第五章_经营决策分析.ppt

1、1,第五章 经营决策分析,2,教学内容： 第一节 经营决策分析的基本理论 第二节 短期经营决策的应用包括：亏损产品的决策、新产品开发的品种决策、半产品是否深加工的决策、是否接受特殊价格追加定货的决策、产品组合优化决策以及定价策略等,3,经营决策与投资决策：凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策；凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响的决策称投资决策。本课程中，我们主要介绍经营决策,4,两者有着明显的区别：（1）目的不同。 （2）应用的概念及方法不尽相同。（3）决策者不同。,5,第一节 经营决策分析的

2、 基本理论,6,对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：一是将备选方案的所得(如收入) 与所费(如成本) 比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。,7,一、 经营决策的成本概念：,1、机会成本 2、差量成本 3、边际成本4、沉没成本5、付现成本6、专属成本和联合成本7、可选择成本与约束性成本8、相关成本与无关成本,8,1、 机会成本：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已

3、选中的最优方案的机会成本。,9,例如：房屋的出售与出租某甲有一房屋，若出售，可获120 000元，若出租，每月租金500元，年租金6 000元，但需添置家具年约500元。在本题中，在不考虑行情变化的情况下，甲若选择出售房屋，可获120 000元的出售收入，但必须放弃5500（6000-500）的租金收入。那么，这5500元就是选择出售房屋这一方案的机会成本。又如p133例5-1学习机会成本应注意两点:1） 某项资源有多种用途；2） 机会成本是一种潜在收益。,10,2、差量成本 ：差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。与差量成本相关的概念还有差量收入，差量损益。

4、如：A的成本120元，B的成本150元差量成本：B-A=30元A-B=-30元,11,再如：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。外购单价5元，自制单位变动成本3元，固定成本500元。外购成本：12005=6000自制成本：12003+500=4100差量成本：外购-自制=6000-4100=1900差量成本用于很多方面，如不同生产能力利用率在成本上发生的差别（反映为单位固定成本的变化上P135表5-2），是否接受追加订货等等。,12,3、边际成本：从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。 实际中，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变

5、动数额。,13,边际成本、差量成本和变动成本,14,边际成本、差量成本和变动成本,一、区别： 1、定义上： 差量成本是企业进行经营决策时，根据不同方案计算出来的成本差异； 边际成本是指产量向无限小变化时，成本的变动数额； 变动成本是指在相关范围内，其成本随业务量变化而变化的成本。 2、数量上： （1）差量成本是任意数量变化的不同方案的成本差异，而边际成本是单位数量变化的成本差异； （2）变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。 二、联系：边际成本是单位数量差异的差量成本；在相关范围内，变动成本可以等于边际成本。三者都是决策的相关

6、成本。,15,4、沉没成本：是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。,16,例如：企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元，这2000元的折余净值就是沉没成本。沉没成本是企业在以前的经营活动中已经支付的现金，对现在或将来的任何决策都无影响的成本，如固定资产、无形资产等均属于企业的沉没成本。,17,5、付现成本：指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，追加支出100

7、00元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价20000元。请作出决策。,这里的10000元就是付现成本，而15000元是沉没成本。,付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。,如果在购买新设备的同时可以将旧设备以12 000元的价格变卖，又应如何决策呢？,18,6、专属成本和联合成本：固定成本按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。,19,7、可选择成本与约束性成本：固定成本按照受管理者的决策

8、影响的情况，划分为可选择成本和约束性成本。可选择成本是指由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。约束性成本是指那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。,20,8、相关成本与无关成本：相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。无关成本指那些对决策没有影响的成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。,相关成本和

9、无关成本是针对具体的决策方案而言的,21,二、经营决策的 基本方法：贡献毛益分析法差量分析法成本无差别点分析法概率分析法,22,贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。,23,例如：某企业现有设备的生产能力是40000个机器小时，现有生产能力的利用程度是80%。现准备用剩余生产能力（8000机器小时 ）开发新产品甲、乙或丙。有关资料如下：产品项目 甲 乙 丙单位产品 定额工时（小时） 单价（元） 30 40 50 单位变动（元） 20 26 30,24,根据已知数据编制分析表：生产方案 甲 乙 丙 项目 最大产量（件） 4000 266

