1、第4章,第1节 租赁会计概述,一、租赁业务的产生与发展,1、租赁：资产所有者将其使用权让渡另一方以获得租金报酬的一种经济活动。,2、租赁业务的产生与发展。,二、租赁业务的特点、分类及一般程度,（一）租赁业务的特点,1、租赁资产的使用权与所有权分离。,2、“融资”与“融物”相结合,3、租赁资产分期获得补偿,（二）租赁业务的分类,1、按租赁目的（性质）分类,（1）经营租赁：为满足经营使用上的临时或季节性性需要而发生的资产租赁。,（2）融资租赁：出租方和承租方在资产租赁合同中约定租金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定资产未付租金部份计付利息。,2、按租赁资产投资来源分类,（1）直接租赁：出租
2、人承担出租资产需要的全部资金。,（2）杠杆租赁：出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造。（出租人20%）,（3）售后回租：将其拥有的自制或外购资产售出后再租回来的租赁业务。,（4）转租赁：指从事租赁业务的单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。,（三）租赁业务的一般程序,1、租赁资产的购入,2、租赁合同的履行,3、租期届满租赁资产的处置,三、租赁会计的产生和发展,（一）租赁会计的概念：租赁会计是管理租赁业务活动的一种专门会计。以租赁过程中租赁各方,的资产、负债收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结
3、果,从而提供与租赁业务有关的会计信息。,（二）租赁会计的产生和发展,四、租赁会计核算的基本内容,1、租赁 2、租赁开始日 3、租赁期,（一）租赁会计的相关定义与术语,4、租赁期开始日 5、或有租金 6、履约成本7、担保余值 8、未担保余值,（二）租赁会计核算的基本内容P195,1、出租人会计核算的内容,（1）融资租赁业务核算,（2）经营租赁业务核算,（3）租期届满租赁资产的处置,（4）出租人融资与经营租赁在财务报表中的列示及在报表附注中披露,2、承租人会计核算的内容,（1）融资租赁业务核算,（2）经营租赁业务核算,（3）租期届满租赁资产的处置,（4）承租人融资与经营租赁在财务报表中的列示及在报
4、表附注中披露,第2节 经营租赁业务会计,一、经营租赁业务会计的有关规定,（一）对承租人会计处理的规定,1、租金：在租赁期内按直线法计入相关资产或,当期损益；如果其他方法更加系统合理，也可以,采用其他方法,（二）出租人会计处理,2、初始费用：计入当期损益,1、出租资产在资产负债表列示,2、在租赁期内按直线法计入相关资产或当期损益；如果其他方法更加系统合理，也可以采用其他方法,3、经营租赁固定资产应计提折旧，其他租赁资产应采用合理方法摊销,4、初始费用：计入当期损益,二、经营租赁业务承租人的账务处理,1、押金支付和收回,（1）支付,借：其他应收款存出保证金,贷：银行存款（或库存现金）,（2）收回：
5、相反分录,2、支付租金处理,（1）当期支付当期租金,借：制造费用（或管理费用等）,（2）期初支付上期租金,贷：银行存款（等）,每期末,借：制造费用（或管理费用等）,贷：其他应付款应付租赁费,次月实际支付时,借：其他应付款应付租赁费,贷：银行存款,三、经营租赁出租人会计处理,（一）一般企业经营出租的会计处理,1、出租资产时,贷：固定资产自有资产,借：固定资产出租资产,2、租金收入,借：银行存款,贷：其他业务收入,3、固定资产折旧,借：其他业务成本,贷：累计折旧,收回租赁资产时：相反分录,（二）租赁公司经营出租的会计处理,1、购入出租资产时,贷：银行存款,借：经营出租资产库存资产,2、出租资产时,
6、借：经营出租资产出租资产,贷：经营出租资产库存资产,收回时：相反分录,3、租金收入,借：银行存款,贷：主营业务收入,4、固定资产折旧,借：主营业务成本,贷：累计折旧,（二）租赁公司经营出租的会计处理,四、经营租赁业务的财务报告附注披露,（一）融资租赁的判断（满足一项或数项）,1、租赁期满，租赁资产所有权转移给承租方,第3节 融资租赁业务会计,一、融资租赁业务的有关规定,2、承租方有购买租赁资产的选择权且购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,4、承租方最低付款额现值（租赁开始日）几乎等于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租方最低收款额现值（租赁开始日）几乎等于租赁开始日租赁资产的公允价值,
7、3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的75%以上,（1）几乎相等是指大于或等于90%,（3）最低租赁收款额：最低租赁付款额独立于承租方和出租人的第三方担保的资产余值,5、租赁资产特殊，如不做较大改造，只有承租人才能使用,（二）融资租赁业务会计核算规定P204,二、融资租赁业务承租人的会计处理,（一）承租人会计核算内容P205,（二）应设账户,（2）最低租赁付款额：承租人要支付或被要求支付的款项（不包括或有租金及履约成本）由承租方或与其相关的第三方担保的资产余值,1、“固定资产融资租入固定资产”科目,（三）账务处理,1、租赁开始日,（1）判断租赁类型：如果属于融资租赁则转下步,优惠购买价/选择权日租
