1、企业会计准则第6号 无形资产,第一节:无形资产的概述 第二节:无形资产的初始计量 第三节:无形资产的后续计量 第四节:无形资产的处置,第一节：无形资产概述,一.无形资产的概念无形资产:指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,二、无形资产的确认无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件，才能确认。 1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。,三.无形资产的基本特征 1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性 3.无形资产属于非货币性资产,四.无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权著作权、特许权、土地使用权等。,注意
2、： 1.土地使用权属于无形资产的范围 ,但是如果企业改变土地使用权的用途 , 用于出租或者增值目的的时候 ,要把土地使用权作为投资性房地产进行核算。 2.不属于无形资产核算的其他无形的资产:合并中形成的商誉，关于石油天然气矿区的权益 。,第二节:无形资产的初始计量,无形资产的初始计量：无形资产通常是按实际成本计量。,无形资产的取得方式： 外购的无形资产 .企业合并中取得的无形资产 .投资者投入的无形资产 .非货币性资产交换取得的无形资产 .通过债务重组取得的无形资产 .政府补助取得的无形资产 自行研究开发形成的无形资产,一.外购的无形资产:购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途
3、所发生的其他支出。 注意：土地使用权取得的无形资产购入无形资产超过正常信用条件延期付款的,关于土地使用权应注意的情况（共三点）： 1.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而作为无形资产进行核算。,续上： 2. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 3. 企业外购的房屋建筑物，价款中包括土地以及建筑物的价值，在土地和地上建筑物之间进行分配，无法在地上建筑物和土地使用权之间进行分配的，全部作为固定资产。,购入无形资产超过正常信用条件延期付款的： 其实质上具有融资性质的
4、，应按所购无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。,例1：某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款300万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。,有关会计处理如下： 无形资产现值=300万1.8334=550.02万元 未确认融资费用=600万550.02万=49.98万元 第一年应确认融资费 =550.02万6%=33.0012万元 第二年应确认融
5、资费=49.98万33.0012万=16.9788万元,取得时： 借：无形资产商标权 550.02万元未确认融资费用 49.98万元贷：长期应付款 600万元,第一年底付款时： 借：长期应付款 300万元贷：银行存款 300万元 借：财务费用 33.0012万元贷：未确认融资费用 33.0012万元,第二年底付款时： 借：长期应付款 300万贷：银行存款 300万 借：财务费用 16.9788万元贷：未确认融资费用 16.9788万元,二.企业合并中取得的无形资产成本 ： (1)同一控制下的企业合并：按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本。 (2)非同一控制下的企业合并：购买方
6、取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。,三.投资者投入的无形资产的成本:应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,例2：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为1500万元，按照市场情况估计其公允价值为2000万元，已办妥相关手续。借：无形资产 2000万元贷：实收资本 1500万元资本公积 500万元,四.通过非货币性资产交换取得的无形资产：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的, 在发生补价的情况下，以
7、换入无形资产的公允价值和应支付的相关税费。,五.通过债务重组取得的无形资产：以公允价值作为无形资产的取得成本 。 六.通过政府补助取得的无形资产：按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。,七.内部研究开发阶段形成的无形资产 （一）研究阶段与开发阶段的划分： 研究阶段： 发生的支出计入当期损益。 开发阶段：满足无形资产的定义及相关确认条件的，计入无形资产的成本，不能满足资本化条件的计入当期损益。,（二）开发阶段有关支出资本化的条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 。 无形资产产生经济利益的方式 ，包括能够证明运用该无
8、形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将内部使用的，应当证明其有用性。,（二）开发阶段有关支出资本化的条件 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发。 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 。,（三）内部开发的无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产，它的成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要的支出。主要包括;开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。,(四)内部研究开发费用的会计处理 发生的研发支出： 借：研发支出-费用化支出 （不满足资本化条件）-资
9、本化支出 （满足资本化条件）贷：原材料银行存款应付职工薪酬,注意：内部开发的无形资产仅包括在满足资本化条件的时点到无形资产达到预定用途前发生的支出，对该项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不在进行调整。,例3：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,借：研发支出费用化支出 3000万元资本化支出 5000万元贷：原材料 4000万元应付职工薪酬 1000万元银行存款 3000万元,期末：
10、 借：管理费用 3000万元无形资产 5000万元贷：研发支出费用化支出3000万元资本化支出 5000万元,第三节：无形资产的后续计量,无形资产的后续计量：无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。,一、无形资产的摊销 A 摊销期限的确定：源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产：不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 。,A 摊销期限的确定：没有明确的合同或法律规定的无形资 产： 企业应当综合各方面情况，来确定无 形资产为企业带来未来经济的期限。 如果经过以上方法，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，将其作为使用寿
11、命不确定的无形资产。,B 无形资产使用寿命的复核 （1）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。,B 无形资产使用寿命的复核（2）在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按照使用寿命有限的无形资产进行摊销。,C 无形资产摊销方法：应当能够反应与该项无形资产有关的经济利益的预期方式，并一致的运用于不同的会计期间。如:直线法,生产总量法，加速折旧等。,D 残值 除以下情况外，无形资产的残值一般
12、为零： 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产。 存在活跃的市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。,E 无形资产摊销的会计处理：借：管理费用贷：累计摊销,例4：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。,取得无形资产时： 借：无形资产商标权 3000万元贷：银行存款 3000万元 每月进行摊销时： 借：管理费用 25万元贷：累计摊销 25万元,二、无形资产的减值无形资产在资产负债表日其可收回金额低于账面价值的，应当将该无形资产的账面价
13、值减至可收回金额，减计的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 注意：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,例5：2007年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售造成重大不利影响，甲公司外购的类似专利技术的账面价值为80万元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为75万元。计算当年应计提的减值准备。,借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备 5万贷：无形资产减值准备 5万,三、使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不
14、需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。,第四节:无形资产的处置,一、无形资产处置：主要包括无形资产出售，对外出租，或者是无法为企业带来经济利益时，应予以终止确认并注销。,无形资产出售的会计处理：借：银行存款累计摊销资产减值准备营业外支出-处置非流动资产损失贷:无形资产营业外收入-处置非流动资产利得,例6：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入800万元，应交的营业税为40万元。该非专利技术的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元，已计提的减值准备为200万元。,借：银行存款 800万元累计摊销
15、 350万元无形资产减值准备 200万元贷：无形资产 700万元应交税费 40万元营业外收入处置非流动资产利得 610万元,无形资产出租的会计处理: 借：银行存款贷：其他业务收入借:其他业务支出贷：累计摊销应交税费,例7：2007年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费，假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税为5万元，请做出与该项业务有关的会计处理。,1.取得该项专利技术服务费时： 借：银行存款 100万贷：其他业务收入 100万 2. 摊销并计算应交的营业税 借：其他业务成本 55万贷：累计摊销 50万应交税费-应交营业税 5万,无形资产报废的会计处理： 借:累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失贷：无形资产,例8：D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定残值为0，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他因素。,账务处理如下： 借：累计摊销 300万元无形资产减值准备 160万元营业外支出 处置非流动资产损失140万元贷：无形资产 600万元,