10、6 2000 单价（元） 30 40 50 单变（元） 20 26 30 单贡（元） 10 14 20,毛益总额,专属成本,剩余毛益,单位工时贡献毛益,40000 37324 40000,5000,40000 37324 35000,5 4.67 4.375,25,在运用贡献毛益分析法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：（1） 在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；（2） 在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益，然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；,26,（3） 在企业的某项资源（如原材料、人工

11、工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益额，来正确进行择优决策；,如上述产品要求在两周后提供（即约生产6000 机器小时），此时在已知上述资料的情况下，可以 直接利用单位机器工时的贡献毛益指标进行分析， 并作出决策。,27,（4） 由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，应该选择贡献毛益总额最大的方案作为最优的方案。贡献毛益分析法适用于收入成本型方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。,28,当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方

12、案选择的方法，就叫差量分析法。,29,在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：（1） 差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；（2） 差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。（3） 差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。（4） 差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。,30,差量分析法的决策过程可用下图表示：,当差量损益大于零时A方案可取;当差量损益小于零时，B方案可取。差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策。 例题 例,31,在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用Y= a+bx表述。所谓成本无差别点是指在某业务量水平上，两个不同方案的总成本

13、相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。,32,假设：X为成本无差别点业务量；a1 、a2分别代表方案I和方案II的固定成本总额；b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本。y1、y2分别代表方案I和方案II的总成本。于是：y1=a1+b1xy2=a2+b2x,33,根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令：y1=y2则 a1+b1x=a2+b2x变型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）,34,这时，整个业务量被分割为两个区域：0X 及X ，其中X为成本无差别点

14、。,35,在成本无差别点上，方案I和方案II的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案I和方案II就具有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过代入y1、y2公式试解来确定。例例题,X业务量,y2,y1,y,X,A,36,概率分析法就是对企业经营中的诸多因素（如产品售量、变动成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。,37,在采用概率分析法时，应按以下步骤进行：（1） 确定与决策结果有关的变量；（2） 确定每一变量的变化范围；（3） 凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率；

15、（4） 计算各变量相应的联合概率；（5） 将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。,38,如P145:表5-10,39,第二节 短期经营决策的应用,40,介绍4个方面的内容：1、产品功能成本决策2、品种决策（重点）3、产品组合优化决策4、生产组织决策5、定价决策,41,一、产品功能成本决策产品功能成本决策是将产品的功能与成本对比，寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成本 实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益.,42,产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示：价值(V)功能(F)成本(C),43,提高产品价值的途径可概括如下：1、在产品成本不变的情况下，功能提高

16、，将会提高产品的价值。2、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。3、在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。4、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值 。5、在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值 。,44,功能成本决策大致分以下几个步骤。 1、选择分析对象2、围绕分析对象收集各种资料3、功能评价4、试验与提案,45,功能评价的方法很多，现介绍两种常用的方法评分法和强制确定法。价值系数功能评价系数成本系数,46,评分法举例（对产品或零件的功能重要程度进行打分，再根据成本系数，确定不同方案的

17、价值系数，选择最优方案。）为改进某型手表有3个方案可供选择，现从走时、 夜光、防水、防震、外观等五个方面采用5分制评分，评分结果如下表所示。,47,上述几个方案中，方案3的总分最低，初选淘汰。对于方案1和方案2应结合成本资料进行第二轮比较，有关成本资料如下表所示。,功能比较表,48,方案估计成本比较表,49,然后，进行价值分析。如果以方案1的成本系数为100，则方案2的成本系数为：（280296）10094.59方案1和方案2的价值系数分别为：V1211000.21V22294.590.23通过对比可知，方案2不仅成本较低，而且功能成本比值(价值系数)高，因而应该选择方案2 。,50,强制确定

18、法 ：也称为一对一比较法或“0”、“1”评分法，就是把组成产品的零件排列起来，一 对一地对比，凡功能相对重要的零件得1分，功能相对不重要的零件得零分。然后，将各零 件得分总计数被全部零件得分总数除，即可求得零件的功能评价系数。假设甲产品由A，B， C，D，E，F，G七个零件组成，按强制确定法计算功能评价系数如下表所示。,51,52,上表中A，D两个零件的功能评价系数较大，说明其功能较为重要，而B，F，G三个零件 的功能评价系数最小，说明其功能较不重要。在功能评价系数确定后，应计算各零件的成本系数和价值系数：,53,各零件的成本系数某零件的目前成本所有零件目前成本合计 各零件的价值系数某零件的功