8、赁资产公允价值,例：方星公司有购买选择权，而且,2、“在建工程”科目,3、“未确认融资费用”科目：核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用；借方登记未确认融资费用，贷方登记每期确认的融资费用。,150/120000.125%，即购买价远小于选择权日租赁资产公允价值，属于融资租赁（第2条）,（三）账务处理,1、租赁开始日,（1）判断租赁类型：如果属于融资租赁则转下步, 计息租赁期开始最低租赁付款额的现值,（2）确定租赁资产的入账价值,或：各期租金现值之和225000（P/A,6,7%）,优惠购买选择权价值的现值150（F/A,6,7%）,最低租赁付款额,各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金
9、额,租赁期开始最低租赁付款额的现值1072674.9,租赁期开始最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值,故属于融资租赁（第4条）,租赁期开始最低租赁付款额的现值, 确定租入的资产的入账价值,各期租金现值之和行使优惠购买选择权支付的金额的现值,租入的资产的入账价值,min最低租赁付款额的现值，租赁资产的公允价值,例：租入的资产的入账价值,min1072674.9，1050000, 1050000元,例：租赁期开始最低租赁付款额的现值1072674.9,1、租赁开始日, 确定租入的资产的入账价值,（3）计算未确认融资费用,未确认融资费用,最低租赁付款额租入的资产的入账价值,例：未确认融资费用,最低租
10、赁付款额租入的资产的入账价值,（2250006150）1050150,13501501050150,300150元,（1）判断租赁类型,（2）确定租赁资产的入账价值, 计息租赁期开始最低租赁付款额的现值,1、租赁开始日, 确定租入的资产的入账价值,（3）计算未确认融资费用,未确认融资费用,最低租赁付款额租入的资产的入账价值,（4）账务处理,借：固定资产融资租入固定资产,未确认融资费用,贷：长期应付款应付融资款,银行存款 （初始费用）,（1）判断租赁类型,（2）确定租赁资产的入账价值, 计息租赁期开始最低租赁付款额的现值,例：, 确定租入的资产的入账价值（1050000元）,（3）计算未确认融资
11、费用,（4）账务处理,借：固定资产融资租入固定资产 1051500,未确认融资费用 300150,贷：长期应付款应付融资款 1350150,银行存款 （初始费用） 1500,（1）判断租赁类型（融资租赁）,（2）确定租赁资产的入账价值, 计息租赁期开始最低租赁付款额的现值1072674.9,最初费用1500元,13501501050000300150元,2、未确认融资费用的摊销,（1）计算融资费用分摊率r,按r1计算的最低租赁付款额现值A1 租赁资产的公允价值,方法：找r1和r2使,按r计算的最低租赁付款额现值租赁资产的公允价值A,（一般用插值法计算）,按r2计算的最低租赁付款额现值A2 租赁
12、资产的公允价值,则r计算公式为,例：租赁资产的公允价值A1050000元,按r17%计算的最低租赁付款额现值A1 1072674.9,按r2 8%计算的最低租赁付款额现值A2 1040269.5,则r计算为,按r1计算的最低租赁付款额现值A1 租赁资产的公允价值,按r2计算的最低租赁付款额现值A2 租赁资产的公允价值,2、未确认融资费用的摊销计算,（1）计算融资费用分摊率r,每期确认的融资费用上期末应付本金余额r,方法：用实际利率法摊销,本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用,上期末为本期初,（2）计算融资费用各期分摊额（列表）,期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额,最初应付本金
13、余额租赁资产的入账价值,例：最初应付本金余额1050000元， r7.7%,每期确认的融资费用上期末应付本金余额r,本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用,上期末为本期初,期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额,最初应付本金余额租赁资产的入账价值,第1期确认的融资费用10500007.7%80850,第1期本金减少额22500080850144150元,第1期期末应付本金余额1050000144150,905850元,第1期期末应付本金余额905850元， r7.7%,每期确认的融资费用上期末应付本金余额r,本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用,期末应付本金余额上期末应付本金余
