1、存 货 一、存货概述(一)存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。 (二)存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,存 货 其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 存货的相关税费是指企业购买存货发
2、生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,存 货商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
3、 【例题】某商品流通企业采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。A2 B2.1 C2.34 D2.44 【答案】B 【解析】单位成本=（1002+10）100=2.1(万元/件)。,存 货2存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 3存货的其他成本存货的其他成本是指除采购
4、成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,存 货存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。 存货成本的构成如下图所示：,存 货存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途
5、中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。,存 货(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1非正常消耗的直接
6、材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,存 货 （三）发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 在
7、实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。 1个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。,存 货 （三）发出存货的计价方法2先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行
8、计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。,存 货 （三）发出存货的计价方法2先进先出法假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表1-4所述。,存 货 （三）发出存货的计价方法3.月
9、末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 计算公式如下： 存货单位成本=月初库存存货（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本 或 本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本。,存 货 （三）发出存货的计价方法4.移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上
10、原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：库存原有存货 本次进货 存货单位成本= 的实际成本 + 的实际成本 原有库存存货数量 + 本次进货数量 本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,存 货 二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购
11、件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 (一)采用实际成本核算 1.科目设置“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。,存 货二、原材料“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入
12、库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。,存 货 二、原材料2.账务处理 (1)购入材料 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。发票账单与材料同时到达,银行存款等 原材料购入原材料应交税费应交增值税（进项税额）,存 货二、原材料 发票账单已到、材料未到,银行存款等 在途物资 原材料购入时 材料到达验收入库时应交税费应交增值税（进项税额/待抵扣进项）,存 货二、原材料 材料已到、发票账单未到,应付账款 原材料月末，按材料的估计价值入账下月初作相反分录冲回,存 货二、原材料 采用预付货款的方式采购材料,应付账款 预付账款 原材料等预付货款 收到货物补付货款应交税费应交增值税（进项税额）收到退回多预付的款项,存 货二、原材料 （2）发出材料,
