1、第二章 金融资产 一、单项选择题1. 某企业 2008 年 9 月 1 日收到不带息的应收票据一张，期限 6 个月，面值 1 000 万元，2008 年 11 月 1 日因急需资金，企业采用不附追索权转移金融资产的方式，将持有的未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为 950 万元，贴现息为 20 万元。满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是()。A.应收票据B.短期借款C.财务费用D.银行存款2. A 企业 208 年 10 月 1 日收到 B 公司商业承兑汇票一张，面值为 234 000 元，年利率为 5%，期限为 6 个月。则 208 年 12 月
2、 31 日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为()元。A.200 000B.234 000C.236 925D.237 0003. 2005 年 1 月 1 日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款 5 000 万元，合同利率和实际利率均为 10%，期限为 5 年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2005 年 12 月 31 日甲银行如期确认，并收到贷款利息，2006 年 12 月 31 日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为 2 100 万元，2007 年 12 月 31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金 1 00
3、0 万元，2007年 12 月 31 日该笔贷款的摊余成本为()万元。A. 2 110B.1 310C.1 110D.6 0004. 甲公司于 2007 年 2 月 10 日，购入某上市公司股票 10 万股，每股价格为 15.5 元( 其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股 0.5 元)，甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等 10 万元。则甲公司对该项投资的入账价值为()万元。A.145B.150C.155D.1605. 甲公司购入某上市公司股票 2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为()。A.交易性金融资产B.可供出
4、售金融资产C.长期股权投资D.持有至到期投资6. 关于可供出售金融资产的计量，下列说法正确的是()。A.应当按照取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额。B.应当按照取得该金融资产公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用记入当期损益。C.持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成本D.资产负债表日可供出售的金融资产应当以公允价值计量，而且公允价值变动记入当期损益。7. 资产负债表日，由于可供出售金融资产公允价值变动(该变动属于暂时性变动) 所引起的其公允价值低于其账面价值的差额时，会计处理为，借记()科目，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。A.资本公积其他资本公积B.投资
5、收益C.资产减值损失D.公允价值变动损益8. M 公司于 2008 年 1 月 1 日从证券市场购入 N 公司发行在外的股票 30 000 股作为可出售金额资产，每股支付价款 10 元，另支付相关费用 6 000 元。2008 年 12 月 31 日，这部分股票的公允价值为 320 000 元，M 公司 2008 年 12 月 31 日计入公允价值变动损益科目的金额为()元。A.0B.收益 20 000C.收益 14 000D.损失 20 0009. 2008 年 6 月 1 日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为 50 万元，账面价值为 48 万元;2008 年
6、 6 月 20 日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为 53 万元，则出售时确认的投资收益为()万元。A.3B.2C.5D.810. 2007 年 12 月 31 日某股份公司持有某股票 10 万股(划分为可供出售金融资产) ，购入时每股公允价值为 17 元，2007 年末账面价值为 204 万元，包括成本 170.4 万元和公允价值变动 33.6 万元，企业于 2008 年 6 月 2 日以每股 19 元的价格将该股票全部出售，支付手续费 1 万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是()万元。A.18.6B.33.6C.20D.1511. 2008 年 1 月 1 日，甲公司自证券市
7、场购入面值总额为 1 000 万元的债券。购入时实际支付价款 990 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2008 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，甲公司计算确定的实际年利率也为 5%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008 年末该项债券投资的公允价值下降为 700 万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。不考虑其他因素，则下列说法正确的是()。A.甲公司应于 2008 年末借记资本公积 300 万元B.甲公司应于 2008 年末确认资产减值损失 300 万元C.2008
8、年初该项可供出售金融资产的账面价值为 700 万元D.2008 年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为 35 万元12. 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不能通过损益转回的是()。A.应收款项的减值损失B.持有至到期投资的减值损失C.可供出售权益工具投资的减值损失D.贷款的减值损失13. 兴林公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款有关的账面余额为 300 万元，已计提坏账准备 30 万元，售价为 210 万元，双方协议规定不附追索权。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回 23.4(货款 20 万元，增值税销项税额为 3.4 万元)