14、额本期本金减少额,第2期确认的融资费用9058507.7%67750.45,第2期本金减少额225000 67750.45,第2期期末应付本金余额905850 155249.55,750600.45元,155249.55元,第2期期末应付本金余额 750600.45元， r7.7%,每期确认的融资费用上期末应付本金余额r,本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用,期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额,第3期确认的融资费用 750600.45 7.7%57796.23,第3期本金减少额225000 57796.23,第3期期末应付本金余额 750600.45 167203.77,58
15、3396.68元,167203.77元,第3期期末应付本金余额 583396.68元， r7.7%,每期确认的融资费用上期末应付本金余额r,本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用,期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额,第4期确认的融资费用 583396.68 7.7%44921.54,第4期本金减少额225000 44921.54,第4期期末应付本金余额 583396.68 180078.46,403318.23元,180078.46元,第4期期末应付本金余额 403318.23元， r7.7%,每期确认的融资费用上期末应付本金余额r,本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用,期
16、末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额,第5期确认的融资费用 403318.23 7.7%31055.5,第5期本金减少额225000 31055.5,第5期期末应付本金余额 403318.23 193944.5,209373.73元,193944.5元,第5期期末应付本金余额 209373.73元， r7.7%,注意：最后一期的计算用倒算法,最后一期期末应付本金余额行使优惠购买选择权支付的金额,最后一期应付本金减少额,上期末应付本金余额行使优惠购买选择权支付的金额,最后一期确认的融资费用,第6期期末应付本金余额150元,第6期应付本金减少额209373.73150209223.73,
17、本期租金最后一期应付本金减少额,第6期确认的融资费用225000209223.73,15776.27,3、每期会计处理,（1）支付租金,借：财务费用,（2）确认融资费用,借：长期应付款应付租赁费 225000,贷：银行存款 225000,贷：未确认融资费用,（3）计提折旧,借：制造费用,贷：累计折旧,4、租赁期满的账务处理,（1）如果租赁期满承租方取得租赁资产, 租赁资产转为自有资产,贷：银行存款,支付优惠购买选择权的金额,借：长期应付款应付租赁费,借：固定资产自有资产,贷：固定资产融资租赁资产,4、租赁期满的账务处理,（2）如果租赁期满承租方返回租赁资产,（3）如果租赁期满续租：不做账务处理
18、,贷：固定资产融资租入资产,借：长期应付款应付租赁费,累计折旧,三、融资租赁业务出租人的会计处理,（一）出租人融资租赁会计核算的主要内容P214,（二）科目设置,1、“长期应收款”户（资产账户）：核算由于融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款产生的应收款项,2、“未担保余值”科目（资产账户）：反映采用融资租赁方式出租的资产,3、“未担保余值减值准备”科目（资产抵减户）,核算资产负债日融资出租资产发生的减值,4、“未实现融资收益”户：核算应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益,5、“融资租赁资产”科目：核算企业融资租赁资产的成本,（三）出租人融资租赁会计核算,1、租赁开始日判断租赁
19、类型,（1）判断租赁类型：如果属于融资租赁则转下步,（2）计算租赁内含利率r,r满足：,用r计算最低租赁收款额现值,租赁资产在租赁开始日公允价值初始费用,最低租赁收款额租金总额优惠购买价,例：1、租赁开始日判断租赁类型,（1）判断租赁类型,（2）计算租赁内含利率r,用r计算最低租赁收款额现值,租赁资产在租赁开始日公允价值初始费用,最低租赁收款额租金总额优惠购买价,最低租赁收款额225000 61501350150,利用插值法计算得： r 7.24%,（3）计算未实现融资收益,未实现融资收益,最低租赁收款额租赁资产租赁开始日公允价值,（4）会计核算,借：长期应收款,贷：银行存款,融资租赁资产（融
