1、第三章 应收款项,学习内容：3.1 应收账款的核算3.2 应收票据的核算3.3 其他应收及预付账款的核算,第三章 应收款项,重点难点： 1、应收账款的确认、计量、坏账损失的处理 2、应收票据的确认、计量与票据贴现 3、其他应收款、预付账款的核算,一、应收账款的概念（定义、特征、范围） 定义：是指企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。 特征：产生原因商品赊销活动对象购货方客户,3.1 应收账款的核算,范围： 不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等。 如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形
2、式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。,3.1 应收账款的核算,其他应收款,二、应收账款的核算（一）确认包括四方面: (二）计量(三）账务处理(四）坏账与坏账损失,3.1 应收账款的核算,（一）应收账款的确认 1、确认时间应收账款应于收入实现时予以确认 2、确认账户“应收账款”单位名称,3.1 应收账款的核算,3.1 应收账款的核算,（二）应收账款的计量（金额确认）,会计实务中，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和替购货单位垫付的包装费、运杂费等。,3.1 应收账款的核算,（三）账务处理,1、一般情况下应收账款的核算应收账款发生A企业销售给
3、B商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处理：借：应收账款 35 600贷：主营业务收入 30 000应交税金应交增值税（销项税额）5 100银行存款 500,应收账款收回的核算A企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款 35 600贷：应收账款 35 600 应收账款改为应收票据的核算到期，A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票借：应收票据 35 600贷：应收账款 35 600,3.1应收账款的核算,3.1 应收账款的核算,2、在销售折扣折让情况下的核算,销售折扣包括： 商业折扣 现金折扣,（1）商业折扣,商
4、业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。 商业折扣是一种促销手段。 企业应按照发票所列示的实际销售价格入账。,3.1 应收账款的核算,（2）现金折扣,现金折扣是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。 现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。 现金折扣账务处理的两种方法： 总价法 净价法,3.1 应收账款的核算,（2）现金折扣,3.1 应收账款的核算,总价法 总价法将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。 现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用
5、。可以理解为：因为提前获得资金而发生的筹资费用。,举例A企业销售给B企业商品一批，货款20 000元，增值税3400元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30。在总价法下账务处理为：销售商品时：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税金应交增值税（销项）3 400,3.1 应收账款的核算,如果10天内收到货款，享受2%折扣：借：银行存款 22 932财务费用 468贷：应收账款 23 400 如果20天内收到货款，享受1%的折扣：借：银行存款 23 166财务费用 234贷：应收账款 23 400 如果20天后收到货款：借：银行存款 23 400贷：应收账款
6、 23 400,3.1 应收账款的核算,3.1 应收账款的核算,（四）坏账与坏账损失,1、坏账与坏账损失概念 （1）坏账 坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 （2）坏账的特征（满足其一即可） 债务人破产或死亡，以其破产财产与遗产仍无法收回的部分。 债务人逾期未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。,3.1 应收账款的核算,（3）坏账损失 坏账损失是指企业无法收回的坏账造成的损失。注：应收账款、其他应收款、预付账款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。,2、坏账损失的核算,（1）坏账损失的核算方法 根据确认坏账损失的时间不同，有两种核算方法:直接转销法备抵法
7、,3.1 应收账款的核算,备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期费用，形成坏账准备；当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并转销相应应收账款的方法。,3.1 应收账款的核算,备抵法的特点,预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润； 在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况； 使“应收账款”账户反映企业实际占用资金的情况。,3.1 应收账款的核算,NO.87,（2）备抵法核算科目设置“坏账准备” “资产减值损失”,3.1 应收账款的核算,相关的账务处理：,提取坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备 实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款 已核销的坏账
8、又收回的（分两步） 借：应收账款贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,3.1 应收账款的核算,3.1 应收账款的核算,“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。坏账准备坏账准备的转销 坏账准备的提取已转销的坏账收回已经提取但尚未转销的坏账准备,3、坏账损失的估计与坏账准备的计提,企业可以根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，合理确定坏账准备的计提方法和计提比例。 以下情况不能全额计提坏账准备： 1）当年发生的应收账款； 2）计划对应收账款进行重组； 3）与关联方发生的应收款项； 4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的。,3.1 应收账款的核算,3、坏账损失的估计与坏账准备
