1、1第五章 股权取得日后合并报表的编制参考答案及解析一、单项选择题1.答案：C解析：编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额即该股权投资按照权益法累计计算的长期股权投资的账面余额。所以，长期股权投资调整后的余额2 500300805008070080100803 300（万元） 。2.答案：C解析：调整后 A 公司 2010 年度的净利润200（10070）（10070）510/12175（万元） ，故应选 C。3.答案：D解析：本题考核报告期减少子公司的处理。选项 D，不能将净利润计入投资收益。4.、【答案】：A【解析】：商誉=500（投资成本）-50080%（享有的被合并方可辨认
2、净资产公允价值份额）=100（万元） 。 、【答案】：B【解析】：子公司所有者权益=500+100+120-60-（500-400）/52=620（万元） 。 、【答案】：C【解析】：长期股权投资调整后的金额=500+10080+120806080(500400)5280=596（万元） ，或者：长期股权投资调整后的金额=享有子公司可辨认净资产公允价值的份额+商誉=62080%+100=596（万元） 。 5.【答案】：D【解析】：A 公司直接和间接合计拥有 C 公司 60%的权益性资本，所以 C 公司应纳入 A 公司合并范围。 6.【答案】：A【解析】：选项 A，母公司应当将其控制的所有子公
3、司（含特殊目的主体等） ，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。7. 【答案】B【解析】因 M 公司控制 A 公司，A 公司拥有 C 公司的股权属于 M 公司间接拥有，M 公司拥有B 公司的股权未超过 50%，B 公司拥有 C 公司的股权不为 M 公司拥有，则 M 公司直接和间接2拥有 C 公司的股权为 80%。8. 【答案】B【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素
4、予以抵销。9. 【答案】D【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，视同为期初就已合并。10. 【答案】B【解析】长期股权投资应调整为50010010012060（500400）/5280%676（万元） 。11. 【答案】D【解析】抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算，D 不正确。12. 【答案】B【解析】在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销，子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并会计报表中则作为“少数股
5、东权益”处理，借记“股本”等，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目，其中，甲公司直接拥有A 公司 40%的股份，并且通过甲控制的 M 公司间接拥有 A 公司 30%的股份，这些通过“长期股权投资”不同明细科目反映。13.【答案】 D【解析】 长期股权投资应调整500+100+12060（500400）52620 万元。14.【答案】 D【解析】 未分配利润期初+调整后本期净利润提取和分配0+（10020）1070万元。对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是 1001010 万元。15.【答案】 D【解析】 期初未分配利润100（500400）/51001070（万元） ，期末
6、未分配利润期初未分配利润+调整后本期净利润提取盈余公积70+120（500400）/5l20106098（万元） 。二、多项选择题1.【答案】：ABCD【解析】：该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核2.3【答案】：ABCD【解析】：持股比例最高，不一定会具有控制权。所以，选项 E 不对。 3.【答案】：ACDE【解析】：该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核4.【答案】：ABCDE【解析】：该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核5.【答案】 ABCD【解析】 这种情况下产生的差额应当是计入合并利润表中的投资收益项目中。6.【答案】 ACE三、计算题1.【答案】（1）在合并财务报表工作
7、底稿中对子公司个别报表进行调整2010 年 12 月 31 日借：固定资产原价 200 贷：资本公积年初 200 借：管理费用 10 贷：固定资产累计折旧 10 2011 年 12 月 31 日借：固定资产原价 200 贷：资本公积年初 200 借：未分配利润年初 10 贷：固定资产累计折旧 10 借：管理费用 10贷：固定资产累计折旧 10（2）在合并财务报表工作底稿中将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法2010 年 12 月 31 日确认 2010 年投资收益应调整的投资收益=（1000-20020）80%=792 万元借：长期股权投资 792 贷：投资收益 792 2010 年分派现
8、金股利由成本法调整到权益法借：投资收益 320 贷：长期股权投资 320 确认 2010 年所有者权益其他变动借：长期股权投资 96 （12080%）贷：资本公积本年 962011 年 12 月 31 日 调整 2010 年确认的投资收益借：长期股权投资 792 4贷：未分配利润年初 792 调整 2010 年分派现金股利由成本法调整到权益法借：未分配利润年初 320 贷：长期股权投资 320 确认 2010 年所有者权益其他变动借：长期股权投资 96 贷：资本公积年初 96调整 2011 年确认的投资收益应调整的投资收益=（1500-20020）80%=1192 万元借：长期股权投资 119