19、能评价系数该零件的成本系数以上表中甲产品的七个零件为例，说明价值系数的计算 ：,54,55,那么B零件的成本应降低到什么程度，才能与功能相匹配呢?在产品目标成本已定的情况下， 可将产品目标成本按功能评价系数分配给各零件，然后与各零件的目前成本比较，即可确定各零件成本降低的数额。假定甲产品的目标成本为1 000元，则各零件预计成本及成本降低额的计算如下表所示。,56,57,从上表可以看出，目标成本比目前成本应降低200元，其中A，B，G零件成本与其功能相比 偏高，故应作为降低成本的对象，尤其是B零件更应作为重点对象；至于C，D，E，F零件(特 别是D零件)，只有在功能过剩的情况下才考虑减少过剩功

20、能以降低成本，否则应维持原状。,58,二、品种决策：旨在解决生产什么产品的问题。在这里，我们将介绍：1、生产何种新产品2、亏损产品是否停产3、零部件是自制还是外购4、半成品(或联产品)是否需要进一步加工 在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以边际贡献额作为判断标准。,59,如果企业有剩余的生产能力可供使用，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准。,1、生产何种新产品,60,某企业现有设备生产能力是30 000个机器工

21、时，其利用率为80%，现准备利用剩余生产能力开发新产品A、B、C，三种产品的资料如下： A产品 B产品 C产品单位产品定额工时 2 3 5 单位销售价格（元） 15 25 35单位变动成本（元） 5 15 20另外，在生产C产品时，需增加设备2000元，假设三种产品市场销售不受限制。要求：利用贡献毛益法进行决策。,61,A产品 B产品 C产品 最大产量（件） 6000/2=3000 6000/3=2000 6000/5=1200 单价 （元） 15 25 35 单位变动成本（元） 5 15 20 单位贡献毛益（元） 10 10 15 贡献毛益总额（元） 30000 20000 18000 专属

22、成本（元） 2000 剩余贡献毛益（元） 30000 20000 16000 单位产品定额工时（小时） 2 3 5 单位工时贡献毛益（元） 5 3.33 2.67根据贡献毛益分析法，在存在专属成本的情况下，应比较剩余贡献毛益。无论从贡献毛益总额还是单位工时贡献毛益，生产A产品均优于生产B产品和C产品，故应该选择生产A产品的方案,62,对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。某公司产销甲乙丙3种产品，甲乙产品赢利，丙产品亏损，有关资料如下：,2、亏损产品的决策,6

23、3,64,要求:(1)做出丙产品应否停产的决策分析（假设丙产品停产后生产能力无法转移）(2)假定丙产品停产后，其生产设备可以转移给其他工厂，每年可或租金收入1800元，问此时丙产品应否停产。 解答： (1)丙产品的贡献毛益：4000-900-800-700-600=1000（元），丙产品停产后生产能力无法转移，且提供贡献毛益1000元，不应停产。 (2) 丙产品停产后，其生产设备可以转移给其他工厂，每年可或租金收入1800元，大于其提供贡献毛益1000元，此时丙产品应考虑停产。,65,亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点：(1)如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一

24、部分固定成本，除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。 ,66,(2)亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。,67,(3)在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。,68,(4)对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提

25、高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。,69,由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。,3、自制还是外购的决策,70,外购不减少固定成本的决策,自制转外购： 将外购的单位增量成本 ，即购买零配件的价格(包括买价、单位零配件应负担的订购、运输、装卸、检验等费用)，与自制时的单位增量成本相对比，单位增量成本低的即为最优方案。,如：自制零件的单位变动成本为3元，原有设备 净值为20 000元，而外购零件的单价为5元,自制的单位变动成本:3元 VS 外购单价:5元,71,自

26、制 增加 固定 成本的 决策,外购转为自制需要增加一定的专属固定成本(如购置专用设备而增加的固定成本)，或由自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况下，自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本，而且还应包括单位专属固定成本。,如：外购零件的单价为5元，自制零件的单位变 动成本为3元，自制需要增加设备价值为20 000元。,自制成本：20000+3x VS 外购成本：5x,72,由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。这时，就必须首先确定该产量限度

27、点(利用成本无差别点的分析方法)，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。,73,外购时有租金收入 的决策,自制或外购:将自制方案的变动成本与租金收入(或转产产品的边际贡献额)之和作为自制方案的成本，与外购成本相比，择其低者。,如：自制零件的单位变动成本为3元，原有设备 净值为20 000元，而外购零件的单价为5元;若转为 外购，原机器设备可出租，租金收入为10000元。,自制成本=3x+10000 VS 外购成本=5x,74,对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进