9、，实际发生的销售退回由兴林公司负担。兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为()万元。A.26B.15.6C.36.6D.-39.514. 下列不属于金融资产部分转移的情形有()。A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等D.已经收到价款的 50%以上15. 2008 年 2 月 1 日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带
10、息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款 280 万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于 2008 年 1 月 1 日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为 300 万元，到期日为 2008 年 5 月 31 日。假定不考虑其他因素。2008 年2 月份，(假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理 )甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为()。A.0B.5 万元C.10 万元D.20 万元16. 甲公司 2006 年 9 月 1 日销售产品一批给丙公司，价款为 600 000 元 ，增值税为102 000 元，双方约定丙公司应于 20
11、07 年 6 月 30 日付款。甲公司 2007 年 4 月 10 日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为 520 000 元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为()。A.借：银行存款 520 000营业外支出 182 000贷：应收账款 702 000B.借：银行存款 520 000财务费用 182 000贷：应收账款 702 000C.借：银行存款 520 000营业外支出 182 000贷：短期借款 702 000D.借：银行存款 520 000贷：短
12、期借款 520 00017. 下列各项不作为企业金融资产核算的是()。A.购入准备持有至到期的债券投资B.购入不准备持有至到期债券投资C.购入短期内准备出售的股票D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资18. 下列各项中，不属于金融资产的是()。A.企业发行的认股权证B.持有的其他单位的权益工具C.持有的其他单位的债务工具D.企业持有的股票期权19. 下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是()。A.支付的交易费用B.支付的不含应收股利的购买价款C.支付的已到付息期但尚未领取的利息D.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利20. 企业购入 B 股票 20 万股，划分为交易性金融资产，支付的价
13、款为 103 万元，其中包含已宣告发放的现金股利 3 万元和支付交易费用 2 万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A.103B.98C.102D.105 21. 根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的是()。A.可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益B.持有至到期投资，初始汁量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益22. 持有交易
14、性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记()科目。A.投资收益B.交易性金融资产C.公允价值变动损益D.财务费用23. 企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是()。A.收到持有期间获得的现金股利B.收到持有期间获得的债券利息C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额24. 恒通公司于 2009 年 10 月 20 日，以每股 25 元的价格购入某上市公司股票 50 万股，划分为交易性金融资产，购买
15、该股票另支付手续费 20 万元。12 月 22 日，收到该上市公司按每股 2 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价为每股 28 元。2009 年 12 月 31 日该交易性金融资产的账面价值为()万元。A.1 250B.1 270C.1 400D.1 17025. 某股份有限公司 2008 年 6 月 28 日以每股 10 元的价格 (其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元)购进某股票 20 万股确认为交易性金融资产，6 月 30 日该股票价格下跌到每股 9 元;7 月 2 日如数收到宣告发放的现金股利 ;8 月 20 日以每股 12 元的价格将该股票全部出售。2008 年
16、该项交易性金融资产对损益的影响为()万元。A.24B.40C.80D.4826. 甲公司对外提供中期财务会计报告，2008 年 5 月 16 日以每股 6 元的价格购进某股票 60 万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利 0.1 元，另付相关交易费用 0.4 万元，于 6 月 5 日收到现金股利，6 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，7 月 15 日以每股 5.50 元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的处置损益为()万元。A. 54B.30C.-24D.-3027. A 公司购入 B 公司发行的期限为 5 年、到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力
17、持有至到期，A 公司应将该项投资划分为 ()A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款及应收款项D.可供出售金融资产28. 甲股份有限公司于 2008 年 4 月 1 日购入面值为 1 000 万元的 3 年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为 1 500 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 10 万元，另支付相关税费 10 万元。该项债券投资的初始入账金额为()万元。A.1 510B.1 490C.1 500D.1 52029. 恒通集团于 2007 年 3 月 20 日，以 1 000 万元的价格购进 06 年 1 月 1 日发行的面值 900 万元的 5 年期分期付