20、资资产公允价值）,未实现融资收益,例：（3）计算未实现融资收益,未实现融资收益,最低租赁收款额租赁资产租赁开始日公允价值,（4）会计核算,借：长期应收款 1365150,贷：银行存款 15000,融资租赁资产 1050000,未实现融资收益 300150,13501501050000300150元,2、未实现融资收益分配计算,每期确认的融资收益上期末租赁投资净额r,方法：用实际利率法摊销,本期租赁投资净额减少额,上期末为本期初,期末租赁投资净额余额,最初租赁投资净额余额租赁资产公允价值,本期租金本期确认的融资收益,上期期末租赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额,例：最初租赁投资净额余额1050
21、000元， r 7.24%,每期确认的融资收益上期末租赁投资净额r,本期租赁投资净额减少额,期末租赁投资净额余额,第1期确认融资收入 1050000 7.24%76020,本期租金本期确认的融资收益,上期期末租赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额,第1期投资净额减少额 22500076020148980,第1期期末投资净额余额 1050000148980, 901020元,例：第1期期末投资净额余额 901020元， r 7.24%,每期确认的融资收益上期末租赁投资净额r,本期租赁投资净额减少额,期末租赁投资净额余额,第2期确认融资收入 901020 7.24%65233.85,本期租金本期确
22、认的融资收益,上期期末租赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额,第2期投资净额减少额 225000 65233.85,第2期期末投资净额余额 901020 159766.15, 741253.85元, 159766.15,例：第2期期末投资净额余额 741253.85元,每期确认的融资收益上期末租赁投资净额r,本期租赁投资净额减少额,期末租赁投资净额余额,第3期确认融资收入 741253.85 7.24%,本期租金本期确认的融资收益,上期期末租赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额,第3期投资净额减少额 225000 53666.78,第3期期末投资净额余额 741253.85 171333.22
23、, 569920.63元, 171333.22, 53666.78,例：第3期期末投资净额余额 569920.63元,每期确认的融资收益上期末租赁投资净额r,本期租赁投资净额减少额,期末租赁投资净额余额,第4期确认融资收入 569920.63 7.24%,本期租金本期确认的融资收益,上期期末租赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额,第4期投资净额减少额 225000 41262.25,第4期期末投资净额余额 569920.63 183737.75, 386182.88元, 183737.75, 41262.25,例：第4期期末投资净额余额 386182.88元,每期确认的融资收益上期末租赁投资净
24、额r,本期租赁投资净额减少额,期末租赁投资净额余额,第5期确认融资收入 386182.88 7.24%,本期租金本期确认的融资收益,上期期末租赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额,第5期投资净额减少额 225000 27959.64,第5期期末投资净额余额 386182.88 197040.36, 189142.52元, 197040.36, 27959.64,第5期期末投资净额余额 189142.52元,注意：最后一期的计算用倒算法,最后一期期末投资净额余额行使优惠购买选择权支付的金额,最后一期投资净额减少额,上期末投资净额余额行使优惠购买选择权支付的金额,最后一期确认的融资收益,第6期期末
25、投资净额余额150元,第6期投资净额减少额 189142.52 150188992.52,本期租金最后一期投资净额减少额,第6期确认的融资收益225000 188992.52,36007.48,3、租赁期会计处理,（1）收取租金,借：银行存款,贷：长期应收款,同时确认融资收益,借：未实现融资收益,贷：主营业务收入,（2）初始费用摊销：按各期租赁收益与未实现融资收益总额比例计算应摊销初始费用,借：主营业务收入,贷：长期应收款,2005年,资产账面价值5002500 2/15=167,资产计税基础25002500 4 /5=500,暂时性差异167500333,递延所得税资产期末余额33315%50,递延所得税资产本期发生额755025,借：所得税费用 250000,贷：递延所得税资产 250000 （转回）,4、未担保余值发生变动时的账务处理,（融资租赁资产减值）,（1）减值时,借：资产减值损失,贷：未担保余值减值准备,同时确认相应的未实现融资收益,借：未实现融资收益,贷：资产减值损失,（2）如果租赁资产价值恢复：做相反分录,5、租赁期满时,（1）承租方行使优惠购买权,（2）存在担保余值,借：银行存款,贷：长期应收款,