28、一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。,4、半成品(或联产品)是否进一步加工,75,半成品是否进一步加工 产品作为半成品出售，其售价和成本都低于进一步加工后作为产成品出售的售价和成本。是否进一步加工，可按下列公式计算、确定。,76,(1)应进一步加工的条件 进一步加工后的销售收入半成品的销售收入 进一步加工后的成本半成品的成本 (2)应出售半成品的条件进一步加工后的销售收入半成品的销售收入 进一步加工后的成本半成品的成本,77,联产品是否进一步加工 在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品，称联产品。有些联产品可在分离后就出售，有的则可以在分离后继续加工出售。,78,分离

29、前的成本属于联合成本，要按售价等标准分配给各种联产品。联产品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本，称为可分成本,决策时应予以考虑。联合成本是沉没成本，决策时不予考虑。,79,(1)应进一步加工进一步加工后的销售收入 分离后的销售收入 可分成本 (2)分离后即出售进一步加工后的销售收入 分离后的销售收入 可分成本 ,80,例：某公司每年生产甲半成品5000件，单位变动成本4元，固定成本11000元，销售单价9元，如果将其进一步加工成乙产品，销售单价可提高到14元，但需要追加单位变动成本2元，增加固定成本16000元，若不进一步加工，可用投资固定成本的资金，购买高息债券，每年可获债券利息2

30、400元。要求：做出甲产品直接出售或深加工的决策。答：1）直接出售：收入=50009=45 000 成本=50004=20 0002） 深加工： 收入=500014=70 000 成本=5000（4+2）+16 000+2400=48 4003）比较分析差量收入：70 000-45 000=25000 差量成本：48 400-20 000=28 400差量损益=25000-28400=-3400由于深加工后增加的收入少于增加的成本，故应直接出售。,33PPT,81,三、产品组合优化的决策 产品组合优化决策就是通过计算、分析进而作出各种产品应生产多少才能使得各个生产因素得到合理、 充分的利用，并

31、能获得最大利润的决策。介绍：逐次测算法 图解法,82,逐次测算法是根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料， 分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较，在此基础上，经过逐步测试，使各种 产品达到最优组合。,逐次测算法,83,例：某企业生产A 、B两种产品，两种产品共用设备工时总数为18000小时，共用人工工时总数为24000小时，A产品单位产品所需设备工时3小时，人工工时5小时，单位贡献毛益额42元，B产品单位产品所需设备工时5小时，人工工时6小时，单位贡献毛益额为60元。预测市场销售量为：A产品3000件，B产品2000件。 首先，计算单位资源提供的贡献毛益,

32、然后，进行测试： 第1次：优先安排A产品3000件，然后安排B产品，则如图：,84,在这种安排下，剩余资源1500设备工时，获得贡献毛益 216000元；相反，我们优先安排B产品，看看情况怎样？,85,在这种安排下，剩余资源800设备工时，获得贡献毛益 220800元，比优先安排A产品多4800元，剩余资源800机器 小时，既多获收入，又充分利用生产能力。,86,仍用前例数据资料，设：x为A产品产量， y 为B产品产量， S为可获得的贡献毛益则：生产两种产品所用人工小时为5x6y生产两种产品所用设备工时为3x5y生产两种产品可获贡献毛益为42x60y根 据约束条件可建立线性规划模型如下：,图解

33、法(公式法),87,约束条件：5x6y24 000 (L1)3x5y18 000 (L2)x3 000 (L3)y2 000 (L4)x，y0目标函数：S42x60y用图解法求解以上线性规划模型，即在满足以上约束条件的前提下，求S(贡献毛益额) 的最大值。,88,如图5-1：,2000,3000,4000,6000,4800,3600,L1,L2,L3,L4,O,B,A,从图中可以看出，OBPCA所围成的面积（阴影）内符合条件，那么，哪一点贡献毛益额最大呢？分析目标函数可得： y=-7/10x+S/60,是斜率为-7/10的一组等利润线，用S 表示。 S 的斜率用Ks表示 , Ks=-7/10

