事社会公益事业
20、的组织和团体。非营利组织是社会存在不可缺少的组织部分。包括： （1）文化与休闲。文化与艺术；休闲；服务性俱乐部。 （2）教育与体育。中小学教育；高等教育；其他教育、运动场。 （3）卫生。医院与康复；诊断；精神卫生与危机防范；其他保健服务。 （4）社会服务。紧急情况救助；社会救济；孤儿院、养老院；残疾人康复中心。,（5）环境。环境保护；动物保护。 （6）发展与住房。经济、社会、社区发展；住房；就业与职业培训。 （7）中介机构。治安与法律服务；政治组织。 （8）国际性组织。 （9）宗教活动和组织。 （10）商会、专业协会、公会。 （11）其他。,（二）非营利组织会计的构成体系,2、非营利组织的特点
21、 非营利组织有六个方面的特征： 一是“组织性”，即非营利组织有一定的制度和结构； 二是“民间性”，即非营利组织在制度上与政府相分离； 三是“非营利性”，即非营利组织没有向他们的经营者及“所有者”提供利润；,（二）非营利组织会计的构成体系,四是“自治性”，即非营利组织基本上是独立处理各自的事务； 五是“自愿性”，即非营利组织的成员不是因法律要求而组成的，这些组织在一定程度上是时间和资金的资源捐献； 六是“公益性”，即非营利组织服从于某些公共母的，为公众奉献。,（二）非营利组织会计的构成体系,3、非营利组织会计 （1）政府资助的公立非营利组织会计。主要指有国家预算拨款，执行现行事业单位会计制度的事
22、业单位包括医院、高等学校、中小学、科学研究单位、消防机构、地震预报机构、气象机构等。 （2）民间非营利组织会计。它是依照国家法律、行政法规登记的协会及职业团体、基金会、教堂、寺院、俱乐部、图书馆、博物馆、私立中小学、政府研究机构等。,（二）非营利组织会计的构成体系,非营利组织会计与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。 主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这部分资金的收支不需要通过国库统一账户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府
23、会计有共同的非营利性的特征。 因而，非营利组织会计和政府虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在划分会计系统规范时，将其统称为“政府及非营利组织会计”。,（二）非营利组织会计的构成体系,第二节 政府及非营利组织会计的要素,一、预算会计的基本要素： （5大要素）预会基本要素 比较 企会基本要素 （6大）资产 资产 负债 负债净资产 所有者权益收入 收入支出 费用利润,1、资产：A、定义：指预算会计主体拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。B、特点：实质是经济资源；由特定会计主体拥有或控制的；能以货币计量的。C、内容： 事业单位资产：流动资产、固定资产、无形资产
24、、对外投资等。 行政单位资产：流动资产 固定资产各级财政资产：财政性存款 有价证券 财政周转金存款等。,2、负债：A、定义：指预算会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。B、特点：a、已发生的，在未来一定时期内须偿付经济责任；b、实质是未来的经济利益的丧失或牺牲；c、能以货币进行确切计量或可合理预计；d、一般都有确切的债权人和到期日；C、内容：行政单位负债：应缴预算款 暂存款 应缴财政专户款事业单位负债：借入款项 应付款项 预收帐款等各级财政负债：应收及暂付款项 借入财政周转金等,3、净资产：A、定义：指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。 B、内容：
25、 事业单位净资产：事业基金 固定基金 专用基金 结余 行政单位净资产：固定基金 结余等 各级财政净资产：各项结余 财政周转基金等,4、收入：A、定义：指国家或单位依法取得的非偿还性资金。 B、内容： 事业单位收入：事业收入 财政补助收入 其他收入等 行政单位收入：拨入经费 预算外资金收入等 各级财政收入：一般预算收入 基金预算收入等,5、支出：A、定义：指一级政府或单位按照批准的预算报发生的资金耗费和损失。 B、内容： 事业单位支出：事业支出 经营支出 上缴上级支出等 行政单位支出：经费支出 拨出经费等 各级财政支出：一般预算支出 基金预算支出等,二、政府及非营利组织会计的会计等式（动态等式）
26、资产+支出 = 负债 + 净资产 + 收入 资产 = 负债 + 净资产 + （收入 支出） 在上述等式中，收支相抵，结余转入净资产后，预算会计等式都是： 资产 = 负债 + 净资产 （静态等式）,第三节 政府与非营利组织会计的规范体系,会计规范是指用来指导和约束会计实践工作和会计人员行为的各种会计法律、会计行政法规、会计规章制度和会计职业道德。由此而按照一定的逻辑关系所组成的整体则为会计规范体系。会计规范体系由会计法律制度和会计职业道德两部分组成。其中法律制度包括会计法律、会计行政法规和会计规章制度三个层次。,我国政府及非营利组织会计的法规体系包括三个层次： 第一层次是政府及非营利组织会计工作
27、的基本法； 第二个层次是政府及非营利组织会计的行政法规； 第三层次时政府及非营利组织会计的规章制度。,一、政府及非营利组织会计工作的基本法： 1. 中国人民共和国会计法 中华人民共和国会计法是我国会计核算的根本大法，是我国会计工作的母法，是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织在处理会计事项时必须遵守的法律，可以说，会计法是会计制度的最高表现形式。 中国人民共和国会计法的目的,第三节 政府与非营利组织会计的规范体系,2. 中国人民共和国预算法 中国人民共和国预算法是建国以来我国颁布的第一部预算法律，预算法和预算法实施条例的颁布，标志着我国的预算管理纳入了法制管理的轨道，预算法律体系
28、在不断完善。 中国人民共和国预算法的作用 中国人民共和国预算法的目的,第三节 政府与非营利组织会计的规范体系,二、 政府及非营利组织会计的行政法规： 1.财政总预算会计制度 2.行政单位会计制度 3.事业单位会计准则（试行） 4.事业单位会计制度 5.民间非营利组织会计制度,第三节 政府与非营利组织会计的规范体系,三、政府及非营利组织会计的规章制度 政府及非营利组织会计规章制度由财政部发布，或是财政部与其他部门联合发布，或由国务院主管业务部门制定、财政部同意的具体制度和具体规定，如事业单位的行业会计制度、税收会计制度、国库会计制度、会计电算化工作规范等。,第三节 政府与非营利组织会计的规范体系,本章小结,了解预算会计的适用范围、特点； 理解预算会计的概念、主体、核算对象及五要素； 掌握预算会计的组成体系。 重点： 预算会计的概念 预算会计的组成体系 政府及非营利组织会计的要素,