18、息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息 40万元， ，另支付相关税费为 5 万元。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为()万元。A.1 005B.900C.965D.980 二、多项选择题 1. 在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有()。A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益2. 下列情况中，
19、表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有()。A.持有该金融资产的期限确定B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况E.持有该金融资产的期限不确定3. 下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有()。A.计提持有至到期投资减值准备B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动C.确认到期一次还本付息持有至
20、到期投资利息D.收到分期付息持有至到期投资利息E.采用实际利率法摊销溢折价4. 关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有()。A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产5. 金融资产发生减值的客观证据，包括()。A.发行方或债务人发生严重财务困难B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等C.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组E.因发行方发生重大财务困
21、难，该金融资产无法在活跃市场继续交易6. 可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有()。A.资产减值损失B.资本公积其他资本公积C.可供出售金融资产 公允价值变动D.公允价值变动损益E.投资收益7. 下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有()。A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产减值准备”科目B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏
22、账准备”科目D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益8. 下列事项中，应终止确认的金融资产有()。A.企业以不附追索权方式出售金融资产B.企业采用附追索权方式出售金融资产C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购 三、计算题 1.
23、 2005 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限 5 年，划分为持有至到期投资,债券的面值 1 100 万元，公允价值为 961 万元(含交易费用为 10 万元) ，次年1 月 5 日按票面利率 3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定 2007 年 1 月 1 日甲公司预计本金的 50%将于2007 年 12 月 31 日赎回，共计 550 万元。乙公司 2007 年 12 月 31 日实际赎回 550 万元的本金。(1)编制 2
24、005 年购买债券时的会计分录;(2)计算在初始确认时实际利率;(3)编制 2005 年末确认实际利息收入有关会计分录;(4)编制 2006 年 1 月 5 日收到利息的会计分录;(5)编制 2006 年末确认实际利息收入有关会计分录;(6)编制调整 2007 年初摊余成本的会计分录;(7)编制 2007 年 1 月 5 日收到利息的会计分录;(8)编制 2007 年末确认实际利息收入有关会计分录;(9)编制 2007 年末收到本金的会计分录;(10)编制 2008 年 1 月 5 日收到利息的会计分录;(11)编制 2008 年末确认实际利息收入有关会计分录;(12)编制 2009 年 1
25、月 5 日收到利息的会计分录;(13)编制 2009 年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。2. 甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000 元，增值税销项税额为 17 000 元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为 3 个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下：(1)编制销售实现时的会计分录;(2)假定 3 个月后，应收票据到期，甲企业收回款项 117 000 元，存入银行，编制相关的会计分录;(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额 112 660 元，编制相
26、关的会计分录。3. 安信公司有关可供出售金融资产业务如下：(1)2006 年 1 月 1 日，安信公司从股票二级市场以每股 33 元的价格购入华康公司发行的股票 200 万股，占华康公司有表决权股份的 5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用 150 万元。(2)2006 年 5 月 10 日，华康公司宣告发放上年现金股利 1 800 万元。(3)2006 年 5 月 15 日，安信公司收到现金股利。(4)2006 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 29.25 元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(5)2007 年，华康公司因违犯相关证券法规，
27、受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至 2007 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 13.5 元。(6)2008 年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 12 月31 日，该股票的市场价格上升到每股 22.5 元。(7)2009 年 1 月 31 日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为 18 元。假定不考虑其他因素。要求：(1)编制 2006 年 1 月 1 日安信公司购入股票的会计分录。(2)编制 2006 年 5 月 10 日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。(3)编制 2006 年 5 月 15 日