34、；L1的斜率为用K1表示， K1 =-5/6；L2的斜率为用K2表示， K2 =-3/5；比较绝对值， K2 Ks K1 ，也就是说直线L2、S、L1一条比一条更陡峭； S向上移动时先经过C点，再经过P点，P点的利润大于C点的利润 。,B,A,C,P,M,89,如图5-2,2000,3000,4000,6000,4800,3600,L1,L2,L3,L4,O,B,A,P,C,M,L1与L2、以及与L3、L4的相交情况有两种可能，交叉于阴影 部分或交叉于阴影之外，如图，交叉点M的利润大于P点的利润， 也大于C点的利润，那么到底是哪一种情况呢？交叉点的M（x,y）满足： 解为 ：,所以， L1与L

35、2的交点如图5-1所示，M点在阴影之外。,B,A,90,如图5-1：,2000,3000,4000,6000,4800,3600,L1,L2,L3,L4,O,B,A,接下来，我们再一次比较P点和C点，哪一点利润最大 ？由于斜率的绝对值 K2 Ks K1 ，也就是说直线L2、S、L1一条比一条更陡峭。 那么， S在平移时与L1一定是从下而上（或从右至左）逐步相交，后相交的点处，S值最大； S在平移时与L2一定是从上而下（或从左至右）逐步相交，后相交的点处，S值最大；但L2在阴影之外，故排除在外。如图5-1所示，P点为S值最大点。P点：y=2000, x=2400（5x+6y=24000）,S=

36、42x60y = 220800,B,A,C,P,M,91,四、生产组织 的决策,1、生产工艺决策 2、 赶工决策,92,1、生产工艺决策：一般而言，生产工艺越先进，其固定成本越高，单位变动成本越低；而生产工艺落后时，其 固定成本较低，但单位变动成本却较高。在固定成本和单位变动成本的消长变动组合中(体 现为单位成本)，产量成为最佳的判断标准。,93,例：某汽车齿轮厂生产汽车齿轮，可用普通铁床或万能铁床或数控铁床进行加工，有关资料如下：成本项目 普通铁床 万能铁床 数控铁床 变动成本 2.40 1.20 0.6 专项固定成本 90 180 360 要求：试确定选择何种设备进行生产最为有利？,94,

37、分析：应运用成本无差别点分析法。普通铁床成本模型：Y=90+2.40X；万能铁床成本模型：Y=180+1.20X；数控铁床成本模型：Y=360+0.6X。 计算： 令90+2.40X= 180+1.20X，则X=75；令180+1.20X=360+0.6X，则X=300；令90+2.40X=360+0.6X，则 X=150 如图：,95,决策：1.当零件的批量小于75个时，采用普通铁床；当零件的批量在75300个之间时，采用万能铁床；当零件批量大于300个时，采用数控铁床。,产量,成 本,x,y,75,150,300,90,180,360,普通铁床,万能铁床,数控铁床,PPT36,96,二、赶

38、工决策：在赶工决策中较长使用成本计划评审法。 成本计划评审法的基本要点是：将一项工程或生产项目分解为前后连接的若干工作(或作业) ，并预计它们所需的正常时间、赶工时间、正常成本和赶工成本，以求在赶工安排中提高经济效益。分清两个概念：所谓赶工时间，是指尽可能提前完成任务所需的全部时间；所谓赶工成本，是指尽可能提前完成任务所需的全部成本。,97,第一步：绘制网络图 ；第二步：安排赶工 绘制网络图应注意以下几点： 1应根据工程或项目的内在工艺联系，合理安排先后顺序，例如哪些工作应先做，哪些工 作应后做，哪些工作可以同时进行，务使网络图真实反映整个工艺流程。2网络图不能出现闭环路线，即箭线不能从某一点

39、出发，又回到该点。 3任何一条箭线的首尾都应有点，不能从箭线中间引出另一条箭线。,98,为了使赶工能够获得经济效益，安排赶工时应遵循以下几条原则：1.应在关键路线上寻找需要赶工的工作，因为在关键路线上提前完工才能导致整个项目的 提前完工。2.如果同时存在几条关键路线，应在这几条关键路线上同时安排赶工，并且提前同样长的 时间。因为如果不同时在几条关键路线上赶工且时间不同，则整个项目就不能提前完工，或 提前的时间将由最短的赶工时间决定。,99,3.安排赶工时，应先安排成本斜率低的工作，后安排成本斜率较高的工作。成本斜率=赶工成本-正常成本/正常时间-赶工时间 4.安排赶工的工作的成本斜率原则上应低

