1、刘 皓,非流动资产无形资产,通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌 握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方 法；掌握无形资产的会计处理。,学习目的与要求,重点无形资产的入账价值的确认。难点自创无形资产,教学重点与难点,一、无形资产的概述(一)无形资产的概念及特征无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。,自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；
2、难以合理分配的，应当全部作为固定资产。,中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十五条规定：无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。,二、无形资产的取得,第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。,所得税法实施条例,第六十六
3、条 无形资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； （三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,资源图示,由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成,应当按照评估价值和相关税费确定,按照购买价款、相关税费和相关的其它支出（含相关的借款费用）确定,外 购,投资者投入,自行开发,借：无形资产贷：银行存款库
4、存现金应付利息,借：无形资产贷：实收资本资本公积,开始 研究阶段 资本化 开发阶段 预定 研发 费用化 条 件 资本化 用途发生支出时 发生支出时 借：研发支出-费用化支出 借：研发支出-资本化支出贷：银行存款等 贷：银行存款等月末 达到预定用途 借：管理费用 借：无形资产贷：研发支出-费用化支出 贷：研发支出-资本化支出,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；,具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；,有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力
5、使用或出售该无形资产；,归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,无形资产取得的账务处理 1.购入无形资产 【例】某企业以500 000元向国外引进一项专有技术 。,2.投资者投入的无形资产小企业收到投资者投入的无形资产，应当按照评估价值和相关税费，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”科目。 【例】某合营企业在开办时，对方以土地使 用权作价投资，评估价值和相关税费为3 000 000元 。,【例】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费400 000元、人工工资100 000，以及其他费用300000，总计800 000元，其中，符合资本化条件的支
6、出为500 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,实施条例分别就费用化和资本化处理的研究开发费用的加计扣除作了规定，即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,该企业研究开发专利技术的费用化支出为研究阶段支出：企业开发阶段费用化支出30万元；加计扣除金额为15万元；形成的无形资产会计成本为50万，在规定的摊销期限内按75万元进行摊销；,4购入的土地使用权小企业自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之
7、间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。,【例】2013年1月1日，强力公司购入一块土地的使用权，以银行存款支付土地出让金900万元。借：无形资产土地使用权 9 000 000贷：银行存款 9 000 000,（三）无形资产摊销,第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）小企业不能可靠估计无形资产使
8、用寿命的，摊销期不得低于10年。,所得税法实施条例,第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。,小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。 无形资产摊销的账务处理 【例】企业购买某项专利的原始成本为120 000元，有效期限为10年。 月摊销额120 000/（1012）1 000(元),强力公司2013年2月30日购进某商标使用权，其实际成本720万元
9、，有效期6年。其摊销处理： 2013年2月开始摊销： 720612=10 借：管理费用 100 000贷：累计返销 100 000,强力公司2013年5月1日购进某专利技术，用于A产品的生产。其实际成本120万元，有效期5年。其摊销处理： 2013年5月开始摊销： 120512=2万元 借：制造费用A产品 20 000贷：累计返销 20 000,（四）.无形资产出租的核算,小企业出租无形资产取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销 ”等科目。,例 2013年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，
10、租期为4年，每年收取租金150 000元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2012年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。 甲公司的账务处理为：,（1） 每年取得租金 借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入出租商标权150 000（2） 按年对该商标权进行摊销 借：其他业务成本商标权摊销 120 000 贷：累计摊销 120 000计算应交的营业税 借：营业税金及附加（150 0005%） 7 500贷：应交税费应交营业税 7 500,（五）
11、.无形资产处置的核算小企业因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产，应当按照取得的出售无形资产的价款等处置收入，借记“银行存款”等科目，按照其已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费应交营业税”、“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目。,例】乙企业将其拥有的一项专利权出售，专利取得时的成本320 000元，实际取得价款300 000元，应交的营业税15 000元，该专利权的累计摊销价值为80 000元。 企业的账务处理如下：借：银行存款
12、 300 000累计摊销 80 000贷：无形资产专利权 320 000应交税费应交营业税 15 000营业外收入出售无形资产收益 45 000,无形资产报废 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。,例 甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非
13、专利技术的成本为90000元，已摊销6年，该项非专利技术的残值为0.假定不考虑其他相关因素。 甲企业的账务处理为： 借：累计摊销 54000营业外支出处置非流动资产损失 36000贷：无形资产专利权 90000,无形资产涉及的税收政策,第九十条 企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。具体规定,关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知 财税2010111号 一、技术转让的范围，专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植
14、物新品种、生物医药新品种，以及财政部国家税总规定的其他技术。 其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。 二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上(含5年)全球独占许可使用权的行为。 三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省及以上上科技部门认定，跨境的技术转让须经省及以上商务部门认定，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省及以上科技部门审批。 居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。 四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术
15、转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。,第八节 长期待摊费用,通过学习，掌握长期待摊费用的核算内容 掌握长期待摊费用的会计处理。,学习目的与要求,重点难点长期待摊费用的摊销规定。,教学重点与难点,长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销 期限在1年以上（不含1年）的各项费用。 包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、 经营租入固定资产的改建支出、固定资产 的大修理支出和其他长期待摊费用等。,(一)长期待摊费用概述,固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。 与税法表述完全一致,二、
16、长期待摊费用摊销长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。,三、长期待摊费用的核算,小企业发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。 按月采用年限平均法摊销长期待摊费用，应当按照长期待摊费用
17、的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记长期待摊费用科目。,【例】2013年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料50万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8.5万元;用银行存款支出为18万元;有关人员工资等职工薪酬43.5 万元。2010年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，丙公司如下会计处理。,计入长期待摊费用=58.5+18+43.5=120(万元)每月摊销=120/10/12=1(万元),长期待摊费用的账务处理,小企业会计准则在资产的处理方
18、面有哪些变化？,一、统一采用历史成本计量 在会计计量方面，企业会计准则规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。 1.对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。,2.对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求
19、在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,二、统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价 在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,三、统一采用成本法核算长期股权投资
20、在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。,四、资产折旧或摊考虑税法的规定 企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用
21、寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。,五、长期待摊费用处理与税法保持一致 企业会计准则规定，“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式
22、租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。,六、对不能取得或者不好取得的成本采用评估价值。投资者投入的存货、盘盈存货的成本 、非货币性资产交换取得的长期股权投资 、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产（按市场价格或评估价值的比例对总成本进行分配） 、
23、投资者投入固定资产 、投资者投入的无形资产 、盘盈固定资产的成本,七、营业外收支应用更为广泛 坏账损失，无法收回的长期投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失、处置固定资产的损益、处置无形资产的损益、盘亏或盘盈固定资产 、存货的毁损、报废损失。 以上都是记到营业外收支，不再按会计准则分类计入到相关科目。,其他变化,短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益，不再冲减投资成本处理。 明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。 在建工程以竣工决算为转入固定资产 。,欢迎大家补充,需要说明的一个问题,在计算折旧方法时介绍了工作量法，（教材第105面也有介绍）。 小企业会计准则第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 年限平均法不能包括工作量法。在没有相关文件出台的情况下，不建议采用工作量法。,谢谢大家！,
