1、第 1 页 共 5 页“免、抵、退”税之 基本会计处理方法“免、抵、退“税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法） 、单证是否齐全（纸质单证、电子数据） 、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定） 、特准退税（有的需要参与“免、抵、退 “税计算） 、年终清算（2004 年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了“免、抵、退“ 税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同
2、解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。“免、抵、退“税会计核算举例例 1：某生产型外商投资企业，2004 年 12 月出口销售额（CIF 价）110 万美元，其中有 40 万美元（FOB 价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费 10 万美元，内销销售收入（不含税价）200 万元人民币，当期进项发生额 80 万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，美元汇率为 8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款-XX 公司（美元） 9,097,000贷：主营业务收入-外销收入 8,270,000其他应付款-
3、运保费 827,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX 公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主营业务成本 330,800贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 330,800第 2 页 共 5 页（5）计算应退
4、税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000330,800）129,200免抵退税额（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额129,200免抵税额645,060129,200515,860根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 129,200贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 129,200根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515,860贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 515,860例 2：若该企业 2005 年 1 月出口销售额（FOB
5、 价）80 万美元，其中当月出口有 30 万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到 2004 年 12 月出口货物的报关单（退税专用联）20 万美元，内销销售收入（不含税价）200 万元人民币，当期进项发生额 80 万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在 2004 年 12 月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB 价）为 5 万美元，该企业销售的货物的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，美元汇率为 8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX 公司（美元） 6,616,000贷：主营业务收入-外销收
6、入 6,616,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX 公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800,0008.27（17%13%）264,640第 3 页 共 5 页借：主营业务成本 264,640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 264,640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵
7、税额（340,000（800,000264,640）195,360免抵退税额（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额195,360免抵税额752,570195,360557,210根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 195,360贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 195,360根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 557,210贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 557,210（6）根据退运货物的原出口销售额：借：以前年度损益调整 413,500贷：应收账款
8、-XX 公司（美元） 413,500（7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金） 53,755贷：银行存款 53,755例 3：若该企业 2005 年 3 月出口销售额（FOB 价）80 万美元，其中当月出口有 30 万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到 2004 年 12 月出口货物的报关单（退税专用联）10 万美元，2005 年 1 月出口货物的报关单（退税专用联）30 万美元，内销销售收入（不含税价）200 万元人民币，当期进项发生额 80 万元人民币，当月支付 2004 年 12月出口货物的运保费 8 万美元，当月发生一笔退运业
9、务，退运货物是在 2005 年 1 月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB 价）为 6 万美元，该企业销售的货物的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，美元汇率为 8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX 公司（美元） 6,616,000贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000（2）根据实现的内销销售收入：第 4 页 共 5 页借：应收账款-XX 公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据采购的原材料：借：原材
10、料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,0008.27496,200借：主营业务收入-外销收入 496,200贷：应收账款-XX 公司（美元） 496,200（5）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主营业务成本 244,792贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 244,792（6）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000244,792）215,
11、208免抵退税额（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额215,208免抵税额967,590215,208752,382根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 215,208贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 215,208根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 752,382贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 752,382（7）根据支付的 2004 年 12 月的运保费：借：其他应付款-运保费 661,600贷：银行存款 661,600（8）调整
12、2004 年 12 月预估运保费的差额：第 5 页 共 5 页调整出口销售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他应付款-运保费 165,400贷：以前年度损益调整 165,400调整主营业务成本（100,00080,000）8.27（17%13%）6,616借：以前年度损益调整 6,616贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 6,616调整免抵退税额（100,00080,000）8.2713%21,502借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 21,502贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 21,502（9）对 2004 年 12 月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税专用联）的 10 万美元视同内销征税：对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,0008.2717%140,590借：以前年度损益调整 140,590贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 140,590冲减已结转的主营业务成本：100,0008.27（17%13%）33,080借：以前年度损益调整 33,080贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 33,080调整已办理的免抵退税额：100,0008.2713%107,510借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 107,510贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 107,510