9、2贷：投资收益 1192 确认 2011 年所有者权益其他变动借：长期股权投资 32 （160-120）80%贷：资本公积本年 32（3）抵销分录2010 年 12 月 31 日借：股本年初 2000本年 0资本公积年初 1700本年 120盈余公积年初 0本年 100未分配利润年末 490（1000-320-80-100-10）贷：长期股权投资 3368（2800+792-320+96）少数股东权益 882 （2000+1700+120+100+490）20%营业外收入 160借：投资收益 792少数股东损益 198未分配利润年初 0贷：提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 400
10、未分配利润年末 4902011 年 12 月 31 日借：股本年初 2000本年 0资本公积年初 1820本年 40盈余公积年初 100本年 150未分配利润年末 1830（490+1500-150-10）贷：长期股权投资 4592（3368+1192+32）少数股东权益 1188 （2000+1820+40+100+150+1830）20%未分配利润年初 160借：投资收益 11925少数股东损益 298未分配利润年初 490贷：提取盈余公积 150 对所有者(或股东)的分配 0未分配利润年末 18302 【答案】（1）按照合并日对子公司资产公允价值对净利润的影响作出调整借：管理费用 20（
11、100/5）贷：固定资产累计折旧 20（2）按照权益法对长期股权投资和投资收益作出调整子公司调整之后的净利润15020130（万）借：长期股权投资 130贷：投资收益 130（3）根据合并日有关资产公允价值作投资和权益抵销借：固定资产 100贷：资本公积 100借：股本 500资本公积 250（100150）盈余公积 115（10015010%）未分配利润 315（2505015090%20）商誉 100贷：长期股权投资 1280或者，将以上 2 笔分录合写成 1 笔分录，分录如下：借：固定资产 100股本 500资本公积 150盈余公积 115（10015010%）未分配利润 315（250
12、5015090%20）商誉 100贷：长期股权投资 1280（）抵销母公司的投资收益与子公司的利润分配等项目借：投资收益 130未分配利润年初 250贷：提取盈余公积 15 对所有者(或股东)的分配 50未分配利润年末 315其中合并商誉合并日确认 12001100100 万元四、综合题1. 【答案】（1）2010 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。调整甲公司 2010 年度实现净利润为 1500 万元6借：长期股权投资甲公司 150080%1200贷：投资收益甲公司 1200调整甲公司 2010 年度其他权益变动借：长期股权投资甲公司 15080
13、%120贷：资本公积其他资本公积 120调整甲公司 2010 年度分配股利借：投资收益 480贷：长期股权投资甲公司 60080%480计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资450012001204805340（万元）（2）编制 2010 年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录借：实收资本 3000资本公积 22501502400盈余公积 150010%150未分配利润年末 150090%600750商誉 5340630080%300贷：长期股权投资 5340少数股东权益 630020%1260（3）编制 2010 年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵
14、销分录借：投资收益 150080%1200少数股东损益 150020%300未分配利润年初 0贷：提取盈余公积 150010%150对所有者（或股东）的分配 600未分配利润年末 750（4）2011 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。连续编制合并财务报表时调整甲公司 2010 年度长期股权投资借：长期股权投资 840贷：资本公积其他资本公积 120未分配利润年初 720调整甲公司 2011 年度实现净利润为 3000 万元借：长期股权投资甲公司 300080%2400贷：投资收益甲公司 2400调整甲公司 2011 年度其他权益变动借：长期股权投
15、资甲公司 20080%160贷：资本公积其他资本公积 160调整甲公司 2011 年度分配股利借：投资收益 720贷：长期股权投资甲公司 90080%720计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资450084024001607207180（万元）（5）编制 2011 年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录借：实收资本 30007资本公积 22501502002600盈余公积 150300010%450未分配利润年末 750300090%9002550商誉 7180860080%300贷：长期股权投资 7180少数股东权益 860020%1720（6）编制 2011 年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录借：投资收益 300080%2400少数股东损益 300020%600未分配利润年初 750贷：提取盈余公积 300对所有者（或股东）的分配 900未分配利润年末 2550