28、安信公司收到上年现金股利的会计分录。(4)编制 2006 年 12 月 31 日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。(5)编制 2007 年 12 月 31 日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。(6)编制 2008 年 12 月 31 日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。(7)编制 2009 年 1 月 31 日安信公司将该股票全部出售的会计分录。4. A 公司于 2007 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期、票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1月 1 日
29、，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1 000 万元，实际支付价款为 1005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为 6%。假定按年计提利息。2007 年 12 月 31 日 B 公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元(不属于暂时性的公允价值变动) 。2008 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925 万元。2008 年 2 月 20 日，A 公司以 890 万元的价格出售所持有的 B 公司的债券。要求：编制 A 公司从 2007 年
30、 1 月 1 日2008 年 2 月 20 日上述有关业务的会计分录。四、综合题 1. 九州公司于 2009 年 3 月 10 日以每股 5 元的价格 (含长虹公司按照每股 0.2 元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票 500 万股，另支付交易费用 3 万元，九州公司作为可供出售金融资产核算;3 月 12 日收到现金股利;11 月 10 日九州公司以每股 5.6 元出售股票 300 万股，另付税费 1.20 万元;12 月 31 日该股票每股市价为 5.3 元;2010 年 7 月26 日以每股 4.8 元，出售股票 100 万股，另付税费 2.80 万元。要求：编制九州公司有
31、关可供出售金融资产的会计分录。2. 海昌公司有关金融资产的资料如下：(1)2008 年 1 月 1 日， 购入面值为 100 万元，年利率为 6%的 A 债券。取得时，支付价款 106 万元(含已宣告尚未发放的利息 6 万元) ，另支付交易费用 0.5 万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)2008 年 1 月 5 日，收到购买时支付价款中所含的利息 6 万元。(3)2008 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元。(4)2009 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2008 年度的利息 6 万元。(5)2009 年 4 月 20 日，海昌公司出售 A 债
32、券，售价为 108 万元。要求：编制海昌公司有关金融资产的会计分录。参考答案 一、单项选择题1答案 A解析 不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：借：银行存款(按实际收到的款项 )坏账准备(转销已计提的坏账准备 )财务费用(应支付的相关手续费 )营业外支出(应收票据的融资损失 )贷：应收票据(账面余额 )营业外收入(应收票据的融资收益 )资产减值损失(出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额)2答案 C解析 208 年 12 月 31 日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234 000+234 0005%3/12=236 925(元)。
33、3答案 B解析 2005 年底贷款的摊余成本=5 000(万元)2006 年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5 000+500(2006 年的未收到的利息)=5 500(万元)2006 年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元)计提减值损失后 2006 年底贷款的摊余成本为 2 100 万元。2007 年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 10010%=1 310(万元) 。本题相关的会计分录：2005 年 1 月 1 日发放贷款时：借：贷款本金 5 000贷：吸收存款 5 0002005 年年末确认利息收入：借：应收利息 500贷：利息收入 500借：存放中
34、央银行款项 500贷：应收利息 5002006 年年底，确认贷款利息：借：应收利息 500贷：利息收入 5002006 年年底确认减值损失 3400 万元借：资产减值损失 3 400贷：贷款损失准备 3 400借：贷款已减值 5 500贷：贷款本金 5 000应收利息 5002007 年年底确认收到贷款利息 1 000 万元：借：存放中央银行款项 1 000贷：贷款已减值 1 000按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2 10010%=210(万元)借：贷款损失准备 210贷：利息收入 2102007 年底，贷款的摊余成本=2 100-1 000+210=1 310(万元)。4答案
35、 D解析 可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额，但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。该投资的入账价值=(15.5-0.5)10+10=160(万元)5答案 B解析 企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产。6答案 A解析 选项 B，取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额;选项 C，可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益;选项 D，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入资本公积。7
36、答案 A解析 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。8答案 A解析 不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-其他资本公积)。9答案 C解析 本题涉及到的分录：借：银行存款 53贷：可供出售金融资产 50投资收益 3借：资本公积其他资本公积 2贷：投资收益 2所以，出售时确认的投资收益 5(3+2)万元。10答案 A解析 出售时的分录为：借：银行存款 189(1910-1)投资收益 15贷：可供出售金融资产-成本 170.4-公允价值变动 33.6借：资本公积 33.
