审计实务 (4).ppt

1、,3,我国审计的组织形式,审计学（第六版）,政府审计机构,学习内容,内容 1 - 1,民间审计机构,内容 1 - 2,内部审计机构,内容 1 - 3,内容 1 - 4,注册会计师的职业道德和法律责任,第一节 政府审计机构,政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。,一、政府审计机关及其人员,政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。,政府审计人员,指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权的人员。 包括： 国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅、局的厅、局长、各级审

2、计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。 国家公务员 职称：高级审计师、审计师、助理审计师,审计长：刘家义,毕业于西南财经大学，2007年7月26日出任国家审计署党组书记。 2007年10月当选为中国共产党第十七届中央委员会委员。 2008.3月出任国家审计署审计长。,政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，有规定的处理权。,二、政府审计机关的职责权限,政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。,1、政府审计机关的主要职责,2、政府审计机关的权限,3、政府审计机关审计监督活动的原则,合法性原则； 独立性原则； 强制

3、性原则。,三、最高审计机关国际组织,最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。,第二节 内部审计机构 （自学）,一、民间审计组织及人员,2. 中国注册会计师协会,民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。,第三节 民间审计组织,1、民间审计组织,中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。,民间审计人员主要由注册会计师所组成。,3、民间审计人

4、员,报考条件,（1）高等专科及专科以上学历； （2）会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中级以上技术职称。,考试组织,全国注册会计师考试委员会组织领导全国统一考试工作，确定考试组织工作原则，制定考试组织工作方针、政策，审定考试大纲，确定考试命题，处理考试组织工作中的重大问题，指导地方考试委员会工作。,考试科目和成绩认定,6+1门课，两阶段，考试范围在考试大纲中确定。 考试每科实行百分制，60分为成绩合格分数线。,注册登记,通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，申请加入注册会计师协会成为非执业会员，但不能执业。要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工

5、作经验，并符合其他审批条件。,二、民间审计的业务范围,鉴证业务,税务服务业务,管理咨询业务,会计服务业务,电子商务保证 保健效果保证 信息系统质量评估 综合风险评估等,消极保证,三、西方国家的民间业务组织,独资,有限责任合伙制,普通合伙,有限责任公司制,我国目前两种会计师事务所设立及审批条件比较,国际“四大”会计师事务所,安永,普华永道,德勤,毕马威,从1936年到现在，普华永道会计公司一直掌握着奥斯卡的“命脉”。评委的选票由他们公司派人来核计，此外，计票方式始终采取的是最古老的措施人工计票，坚决不用电脑，因此有人称这种保密方式比美国大选还要安全。,第82届奥斯卡颁奖典礼片段,2010我国会计

6、师事务所综合评价前20名,第四节 审计职业道德准则 和法律责任,1996年12月26日，中注协印发了审计人员职业道德基本准则。 一般原则、 专业胜任能力与技术规范、 对客户的责任、 对同行的责任、 其他责任,一、注册会计师的职业道德,基本要求，也是原则性要求。 独立原则 客观原则 公正原则,一般原则、,小张和小李共同投资开办了一家公司，收益良好，2005年小李表示想到高等学校继续深造，所以要转让股份，他们决定聘请注册会计师对该公司2004年度会计报表进行审计，以此合理确定股份出售价格，2005年1月，注册会计师提交了审计报告，并收取了2万元审计费用。 老王一直看好该公司，表示有意购买。在阅读完

7、审计报告商谈股份转让价格时，他表示了担忧：吃人嘴软，拿人手短。注册会计师收了小张和小李的钱，会不会就此偏向他们呢？,指审计人员在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上保持独立。 实质上的独立，是要求审计人员与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系。 形式上的独立是对第三者而言的，审计人员必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来审计人员是独立的。,独立原则,规定： 会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。 执行审计或其他鉴证业务的审计人员如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。,可 能