40、于提前完成整个项目一天的得益额。在特殊情况 下(如赶工可以将人力、物力、财力转到其他更有利的工作)，成本斜率可以等于提前完成整 个项目一天的得益额。,100,案例,华安公司接受客户的一项特殊订货，合同规定应在15天内交货，每提前一天可获得600元的奖励。经分析，该特殊订货的生产可以分解为七项工作，有关资料如下表所示。,101,102,要求：（1）如果该公司希望该生产任务能够通过赶工安排来增加利润，应如何安排赶工?（2）在正常生产每天获利1,000元的情况下，该生产任务应是否进一步安排赶工以增加公司总利润?,103,图1 需用时间=18天，每提前一天，600元奖励成本=16,590元,5,4,6

41、,3,4,5,3,案例答案,3,2,4,2,3,3,2,150,640,480,300,350,104,图2 需用时间=16天（在工作1和工作2间安排赶工2天） 成本=16,590元,150,480,300,640,350,2,3,2,2,3,3,4,4,3,6,5,4,3,105,图3 需用时间=15天（在工作3和工作5间安排赶工1天）成本=16,590元,150,480,640,300,350,3,4,3,6,5,2,2,3,2,4,3,3,106,图4 需用时间=14天（在工作5和工作6间安排赶工1天）成本=16,940元（不赶工，16590元，18天）收益=600-350= 250元,

42、150,480,640,300,350,2,3,2,3,4,2,3,4,3,6,5,107,图5 需用时间=13天（在工作2和工作3间安排赶工1天）成本=17,580元利润=1,210元（250+1000+600-640）,150,480,640,300,350,2,3,2,3,4,3,2,3,4,5,5,108,图6 需用时间=12天（在工作2和工作3，及工作4和工作5间同时安排赶工1天）成本=18,520元 利润=1,870元（1210+1000+600-300-640）,150,480,640,300,350,2,3,2,3,4,3,2,4,3,4,4,109,赶工到此全部结束，共增加利

43、润1,870元。,110,五、定价决策一种产品价格制定的适当与 否，往往决定了该产品能否为市场所接受，并直接影响该产品的 市场竞争地位和市场占有率。一般地讲，影响价格制定的基本因素包括如下几个因素。,影响价格的基本因素,111,成本因素 需求因素 商品的市场生命周期因素 政策法规因素 竞争因素 科学技术因素 相关工业产品的销售量,112,企业价格制定的目标,以追求最大利润为定价目标 以一定的投资利润率为定价目标 以保持和提高市场占有率为定价目标 以稳定的价格为制定目标 以应付和防止竞争为定价目标,113,是否接受特殊定价的问题： 例：某工厂制造A产品。年设计生产能力为10000件，销售单价68

44、元，成本资料：直接材料20元，直接人工16元，制造费用20元（其中：变动：8元，固定：12元），合计56元。该工厂每年有35%的剩余生产能力未被使用。 要求：就以下各不相关情况，作出应否接受特殊价格追加订货的决策，并说明接受特殊价格订货的条件。 1.现有一个用户提出订货3000件，每件定价45元，剩余生产能力无法转移。追加订货不需要追加专属成本。 2.现有一用户提出订货5000件，每件定价56元，但是需购置一台机器设备，价值2000元。若不接受订货，设备可出租，租金1300元。 3.现有一用户提出订货7000件，每件定价56元。,114,第一步：分析总生产能力=10000/65%=15384件

45、15000件，但17000件。 第二步：考虑接受特殊订货的条件： 1）只要对方给出的价格大于单位变动成本，并能弥补相应的追加支出。这样的特殊订货可以接受。 2）当接受的特殊订货价格过低，低于变动成本，一般不予接受。 3）当所接受的特殊订货尽管价格大于变动成本，但是妨碍了正常生产任务，一般不能接受。 第三步：解答本题 1、 3000*（45-20-16-8）=3000（元），增加了3000元收入，且未超过剩余生产能力，可以接受。 2、 5000*（56-20-16-8）-2000-1300=56700（元），增加收入56700元，且未超过剩余生产能力，可以接受。 3、若接受该特殊价格订货，则生产总件数为17000件，超过剩余生产能力，可能影响正常生产，故不应接受。,115,思考题,1、理解短期经营决策的相关概念。 2、认真学习本章例题,116,练习题,管理会计综合练习11-19题,