37、6贷：投资收益 33.6所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6(万元)11答案 B解析 公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失” ，所以选项 B 正确，选项 A 错误;选项 C 应是 2008 年年末可供出售金融资产的账面价值 700 万元;2008 年年初可供出售金融资产账面价值 1 000 万元。选项 D，确认的投资收益为 50(1 0005%)万元。12答案 C解析 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积13答案 C解析
38、300-210-30-23.4=36.6(万元) ，会计处理为：借：银行存款 210坏账准备 30其他应收款 23.4营业外支出 36.6贷：应收账款 30014答案 D解析 金融资产部分转移，包括下列三种情形：(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的 90%转移等。(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的 90%转移等。对收取价款的比例并没有限定。15答案 A解析 该业务属于附追索权的票据贴现，
39、相当于抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款” ， “短期借款利息调整” ，贷记“短期借款成本” ，所以影响利润总额的金额为 0。若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对 2 月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑。16答案 A解析 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确
40、认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。17答案 D解析 购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算。18答案 A解析 企业发行的认股权证属于金融负债。19答案 B解析 交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。20答案 B解析 支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为 98(103-3-2)万元。21答案 A解析 可供出售金融资产，初始计量为
41、公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。22答案 A解析 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。借：应收股利贷：投资收益借：应收利息贷：投资收益23答案 C解析 选项 AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益;C 选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”;D 选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。24答案 C解析 该项投资初始确认的金额为：5025=1 250(万元);投资后被投资企业分派现金股利时，应
42、确认投资收益 502=100(万元);12 月 31 日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为 5028=1 400(万元 )，所以该交易性金融资产的账面价值为市价 1 400 万元。25答案 D解析 2008 年损益影响=1220-(10-0.4) 20=48(万元)26答案 B解析 出售该交易性金融资产的处置收益=60(5.5-5)=30(万元)本题参考会计分录：借：交易性金融资产 354 60(6-0.1)应收股利 6 (600.1)投资收益 0.4贷：银行存款 360.4借：银行存款 6贷：应收股利 6借：公允价值变动损益 54(354-605)贷：交易性金融
43、资产 54借：银行存款 330(605.5)贷：交易性金融资产 300投资收益 30借：投资收益 54贷：公允价值变动损益 5427答案 B解析 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A 公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。28答案 C解析 对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息) 。债券投资的初始入账金额 1 500(1 500-10+10)万元。29答
44、案 C解析 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。本题分录应为：借：持有至到期投资成本 900应收利息 40持有至到期投资利息调整 65贷：银行存款 1 005 二、多项选择题1答案 ABC解析 企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，
45、那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。2答案 BCDE解析 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：(1)持有该金融资产的期限不确定。(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎
46、回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。3答案 ACE解析 选项 B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值;确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项 D 不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。4答案 CD解析 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产
47、之间，也不得随意重分类。5答案 ABCDE解析 以上选项均为金融资产发生减值的客观证据。6答案 ABC解析 可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产公允价值变动”核算;选项 D 不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目。7答案 ABD解析 A 选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。B
48、 选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D 选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据” 、 “应收账款” 、 “预付账款” 、 “应收利息” 、 “其他应收款” 、 “长期应收款”等科目。8答案 AD解析 下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产(1)企业采用附追索权方式出售金融资产(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按
49、固定价格将该金融资产回购(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约( 即买入方有权将金融资产反售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权(4)企业(银行 )将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。三、计算题1答案 (1)编制 2005 年购买债券时的会计分录借：持有至到期投资成本 1 100贷：银行存款 961持有至到期投资利息调整 139(2)计算在初始确认时实际利率33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)计算结果：r=6%(3)编制 2005 年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息=1 1003%=33(万元)实际利息收入=961