8、损 害 独 立 性 的 因 素,经济利益,自我评价,关联关系,外界压力,1.经济利益对独立性的损害，,1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益（如租用客户的办公楼，个人持股）或重大的间接经济利益（如借钱给客户的重要投资者，CPA的姐姐持股） 2）收费主要来源于某一鉴证客户；（客大欺主） 3）过分担心失去某项业务； （经济利益，其他利益,如:此业务是政府委派的业务）,4）与鉴证客户存在密切的经营关系； (如代理客户的产品，提成） 5）对鉴证业务采取或有收费的方式； 6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。,2.自我评价对独立性的损害：,1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或

9、能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工（如会计、关键内部控制的授权人）； 2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（代作会计报表） 3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（代设内控，内审人员）,3.关联关系对独立性的损害：,1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； （家庭成员：父母、配偶、子女、兄弟姐妹） 2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；,3)会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 4)接受鉴证

10、客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,4.外界压力对独立性的损害：,1）在重大会计、审计等问题上与审计客户存在意见分歧而受到威胁； 2）受到有关单位或个人不恰当的干预（如朋友、行政单位领导；） 3）受到审计客户降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围。,ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： 要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。,

11、（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。,（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。,（3）B注

12、册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。 不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。,（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。 影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。,客观原则,客观原则指审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述应持客观态度，实事求是，不允许因成见或偏见影响其分析、处理

13、问题的客观性。 不为他人所左右。 也不得因好恶影响分析。,公正原则,公正原则是指审计人员应当公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方。不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。,返回,2.专业胜任能力与技术规范,保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范。 不得承办不能胜任的业务。 在执业时保持应有的职业谨慎。 在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。,不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。 不对未来事项的可实现程度作出保证。（盈利预测等） 对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理

14、。,3.对客户的责任,按时保质的完成委托业务的责任。 保密的责任。 这一责任不因业务约定的终止而终止 按规定标准收费的责任。 A.不允许以或有收费的形式为客户提供鉴证业务。如发表不同审计意见不同的收费。非鉴证业务可以。如咨询服务。 B.在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算。,4.对同行的责任,配合同行工作，与同行保持良好关系。 不得损害同行利益。 不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。 不得以不正当手段与同行争揽业务。,（5）其他责任,不得有损害职业形象的行为。 不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 如： 暗示有能

15、力影响法院、监管机构或类似机构及其官员； 作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实； 与其他注册会计师进行比较； 不恰当地声明自己是某一特定领域的专家； 作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。,不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务； 不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务； 不得向客户收取服务费之外的任何利益； 不得允许他人以本所的名义承办业务。,安然事件及其启示,（一）安然公司的基本情况 安然公司的成长历程 安然公司成立于1985年。由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气（InterNorth）公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯雷，他既是安然公司

16、的主要创立者，也是安然公司创造神话并在后来导致危机的关键人物。,第一步，安然公司实现经营模式的转变，开创了新的天然气现货交易模式。 （初期）主要从事天然气的采购和出售 游说政府放松对能源工业的管制 利用管道 做天然气贸易第二步，安然公司成功地将公司核心业务由天然气转为动力和发电领域。 第三步，引入天然气方面的衍生产品交易，创造出一种新型能源交易运营机制。第四步，进军电子商务，创建因特网交易平台。,从1990年到2000年的10年间，安然公司的销售收入从59亿美元上升到了1008亿美元，净利润从2.02亿美元上升到9.79亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象，200

17、0年8月，安然股票攀升至历史最高水平，每股高达90.56美元，与此同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，2000年，在美国财富杂志的“美国500强”大排队中位列第7名，在世界500强中位列第16位，并在财富杂志的调查中连续年荣获“最具创新精神的公司”称号。,财务报表是整个事件的“导火索”2001年10月22日，he S网站发表文章进一步披露出安然与另外两个关联企业Marlin2信托基金和Osprey信托基金的复杂交易，安然通过这两个基金举债34亿美元，但这些债务从未在安然季报和年报中披露。同一天，美国证券交易委员会盯上了安然，要求安然公司主动提交某些交易的细节内容，并于10月31日开始对安然公司