9、的计提,企业的“预付账款”如有证据表明无法收回时，应将其金额转入“其他应收款”，并计提坏账准备。 企业不应对“应收票据”计提坏账准备，而应待其到期不能收回时转入“应收账款”，在计提坏账准备。,3.1 应收账款的核算,坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法（总额计提） 账龄分析法（单项计提） 赊销百分比法,3.1 应收账款的核算,（1）应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。 本期末“坏账准备”的贷方余额=期末应收账款余额坏账准备计提比例（1）期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额
10、补提坏账准备；（2）期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备；,3.1 应收账款的核算,例题：某企业年末应收账款余额为500 000元，“坏账准备”账户余额为贷方1 000元，按4提取坏账准备，则应补提坏账准备（ ）A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元答案：A,3.1 应收账款的核算,例题：A企业2005年初“坏账准备”账户贷方余额为2 500元，2005年末应收账款余额为600 000 元,2006年6月发生坏账损失 3 800元，2006年末 应收账款余额为400 000元，2007年8月收回上年
11、已转销的坏账2 000元，2007年应收账款余额为 350 000元。该企业的坏账准备提取率为5，,3.1 应收账款的核算,2005年末补提坏账准备 ： 借：管理费用坏账损失 500 贷：坏账准备 500 2006年6月，实际发生坏账损失 借：坏账准备 3 800贷：应收账款 3 800 2006年末，补提坏账准备： 借：管理费用坏账损失 2 800 贷：坏账准备 2 800,3.1 应收账款的核算,2007年8月，收回已经转销的坏账： 借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 同时，借：银行存款 2 000贷：应收账款 2 000 2007年末冲回多提的坏账准备： 借：坏账准备 2
12、 250贷：管理费用坏账损失 2 250,3.1 应收账款的核算,（2）账龄分析法,账龄分析法根据应收款项入账时间的长短和挂账金额来估计坏账损失的方法。 理论基础账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应提取的坏账准备金就越多。,3.1 应收账款的核算,账龄分析法下坏账损失的估计,3.1 应收账款的核算,（五）应收账款的融通（NO.87-91）应收账款的抵借 应收账款的让售,3.1 应收账款的核算,重点内容：1、应收票据的概念取得 2、应收票据的核算 到期贴现,3.2 应收票据的核算,3.2 应收票据的核算,一、应收票据的概念（定义、分类、特点）,1、定义应收票据是指企业因销售商品、产品或提
13、供劳务等而收到的商业汇票。 2、分类 按照票据是否带息，可分为带息的应收票据和不带息的应收票据 按票据承兑人的不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票,3、特点 与应收账款相比，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，具有较强的法律效力； 同时，应收票据可以背书转让和贴现，具有较强的流动性。,3.2 应收票据的核算,二、应收票据的计价,企业取得的应收票据无论是否带息，均按照应收票据的票面价值入账。 带息应收票据应于期末按票据的票面价值和票面利率计提利息，增加应收利息，同时计入当期损益。,3.2 应收票据的核算,三、应收票据的核算,几个相关概念： 票面利息=票面价值票面利率期限 期限是指从票据签发日至
14、到期日的时间间隔。票据期限一般有按月和按日两种 票据到期价值=票面价值+票据利息,3.2 应收票据的核算,课堂练习：,已知：企业收到一张票面价值为9000元，期限为60天，出票日期为12月1日），票面利率为8%的银行承兑汇票。要求：1、计算出应收票据得到期价值。,3.2 应收票据的核算,（9120元）,（一）应收票据取得和收回的核算,1、应收票据取得时： 例：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30 000 元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票 一张，票面金额为35 100元，年利率12%，期限3个月。,借：应收票据 35 100贷：主营业务收入 30 000应交税金应交增
15、值税（销项税额）5100,3.2 应收票据的核算,2、应收票据到期时的核算,承上例资料，A企业6月2日如期收回B公司签发的商业 承兑汇票的票款和应计利息,借：银行存款 36 153贷：应收票据 35 100财务费用 1 053,3.2 应收票据的核算,35100 3/12 12%,（二）应收票据转让的核算,应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”。,3.2 应收票据的核算,（三）应收票据贴现问题,票据贴现是指企业将持有的未到期的商业汇票的所有权转让给银行以换取货币资金的行为。 实质企业的一种融资行为
16、 计算公式： 到期值=面值（1+利率期限） 贴现期：从贴现日起到到期日至（月/年） 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票据到期值贴现息,3.2 应收票据的核算,例：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，期限3个月，票据利息率为5% 。 A企业因临时资金需要，于4月10日将该票据向银行办理贴现，贴现率6%。则票据贴现金额为：,票据到期价值=35100 （1+5%123） =35538.7 票据贴现利息=35538.76%360 53 =313.9 票据贴现金额=35538.7313.9=35
17、224.8,3.2 应收票据的核算,（四）应收票据贴现的核算 不带追索权的票据贴现贴现时，将票据的所有权（及风险）一并转移 带追索权的票据贴现贴现时，将票据的所有权（及风险）并未完全转移,3.2 应收票据的核算,3.2 应收票据的核算,带追索权的票据贴现的业务处理,两种方法： “应收票据贴现”备抵账户的使用 “短期借款”账户的使用可以理解为应收票据的抵押借款,承上例，A企业应编制票据贴现的会计分录为：借：银行存款 35224.8贷：短期借款（应收票据） 35100财务费用 124.8,3.2 应收票据的核算,3.3 其他应收及预付账款的核算,一、其他应收款的基本概念 定义：是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权 范围：包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物的租金，存出的押金等。,二、备用金制度,定义备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为 零星开支的备用款项。 备用金的管理 （1）定额备用金制度适用于有经常性费用开支的内部用款单位。 （2）非定额备用金制度适用于零星采购、出差等情况。,3.3 其他应收及预付账款的核算,定义企业按购货合同的规定预付给供应单位的款项 账户设置 （1）预付账款 （2）应付账款（借方）,三、预付账款,3.3 其他应收及预付账款的核算,