18、进行正式调查，至此，安然事件终于爆发。在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月8日，安然向美国证监会递交文件，承认做了假帐：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，隐藏债务25.85亿美元。通过大约3000家SPE进行自我交易、表外交易融资、编造利润，管理层从中非法获益。,就在安然公司奄奄一息之际，证券评级公司雪上加霜，大幅调低对安然的评级。2001年11月28日，标准普尔公司将安然的评级由调低至，即垃圾股，并将安然从标准普尔成分股指数中剔除。与此同时，穆迪投资服务公司也宣布将安然公司的评级由aa3调低至。其它一些评级公司也纷纷调低了对安然公司的评级。在接二连三的坏

19、消息中，2001年11月30日，安然股价跌至0.26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。2001年12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产价值高达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。,2002年1月15日，纽约证券交易所正式宣布，由于安然公司股票交易价格在过去30个交易日中持续低于1美元，决定根据有关规定，将安然公司股票从道琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易，至此，安然这个曾经辉煌一时的能源巨人已完全崩塌。,安然公司是如何造假的？ 安然公司通过政府放松能源管制获得了发展机会，通过大力发展金融衍生产品交易和电子商务使公司规模得以迅速

20、扩大，然而，当美国经济陷入衰退时，能源价格下降，网络经济泡沫破裂，股市下跌，安然的能源业务和金融衍生产品交易及电子商务都受到重大影响，面对这种情况，安然面临重大抉择，是实话实说，承认公司面临困境，还是通过不正当手段，继续“维持高增长”，继续创造神话，在当时普遍浮躁的气氛中，安然选择了后者。,安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。这一切都是经过精心策划，看上去似乎无懈可击，环环相扣，从法律上和财务准则上很难找出毛病，但一旦某一个环节出现问题，造假链条就会中断，问题就会彻底暴露。,安达信的发展历程,安达信公司（Art

21、hur Andersen）成立于1913年，由美国芝加哥大学教授阿瑟安达信先生创建。 1916年，安达信公司成为业内首家采用一套正式招聘大学毕业生计划的专业会计师行。 1924年，统一所有办事处，确保以“同一声音”对外。 1932年，在经济大萧条时期，安达信公司因帮助一家处在破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘请安达信做顾问。 1955年在墨西哥城开设首家美国以外的分公司。,20世纪70年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球培训中心。 1972年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分公司。 1973年，向公众发布首份由国际专业会计师行编制的年报。

22、 1979年，成为全球最大的会计专业服务公司，合伙人多达1000多人。 1987年正式进入中国市场，后在中国设立合作制会计师事务所安达信华强会计师事务所。 到2001年，安达信在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人、85000名员工，业务收入高达93亿美元。,安达信在安然事件中扮演了什么角色？,（）安达信明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露。 （）安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突。（2001年，安然向安达信支付的费用达5200万美元，其中2500万是审计费用，2700万是顾问费用） （）安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系。 （安然的会计主任加入公司前为安达信高级经理。安

23、然的财务总监大学毕业后曾在安达信任审计经理。） （）销毁文件，妨碍司法调查。（安达信的一名合伙人在得知美国证监会将对安然公司展开调查后，下令销毁为数不少有关安然的文件和电子邮件 ）,二、注册会计师的法律责任,1.工作责任,负责人：审计结论和整个会计师事务所的工作成果；,负责人：审计结论和整个会计师事务所的工作成果；,项目负责人：确定审计项目、制定计划、确定审计程序、形成报告；,审计工作人员：对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负责。,1）过失责任,过失：未能遵循执业准则的要求执行业务。,普通过失：没有完全遵循执业准则的要求 执行审计业务。,2.法律责任,重大过失：根本没有遵循执业准则的（主要）要求执行审计业务。,2.欺诈责任,欺诈：为了欺骗他人，明知被审单位的财务报表具有重大错报却加以虚伪的陈述，而出具无保留意见审计报告。,责任：行政责任；民事责任；刑事责任,1.遵循执业准则和执业道德要求；,三、法律责任的预防,2.谨慎选择委托单位；,3.招收合格的注册会计师助理人员；,4.严格签订审计业务约定书；,5.深入了解委托单位的业务；,6.聘请懂行的律师。,